Dành cho ai
- Chủ sở hữu công ty quản lý quỹ phòng hộ và quỹ tư nhân, dù mới thành lập hay đã hoạt động lâu năm
- Cố vấn đầu tư đã đăng ký (RIA) quản lý quỹ hoặc tài khoản quản lý riêng (separate account)
- Hợp danh quản lý đang cân nhắc lựa chọn S corporation ở cấp công ty hoặc ở cấp từng thành viên hợp danh, nhất là tại Thành phố New York
Không đề cập ở đây
- Phân tích đầy đủ về lương chủ sở hữu hoặc thủ tục xin miễn trừ khi lựa chọn trễ
- Thuế đối với khoản đầu tư của quỹ, cách tính carried interest hoặc đăng ký chứng khoán
- Cách tính chi tiết PTET, QBI hoặc UBT của Thành phố New York
Vì sao nên tách phí quản lý khỏi carried interest của GP?
Công ty quản lý nhận phí dịch vụ; còn thành viên hợp danh chung (GP) có thể nhận phần lợi nhuận hợp danh của quỹ gọi là carried interest. Cách đánh thuế hai khoản này có thể khác nhau; xem quy tắc về quản lý đầu tư và phần lợi nhuận tương lai trong hợp danh.
LLC là một pháp nhân theo luật, còn tư cách hợp danh hay S corporation là cách LLC đó bị đánh thuế. Một LLC đủ điều kiện có thể lựa chọn bị đánh thuế như S corporation mà không cần thay LLC bằng một công ty thành lập theo luật tiểu bang. Xem hướng dẫn lựa chọn của IRS.
Khi bị đánh thuế như hợp danh, GP có thể dùng phần lợi nhuận tương lai (profits interest) đủ điều kiện và phân bổ trong hợp danh linh hoạt. S corporation không thể phát hành phần lợi nhuận tương lai hợp danh trong chính mình; mọi cổ phần của S corporation có quyền phân phối và quyền khi thanh lý như nhau. GP vẫn có thể là hợp danh khi công ty thu phí lựa chọn tư cách S corporation.
Nắm giữ carried interest qua một S corporation không loại bỏ quy tắc thời gian nắm giữ ba năm; xem carried interest và quy tắc ba năm và quy định về ngoại lệ công ty.
LLC hợp danh và S corporation khác nhau thế nào?
Hợp danh cho phép linh hoạt về quyền sở hữu và cách chia lợi nhuận. S corporation tách tiền lương khỏi phần thu nhập kinh doanh còn lại, nhưng thay đổi các giới hạn về sở hữu và thuế địa phương.
| Quyết định | LLC bị đánh thuế như hợp danh | LLC hoặc công ty bị đánh thuế như S corporation |
|---|---|---|
| Thuế lao động của chủ sở hữu | Thu nhập từ hoạt động thu phí của thành viên hợp danh đang làm việc nhìn chung chịu thuế tự kinh doanh, trừ khi áp dụng ngoại lệ cho thành viên hợp danh hữu hạn. | Lương của chủ sở hữu chịu thuế lương; phần thu nhập chuyển tiếp còn lại không phải thu nhập tự kinh doanh. |
| Thù lao cho chủ sở hữu | Thành viên hợp danh nhận phần phân bổ và có thể nhận khoản thanh toán đảm bảo (guaranteed payment). | Cổ đông đang làm việc phải nhận mức thù lao hợp lý trước khi coi các khoản chi trả là khoản phân phối. |
| Vụ Soroban và tư cách thành viên hợp danh hữu hạn | Tòa phúc thẩm Khu vực 2 (Second Circuit), nơi xét xử phúc thẩm các vụ ở New York, đã giữ nguyên phán quyết vụ Soroban: những người điều hành công ty quản lý không phải là thành viên hợp danh hữu hạn. Tòa phúc thẩm Khu vực 5 xét xem một thành viên hợp danh có quản lý doanh nghiệp ở mức đáng kể hay không. Nhà quản lý đang trực tiếp làm việc nhìn chung không đạt cả hai phép thử. | Tư cách S corporation thay đổi cách liên bang đánh thuế thu nhập tương lai của công ty; nó không giải quyết các tờ khai hợp danh của những năm trước. |
| Thuế kinh doanh của Thành phố New York | Hợp danh quản lý chịu thuế phải nộp thuế kinh doanh phi công ty (UBT) của Thành phố. | Nhìn chung, S corporation liên bang chịu thuế công ty tổng quát (GCT) của Thành phố thay cho UBT. |
| Thuế pháp nhân chuyển tiếp thu nhập (PTET) của tiểu bang New York | Cá nhân, quỹ tín thác và di sản đủ điều kiện sở hữu trực tiếp được nhận tín thuế; thành viên hợp danh là công ty thì không. Khoản thanh toán đảm bảo đủ điều kiện được tính. Thành viên hợp danh cư trú và không cư trú có các nhóm thu nhập riêng. | S corporation New York đủ điều kiện có thể lựa chọn PTET. Lương chủ sở hữu được khấu trừ làm giảm phần thu nhập chuyển tiếp được tính; bản thân tiền lương bị loại trừ. Cách tính tiêu chuẩn chỉ bao gồm thu nhập có nguồn từ New York; cách tính cho pháp nhân cư trú bao gồm toàn bộ thu nhập đủ điều kiện, nhưng chỉ khi có xác nhận bắt buộc rằng mọi cổ đông đều là người cư trú. |
| PTET của Thành phố New York | Một hợp danh đủ điều kiện lựa chọn PTET của tiểu bang có thể lựa chọn PTET của Thành phố nếu có ít nhất một thành viên hợp danh sở hữu trực tiếp là cá nhân, quỹ tín thác hoặc di sản cư trú tại Thành phố New York. Thành viên hợp danh không cư trú tại Thành phố không ngăn được lựa chọn này. | Một S corporation New York đủ điều kiện phải lựa chọn PTET của tiểu bang theo diện S corporation cư trú và chỉ có cổ đông cư trú tại Thành phố New York. Một cổ đông không cư trú tại Thành phố sẽ chặn lựa chọn PTET của Thành phố. |
| Thuế giao thông vùng đô thị New York (MCTMT) | Thành viên hợp danh đang làm việc có thể phải nộp MCTMT trên thu nhập từ hoạt động quản lý theo phép thử thành viên tích cực riêng của New York, kể cả khi họ áp dụng ngoại lệ cho thành viên hợp danh hữu hạn ở cấp liên bang. | Công ty có thể phải nộp MCTMT của người sử dụng lao động trên quỹ lương thuộc diện áp dụng. |
| Thu nhập kinh doanh đủ điều kiện (QBI) | Thu nhập kinh doanh đủ điều kiện có thể được tính; khoản thanh toán đảm bảo cho người nhận thì không. | Thu nhập chuyển tiếp đủ điều kiện có thể được tính; lương cổ đông thì không. Lựa chọn S corporation không biến hoạt động quản lý đầu tư thành một loại hình kinh doanh khác. |
| Chia lợi nhuận từ phí không đều | Có thể phân bổ đặc biệt nếu đáp ứng quy tắc thuế hợp danh. | Thu nhập chịu thuế đi theo số cổ phần và thời gian sở hữu; không được phân bổ lợi nhuận đặc biệt. |
| Thêm hoặc bớt chủ sở hữu | Rà soát thỏa thuận, cách phân bổ và hệ quả thuế của việc chuyển nhượng. | Mỗi chủ sở hữu mới phải đủ điều kiện; giữ quyền phân phối cổ phần như nhau và rà soát việc chuyển nhượng hoặc mua lại cổ phần. |
Nguồn: hướng dẫn Schedule SE, hướng dẫn Form 1120-S, thù lao cho chủ sở hữu, GCT của Thành phố, PTET New York, các khoản loại trừ khỏi QBI và quyền của cổ phần.
Về phạm vi PTET và phép thử cư trú, xem cách tính của New York, quy tắc PTET của Thành phố và lựa chọn PTET. Về MCTMT, hãy so sánh thu nhập của thành viên hợp danh với quỹ lương của người sử dụng lao động.
Về box 14 trên K-1 năm nay, xem thuế tự kinh doanh của nhà quản lý quỹ sau vụ Soroban.
Public Law 119-21 đã biến khoản khấu trừ QBI thành vĩnh viễn; xem IRS Publication 334. Quản lý đầu tư là doanh nghiệp dịch vụ được chỉ định: khi thu nhập chịu thuế vượt khoảng áp dụng dần, thu nhập từ hoạt động này không đủ điều kiện hưởng QBI theo cả hai cấu trúc. Lựa chọn S corporation không xóa giới hạn đó. Xem quy định về dịch vụ được chỉ định, điều kiện QBI cho hoạt động quản lý quỹ và cách tính QBI.
Để có mô hình tính cho các chủ sở hữu, mức lương và thuế Thành phố của bạn, xem dịch vụ thuế cho quỹ phòng hộ.
Người quản lý danh mục đầu tư phải nhận mức lương nào, và tiết kiệm được bao nhiêu?
S corporation phải trả cho người quản lý danh mục đầu tư đang làm việc mức thù lao hợp lý cho dịch vụ của họ trước khi coi các khoản chi trả cho chủ sở hữu là khoản phân phối; dùng hướng dẫn về lương chủ sở hữu và quy tắc thù lao của IRS.
Với chủ sở hữu có mức lương dự kiến đạt mức trần lương tính thuế An sinh Xã hội $184.500, phần tiết kiệm chủ yếu là thuế Medicare: 2,9%, cộng thêm 0,9% thuế Medicare bổ sung trên phần vượt ngưỡng cá nhân. Xem SSA, thuế suất thuế tự kinh doanh và quy tắc thuế Medicare bổ sung.
Nếu tiền lương cũng vượt ngưỡng đó và lợi nhuận từ phí lẽ ra chịu thuế tự kinh doanh, hãy ước tính phần giảm thuế Medicare bằng (2,9% + 0,9%) × (92,35% của phần lợi nhuận hợp danh của chủ sở hữu − mức lương dự kiến). Hệ số này lấy từ Schedule SE. Con số này chưa tính khoản khấu trừ thuế lương của người sử dụng lao động và các tác động khác đến thuế thu nhập.
Tiền lương chịu thuế Medicare của cả người sử dụng lao động và nhân viên. Mô hình đầy đủ phải tính cả tiền lương khác, chi phí bảng lương và các khoản khấu trừ; tiền lương từ một người sử dụng lao động khác không tự động xóa phần thuế An sinh Xã hội mà công ty phải nộp với tư cách người sử dụng lao động (Publication 15). Thu nhập chuyển tiếp từ S corporation không phải thu nhập tự kinh doanh, nhưng chủ sở hữu vẫn phải khai dù công ty giữ lại thu nhập đó (hướng dẫn Form 1120-S).
GCT của Thành phố New York có tốn hơn UBT không?
Thuế của Thành phố New York có thể lớn hơn lợi ích về thuế lao động ở cấp liên bang. Nhìn chung, S corporation liên bang chịu GCT, và Thành phố không công nhận lựa chọn S corporation của tiểu bang New York. Xem NYC Finance.
GCT bắt đầu bằng kết quả lớn nhất trong bốn cơ sở tính thuế. Với một công ty quản lý thông thường, phép so sánh như sau:
| Cơ sở tính GCT | Phép tính cần kiểm tra |
|---|---|
| Toàn bộ thu nhập ròng | 8,85% của thu nhập ròng được phân bổ cho Thành phố. |
| Vốn kinh doanh và vốn đầu tư | 0,15% của vốn được phân bổ, tối đa $1.000.000. |
| Thu nhập cộng thù lao chủ sở hữu | Áp dụng 15% cho thu nhập ròng cộng thù lao trả cho chủ sở hữu nắm hơn 5%, sau khoản loại trừ cả năm $40.000; áp dụng quy tắc phân bổ và thuế suất 8,85%. |
| Mức thuế tối thiểu cố định | Một số tiền tính theo doanh thu, từ $25 đến $5.000 cho cả năm; bậc thuế dựa trên doanh thu tại Thành phố, không dựa trên lợi nhuận. |
Xem biểu thuế suất của Thành phố và hướng dẫn NYC-3L. Vốn tại công ty con có thể làm phát sinh thêm một khoản thuế riêng 0,075%. Các con số này dựa trên hướng dẫn hằng năm mới nhất của Thành phố; hãy kiểm tra các ngoại lệ, quy tắc cho năm tính thuế ngắn và cập nhật của năm nộp tờ khai.
Ngược lại, công ty quản lý là hợp danh chịu thuế nộp UBT với thuế suất 4%. Khi tính UBT, khoản chi trả cho dịch vụ của thành viên hợp danh không được khấu trừ như tiền lương thông thường. Khoản trừ cho dịch vụ của thành viên (services allowance) bị giới hạn ở mức nhỏ hơn giữa 20% thu nhập ròng liên quan và $10.000 cho mỗi thành viên hợp danh tích cực; hợp danh cũng có mức miễn trừ cố định (specific exemption) $5.000 cho cả năm. Xem hướng dẫn NYC-204.
| Tín thuế Thành phố ở cấp chủ sở hữu | Tác động đến phép so sánh |
|---|---|
| Tín thuế UBT, Form IT-219 | Thành viên hợp danh đủ điều kiện cư trú tại Thành phố New York có thể nhận tín thuế thu nhập cá nhân của Thành phố, giới hạn bởi số thuế Thành phố mà họ phải nộp. Dùng hướng dẫn về UBT và hướng dẫn IT-219. |
| Tín thuế GCT cũ, Form IT-222 | Chỉ áp dụng cho năm thuế bắt đầu trước ngày 1 tháng 7 năm 2019; danh mục biểu mẫu ghi là đã ngừng. Không đưa tín thuế này vào các dự báo hiện tại. |
Mỗi thành viên hợp danh có thể sở hữu phần vốn của mình qua một S corporation không?
Hợp danh quản lý có thể có thành viên hợp danh là S corporation: chủ sở hữu cá nhân nhận tiền lương và thu nhập chuyển tiếp từ S corporation, vốn không phải thu nhập tự kinh doanh. Vẫn có thể phân bổ theo kiểu hợp danh, nhưng mỗi công ty làm phát sinh thêm bảng lương và tờ khai. Xem Publication 541 và hướng dẫn 1120-S.
Mỗi công ty nhận K-1 liên bang của hợp danh quản lý và, khi bắt buộc, K-1 New York dành cho thành viên hợp danh là công ty; trả lương hợp lý cho chủ sở hữu; và gửi K-1 cho cổ đông. Xem CT-3-S và hướng dẫn 1120-S. Hãy rà soát hợp đồng và việc chuyển nhượng trước khi chuyển phần vốn hợp danh cá nhân sang một công ty.
Thành viên hợp danh là công ty không thể chuyển tín thuế PTET New York cho chủ sở hữu của mình. Hợp danh quản lý loại trừ phần thu nhập chảy về S corporation. Mỗi S corporation New York đủ điều kiện phải lựa chọn PTET riêng cho thu nhập đủ điều kiện của cổ đông mình, kể cả thu nhập hợp danh sau khi trừ lương được khấu trừ; tiền lương bị loại trừ. Nếu muốn áp dụng PTET, mỗi công ty phải đăng ký trực tuyến hằng năm chậm nhất ngày 15 tháng 3; xem câu hỏi thường gặp về PTET của New York và các bước lựa chọn PTET.
Thành viên hợp danh là S corporation chịu GCT của Thành phố sẽ phát sinh thêm khoản thuế đó, trong khi hợp danh quản lý vẫn tiếp tục nộp UBT. Hãy lập mô hình tín thuế cho UBT đã nộp mà thành viên là công ty được hưởng trên Form NYC-9.7, thay vì chỉ cộng cả hai khoản thuế theo thuế suất đầy đủ; hướng dẫn NYC-3L giới hạn tín thuế đó trong các phép tính dựa trên thu nhập. Chủ sở hữu cá nhân mất tín thuế IT-219 vì giờ công ty mới là thành viên hợp danh. Lựa chọn S corporation cho toàn công ty chấm dứt UBT và cả tín thuế đó; xem hướng dẫn IT-219.
S corporation có thể chia lợi nhuận từ phí không đều hoặc nhận thêm thành viên mới không?
S corporation không thể phân bổ lợi nhuận từ phí tách rời khỏi tỷ lệ sở hữu cổ phần. Mọi cổ phần đang lưu hành phải có quyền phân phối và quyền khi thanh lý như nhau, dù quyền biểu quyết có thể khác nhau. Xem quy định về một loại cổ phần.
Mức lương hoặc tiền thưởng hợp lý có thể trả cho những công việc khác nhau. Các cổ đông sở hữu ngang nhau vẫn phải có quyền theo hợp đồng như nhau đối với lợi nhuận còn lại. Trước khi lựa chọn, hãy rà soát mọi thỏa thuận chia lợi nhuận theo chiến lược đầu tư, theo nhóm khách hàng hoặc theo mức chia thỏa thuận hằng năm.
Cổ phần được trao để đổi lấy dịch vụ nhìn chung tạo ra thu nhập chịu thuế bằng giá trị tại thời điểm hưởng dần (vesting) trừ đi số tiền đã trả (quy định section 83); còn phần lợi nhuận tương lai hợp danh đủ điều kiện nhìn chung không bị đánh thuế khi được trao. Với cổ phần chưa hưởng dần, người nhận có thể lựa chọn bị đánh thuế tại thời điểm chuyển giao bằng Form 15620 hoặc một văn bản lựa chọn 83(b) đúng quy định, trong vòng 30 ngày sau ngày chuyển giao; xem Form 15620 và trở thành thành viên hợp danh tại công ty quản lý quỹ. Hãy kiểm tra điều kiện trước mọi lần chuyển giao.
Thành viên nước ngoài, quỹ tín thác hay LLC holding nào chặn lựa chọn S corporation?
Cổ đông là người nước ngoài không cư trú, hợp danh hoặc công ty thông thường nhìn chung sẽ chặn lựa chọn S corporation của công ty quản lý. Chỉ riêng quốc tịch Canada hay việc sống ở nước ngoài không trả lời được câu hỏi này; hãy xác định tình trạng thuế Hoa Kỳ của từng chủ sở hữu. Về các quy tắc chung về điều kiện, xem có nên lựa chọn tư cách S corporation và yêu cầu của IRS.
| Chủ sở hữu dự kiến của công ty quản lý | Cần làm rõ gì trước khi lựa chọn |
|---|---|
| Cá nhân sống ở nước ngoài | Xác nhận quốc tịch Hoa Kỳ hoặc tình trạng cư trú về thuế tại Hoa Kỳ; người nước ngoài không cư trú không được trực tiếp nắm giữ cổ phần S corporation. |
| Thành viên hợp danh cư trú tại Canada | Xác nhận tình trạng thuế Hoa Kỳ và rà soát cả hai nước trước khi thay đổi quyền sở hữu; một cổ đông Hoa Kỳ đủ điều kiện vẫn có thể chịu hệ quả thuế tại Canada. |
| Quỹ tín thác | Một quỹ tín thác do người lập chịu thuế (grantor trust) đủ điều kiện có thể không cần lựa chọn riêng cho quỹ tín thác. Với quỹ tín thác S đủ điều kiện (QSST), người thụ hưởng thu nhập hiện tại ký; với quỹ tín thác doanh nghiệp nhỏ có lựa chọn (ESBT), người được ủy thác ký. Xem thời hạn lựa chọn bên dưới. |
| LLC holding bị đánh thuế như hợp danh hoặc công ty | Nhìn chung, pháp nhân này không đủ điều kiện làm cổ đông. Việc tái cấu trúc phải hoàn tất trước ngày lựa chọn có hiệu lực. |
| LLC holding một thành viên là pháp nhân bị bỏ qua về thuế liên bang | Xét đến chủ sở hữu của LLC đó: chủ sở hữu phải đủ điều kiện. Hướng dẫn Form 2553 nêu rõ trường hợp này. |
Lựa chọn QSST và ESBT bắt buộc dùng thời hạn khoảng thời gian 2 tháng và 16 ngày tính từ ngày chuyển nhượng cổ phần; với quỹ tín thác đã nắm cổ phần trước khi công ty lựa chọn tư cách S corporation, thời hạn tính từ ngày tư cách S có hiệu lực nếu công ty lựa chọn ngay năm đó, hoặc từ ngày nộp nếu công ty lựa chọn cho năm sau. Dùng Form 2553 Part III khi phù hợp hoặc một văn bản lựa chọn đúng quy định; bỏ lỡ một lựa chọn bắt buộc có thể làm lựa chọn S corporation vô hiệu hoặc chấm dứt. Xem quy tắc về quỹ tín thác và miễn trừ khi lựa chọn trễ.
S corporation do thành viên hợp danh sở hữu có thể sở hữu một hợp danh quản lý. Nhìn chung, chúng không thể là cổ đông của một công ty quản lý là S corporation.
Hợp danh chuyển sang S corporation cho năm sau bằng cách nào và hạn chót khi nào?
Một LLC quản lý đủ điều kiện nhìn chung lựa chọn bị đánh thuế như S corporation và được phân loại là công ty bằng Form 2553, do một người quản lý ký cùng mọi chấp thuận bắt buộc của cổ đông. New York nhìn chung yêu cầu Form CT-6 có chữ ký của người được ủy quyền và của mọi cổ đông bắt buộc; xem hướng dẫn của IRS và hướng dẫn của New York.
| Lựa chọn cho công ty theo năm dương lịch | Ngày có hiệu lực | Hạn thông thường |
|---|---|---|
| Form 2553 liên bang | Ngày 1 tháng 1 của năm S corporation đầu tiên | ngày 15 tháng 3 của năm đó; cũng được nộp trong năm trước đó. |
| Form CT-6 New York | Ngày 1 tháng 1 của năm S corporation đầu tiên | ngày 15 tháng 3 của năm đó, kèm điều kiện liên bang và chấp thuận của cổ đông. |
| Đăng ký PTET New York, không bắt buộc | Mỗi năm lựa chọn | ngày 15 tháng 3, trực tuyến, do chủ sở hữu hoặc người quản lý được ủy quyền thực hiện; không được đăng ký trễ. |
Hạn rơi vào cuối tuần hoặc ngày lễ theo luật được dời sang ngày làm việc kế tiếp. Không có Form CT-6, trừ khi tư cách S corporation là bắt buộc hoặc được miễn trừ, New York đánh thuế công ty như C corporation (công ty tự nộp thuế thu nhập): công ty nộp thuế đặc quyền kinh doanh (franchise tax) dành cho công ty, chủ sở hữu cư trú nộp thuế trên khoản phân phối, và không được áp dụng PTET New York (quy tắc của tiểu bang). Tax Law § 660(b)(5) cho phép miễn trừ khi lựa chọn trễ nếu có lý do chính đáng; hướng dẫn CT-6 cũng mô tả việc công nhận lựa chọn sau khi được miễn trừ ở cấp liên bang.
Với năm không theo năm dương lịch, Form 2553 thường phải nộp trong vòng 2 tháng và 15 ngày sau khi năm bắt đầu. New York có thể bắt buộc áp dụng tư cách S corporation nếu thu nhập đầu tư đủ điều kiện vượt 50% tổng thu nhập liên bang, kể cả một số khoản cụ thể từ hợp danh; chỉ riêng phí dịch vụ quản lý thì không đáp ứng phép thử đó. Xem hướng dẫn CT-3-S.
Việc chuyển đổi đủ điều kiện thường không chịu thuế, nhưng khoản nợ được tiếp nhận vượt giá gốc đã điều chỉnh của tài sản chuyển giao có thể tạo ra lãi, trừ một số ngoại lệ; xem thay đổi cấu trúc doanh nghiệp, IRS Publication 542 và quy tắc về nợ.
Quay lại bị đánh thuế như hợp danh có thể kéo theo việc coi như thanh lý và phải chịu thuế; quy định về phân loại nhìn chung cấm lựa chọn phân loại khác trong 60 tháng sau khi một LLC hiện hữu đổi phân loại. Mất điều kiện S corporation, chẳng hạn do chuyển nhượng cổ phần cho người không đủ điều kiện, vẫn giữ phân loại công ty: công ty trở thành C corporation. Nếu không có chấp thuận của IRS, việc lựa chọn lại S corporation nhìn chung phải chờ đến năm thuế thứ năm sau năm thuế đầu tiên mà việc chấm dứt có hiệu lực (hướng dẫn 1120-S); có thể được miễn trừ khi chấm dứt ngoài ý muốn. Nếu đã lỡ hạn, hãy dùng miễn trừ khi lựa chọn S corporation trễ.
Tư cách S corporation kéo theo những tờ khai và chi phí gì thêm?
Tư cách S corporation thường làm phát sinh bảng lương cho chủ sở hữu, tờ khai công ty và công việc quản lý bảng lương. Lựa chọn cho toàn công ty thay thế tờ khai của hợp danh quản lý; lựa chọn ở cấp từng thành viên hợp danh giữ tờ khai đó và thêm các tờ khai công ty riêng.
| Hồ sơ phải nộp | Thường áp dụng khi nào |
|---|---|
| Form 1120-S và K-1 cho cổ đông | Mỗi S corporation, hằng năm. |
| Form 941, 940 và W-2 | Báo cáo bảng lương, theo quy tắc nộp của từng biểu mẫu, cộng các nghĩa vụ bảng lương của tiểu bang. |
| Form CT-6 New York | Lựa chọn S corporation của tiểu bang, không phải tờ khai hằng năm. |
| Form CT-3-S New York | Tờ khai hằng năm cộng thuế tối thiểu cố định dựa trên doanh thu tại New York. |
| NYC-3L, NYC-4S hoặc NYC-4S-EZ | Tờ khai GCT của Thành phố, dùng biểu mẫu mà công ty đủ điều kiện. |
Xem hồ sơ nộp của S corporation theo IRS, CT-3-S New York và biểu mẫu GCT của Thành phố. Về chi phí lựa chọn và quản lý nói chung, xem có nên lựa chọn tư cách S corporation.
Tiền phạt liên bang khi nộp trễ Form 1120-S có thể áp dụng kể cả khi công ty không phải nộp thuế thu nhập: $260 cho mỗi cổ đông mỗi tháng hoặc phần tháng, tối đa 12 tháng, nếu không có lý do chính đáng. Số tiền của năm nộp hiện tại lấy từ Revenue Procedure 2025-32, section 4.56; hướng dẫn tờ khai giải thích cách tính tiền phạt. New York cũng phạt $50 cho mỗi cổ đông mỗi tháng hoặc phần tháng, tối đa 5 tháng, khi Form CT-3-S nộp trễ hoặc không đầy đủ (hướng dẫn CT-6).
Người quản lý hoặc người khác chịu trách nhiệm về thuế lương đã khấu trừ mà cố ý không nộp có thể phải tự chịu 100% số thuế khấu trừ hộ chưa nộp theo IRC § 6672 (Publication 15). Thời hạn ấn định thuế nhìn chung là 3 năm tính từ ngày muộn hơn giữa ngày nộp tờ khai và ngày 15 tháng 4 kế tiếp; tờ khai chưa nộp thì không có giới hạn. Thời hạn thu thuế nhìn chung kéo dài 10 năm sau khi ấn định, tùy các trường hợp gia hạn và tạm ngừng (sổ tay của IRS).
Dù theo cấu trúc nào, chủ sở hữu đủ điều kiện có thể phải tự chịu phần PTET New York chưa nộp của mình. Chủ sở hữu điều hành hoặc kiểm soát và người thực hiện lựa chọn có thể phải chịu toàn bộ số thuế (Tax Law § 866(c)). Thời hạn thu thuế nhìn chung kết thúc 20 năm sau ngày đầu tiên có thể nộp lệnh cưỡng chế (warrant); lệnh cưỡng chế nhìn chung phải được nộp trong vòng 6 năm sau khi ấn định thuế, trừ các ngoại lệ theo luật (§ 174-b).
RIA quản lý tài khoản riêng có áp dụng cùng lựa chọn này không?
Cố vấn đầu tư quản lý tài khoản riêng dùng cùng phép so sánh cho hoạt động thu phí của mình. Không có phân bổ của hợp danh quỹ thì không có cấu trúc carried interest của GP; phí thưởng hiệu suất theo hợp đồng vẫn là thu nhập phí dịch vụ. Quy định về quản lý đầu tư bao gồm phí quản lý tài sản và phí tư vấn đầu tư.
Ví dụ
Giả sử có ba chủ sở hữu tích cực cư trú tại Thành phố New York, sở hữu ngang nhau, với lợi nhuận phí quản lý hằng năm $3.000.000 trước thù lao chủ sở hữu và thuế kinh doanh của Thành phố. Mọi số tiền là đô la Hoa Kỳ và chỉ mang tính minh họa. Toàn bộ thu nhập kinh doanh được phân bổ cho Thành phố, và không có điều chỉnh hay tín thuế nào khác trong phép so sánh ở cấp pháp nhân.
| Phép tính | Hợp danh | S corporation |
|---|---|---|
| Thù lao chủ sở hữu | Không khấu trừ tiền lương; khoản trừ cho dịch vụ $10.000 cho mỗi thành viên hợp danh tích cực. | Giả định mức lương hợp lý là $500.000 mỗi người, tổng cộng $1.500.000. |
| Phép tính theo cơ sở thu nhập | ($3.000.000 − $30.000 khoản trừ cho dịch vụ − $5.000 miễn trừ) × 4%. | ($3.000.000 − $1.500.000 tiền lương) × 8,85%. |
| Thuế Thành phố ở cấp pháp nhân | $118.600 UBT. | $132.750 GCT nếu cơ sở thu nhập là lớn nhất. |
| Phép thử GCT thay thế | Không áp dụng. | ($1.500.000 thu nhập ròng + $1.500.000 lương chủ sở hữu − $40.000 khoản loại trừ) × 15% × 8,85% = $39.294. |
Giả sử cơ sở vốn và cơ sở thuế tối thiểu nhỏ hơn và không có vốn tại công ty con. Với các số liệu đơn giản hóa này, GCT cao hơn UBT $14.150, chưa tính thuế lao động liên bang hay tín thuế ở cấp chủ sở hữu. Phép tính theo NYC-204 và NYC-3L.
Nếu thu nhập chịu thuế Thành phố của mỗi chủ sở hữu ít nhất là $142.000 và số thuế Thành phố phải nộp đủ để dùng hết tín thuế, tổng tín thuế IT-219 là $27.278 (23% × $118.600). Khi đó, chênh lệch thuế Thành phố là $41.428 ($132.750 − ($118.600 − $27.278)); xem IT-219.
Giả sử mỗi chủ sở hữu cũng vượt ngưỡng thuế Medicare bổ sung theo cả hai cấu trúc. Trước khi khấu trừ thuế kinh doanh, phần giảm thuế Medicare là $48.279: 3,8% × ($3.000.000 × 92,35% − $1.500.000). Khấu trừ UBT khỏi lợi nhuận hợp danh làm ước tính đó giảm còn khoảng $44.117: 3,8% × (($3.000.000 − $118.600) × 92,35% − $1.500.000). Các phép so sánh riêng lẻ này không quyết định việc lựa chọn.
Mô hình đầy đủ phải tính thuế lương và khoản khấu trừ của người sử dụng lao động, PTET, thuế tiểu bang và MCTMT trên thu nhập của thành viên hợp danh hoặc trên bảng lương. Mức lương giả định không chứng minh được đó là mức thù lao hợp lý.
Trường hợp của bạn khác?
- Hoạt động quản lý diễn ra tại Thành phố New York: hãy yêu cầu lập mô hình về tiền lương cùng thuế tiểu bang New York và thuế Thành phố qua dịch vụ thuế cho quỹ phòng hộ. Chuẩn bị thỏa thuận hoạt động, cách chia phí và carried interest, bảng lương, tờ khai NYC-204 gần nhất, thông tin cư trú của chủ sở hữu và mọi tờ khai công ty.
- Công ty ở ngoài Thành phố New York: hãy so sánh thuế của tiểu bang bạn theo từng cấu trúc. Ví dụ, California đánh thuế S corporation 1,5% trên thu nhập ròng tại California; xem có nên lựa chọn tư cách S corporation.
- Một chủ sở hữu sống ở nước ngoài: hãy xác minh điều kiện làm cổ đông và nghĩa vụ khấu trừ tại nguồn qua công ty có đồng sở hữu nước ngoài; dùng dịch vụ thuế cho quỹ phòng hộ trước khi thay đổi cấu trúc sở hữu.
- Một chủ sở hữu sống tại Canada: hãy bắt đầu với người Canada sở hữu LLC Hoa Kỳ, và yêu cầu rà soát quyền sở hữu phối hợp hai nước qua dịch vụ thuế cho quỹ phòng hộ.
- Hợp danh hiện hữu có nợ, phân bổ không đều hoặc sắp nhận thành viên mới: hãy xem thay đổi cấu trúc doanh nghiệp và dùng dịch vụ thuế cho quỹ phòng hộ trước khi nộp lựa chọn. Chuẩn bị giá gốc tính thuế của tài sản, các khoản nợ và điều khoản sở hữu dự kiến.
- Câu hỏi thật sự là C corporation: dùng LLC hay C corporation cho phép so sánh riêng đó.
- Đã qua hạn lựa chọn: dùng miễn trừ khi lựa chọn S corporation trễ.
Số liệu trên trang này
| Số liệu | Giá trị | Nguồn |
|---|---|---|
| Hạn thông thường chọn S corporation cho công ty theo năm dương lịch đang hoạt động Của năm dương lịch có hiệu lực; được nộp từ năm trước. Form 2553 liên bang và CT-6 New York có cùng hạn thông thường. Áp dụng quy tắc cuối tuần và ngày lễ theo luật định. | Ngày 15 tháng 3 | IRS: Hướng dẫn Form 2553 Đã kiểm tra |
| Mức tiền lương chịu thuế An sinh Xã hội Tổng tiền lương và thu nhập ròng từ tự kinh doanh tối đa chịu phần An sinh Xã hội của thuế | $184.500 Năm thuế 2026 | IRS: Form 1040-ES (2026) Đã kiểm tra |
| Phần Medicare của thuế tự kinh doanh Không có mức trần thu nhập; người sử dụng lao động và nhân viên mỗi bên đóng một nửa trên tiền lương | 2,9% | IRS: Thuế tự kinh doanh (thuế An sinh Xã hội và Medicare) Đã kiểm tra |
| Mức khấu trừ thuế Medicare bổ sung Thuế chỉ do nhân viên chịu trên tiền lương vượt ngưỡng khấu trừ hằng năm của người sử dụng lao động | 0,9% Năm thuế 2026 | IRS: Publication 15, Hướng dẫn thuế dành cho người sử dụng lao động Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ lợi nhuận ròng chịu thuế tự kinh doanh Lợi nhuận ròng được nhân với hệ số này để ra thu nhập ròng từ tự kinh doanh | 92,35% | IRS: Form 1040-ES (2026), Bảng tính thuế tự kinh doanh và khoản khấu trừ, dòng 3 Đã kiểm tra |
| Thuế suất GCT Thành phố New York trên toàn bộ thu nhập ròng Áp dụng cho thu nhập ròng phân bổ cho Thành phố New York; cũng dùng với cơ sở thu nhập thay thế. | 8,85% Năm thuế 2025 | NYC Finance: Thuế suất thuế công ty tổng quát (General Corporation Tax) Đã kiểm tra |
| Thuế suất thông thường trên vốn của GCT Thành phố New York Cơ sở vốn kinh doanh và đầu tư thông thường; không gồm cách xử lý đặc biệt cho nhà ở hợp tác xã. | 0,15% Năm thuế 2025 | NYC Finance: Thuế suất thuế công ty tổng quát (General Corporation Tax) Đã kiểm tra |
| Mức trần thuế tính trên cơ sở vốn của GCT Thành phố New York Mức trần của thuế tính trên cơ sở vốn được phân bổ thông thường, không phải mức trần của tổng GCT. | $1.000.000 Năm thuế 2025 | NYC Finance: Hướng dẫn NYC-3L Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ cơ sở thu nhập cộng thù lao của GCT Thành phố New York Áp dụng sau khi cộng thù lao của cổ đông thuộc diện áp dụng và trừ khoản loại trừ cả năm. | 15% Năm thuế 2025 | NYC Finance: Hướng dẫn NYC-3L Đã kiểm tra |
| Ngưỡng sở hữu để cộng lại thù lao của chủ sở hữu trong GCT Thành phố New York Thù lao được cộng lại đối với cổ đông sở hữu hơn tỷ lệ này; tính cả cổ phiếu có quyền biểu quyết và không có quyền biểu quyết. | 5% Năm thuế 2025 | NYC Finance: Hướng dẫn NYC-3L Đã kiểm tra |
| Khoản loại trừ cả năm của cơ sở thu nhập cộng thù lao trong GCT Thành phố New York Bảng tính thuế thay thế line 4; tính theo tỷ lệ cho năm ngắn. | $40.000 Năm thuế 2025 | NYC Finance: Hướng dẫn NYC-3L Đã kiểm tra |
| Mức thuế cố định tối thiểu cả năm thấp nhất của GCT Thành phố New York Bậc doanh thu thấp nhất; mức tối thiểu là một trong bốn cơ sở tính thuế. | $25 Năm thuế 2025 | NYC Finance: Hướng dẫn NYC-3L Đã kiểm tra |
| Mức thuế cố định tối thiểu cả năm cao nhất của GCT Thành phố New York Bậc doanh thu cao nhất; quy tắc năm ngắn có thể làm giảm mức tối thiểu. | $5.000 Năm thuế 2025 | NYC Finance: Hướng dẫn NYC-3L Đã kiểm tra |
| Thuế suất thuế bổ sung trên vốn công ty con của GCT Thành phố New York Thuế riêng trên vốn công ty con được phân bổ, cộng thêm vào số lớn nhất trong bốn cơ sở tính thuế chính. | 0,075% Năm thuế 2025 | NYC Finance: Thuế suất thuế công ty tổng quát (General Corporation Tax) Đã kiểm tra |
| Thuế suất thuế kinh doanh phi công ty (UBT) của Thành phố New York Áp dụng cho thu nhập chịu thuế phân bổ cho Thành phố New York; có thể có miễn trừ và tín thuế. | 4% | NYC Finance: Thuế kinh doanh phi công ty (Unincorporated Business Tax) Đã kiểm tra |
| Giới hạn thu nhập của khoản trừ cho dịch vụ của thành viên hợp danh trong UBT Thành phố New York Khoản trừ là số nhỏ hơn giữa tỷ lệ này của NYC-204 line 12 và khoản trừ cho mỗi thành viên hợp danh tích cực. | 20% Năm thuế 2025 | NYC Finance: Hướng dẫn NYC-204 Đã kiểm tra |
| Khoản trừ cho dịch vụ cho mỗi thành viên hợp danh tích cực trong UBT Thành phố New York Bị giới hạn bởi phép thử tỷ lệ thu nhập; thay thế khoản khấu trừ tiền lương của thành viên hợp danh. | $10.000 Năm thuế 2025 | NYC Finance: Hướng dẫn NYC-204 Đã kiểm tra |
| Mức miễn trừ cố định cả năm của UBT cho hợp danh tại Thành phố New York Một mức miễn trừ cho các hoạt động kinh doanh gộp; năm ngắn tính theo tỷ lệ. | $5.000 Năm thuế 2025 | NYC Finance: Hướng dẫn NYC-204 Đã kiểm tra |
| Ngày bắt đầu năm thuế muộn nhất bị loại khỏi tín thuế IT-222 trước đây Tín thuế áp dụng cho năm thuế bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2014 trở đi và trước ngày này. Danh mục biểu mẫu chính thức hiện hành ghi IT-222 là đã ngừng sử dụng. | Ngày 1 tháng 7 năm 2019 | New York: Form IT-222 (2019) Đã kiểm tra |
| Hạn lựa chọn PTET hằng năm của New York Của năm lựa chọn; người được ủy quyền chọn trực tuyến. Pháp nhân mới thành lập không có hạn lựa chọn muộn hơn. | Ngày 15 tháng 3 | New York: Câu hỏi thường gặp về PTET Đã kiểm tra |
| Hạn nộp lựa chọn 83(b) Sau khi chuyển giao tài sản; bên nhận chọn bằng Form 15620 hoặc một văn bản đáp ứng yêu cầu. Áp dụng quy tắc về cuối tuần và ngày lễ. | 30 ngày | IRS: Form 15620 Đã kiểm tra |
| Thời hạn nộp lựa chọn QSST và ESBT Ngày bắt đầu phụ thuộc vào ngày chuyển giao cổ phiếu, ngày lựa chọn S có hiệu lực, hoặc ngày đưa ra lựa chọn S cho năm trước. QSST: người thụ hưởng thu nhập hiện tại ký; ESBT: người được ủy thác ký. Các loại quỹ tín thác đủ điều kiện khác không cần đưa ra các lựa chọn này. | Khoảng thời gian 2 tháng và 16 ngày | Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ: định nghĩa S corporation Đã kiểm tra |
| Hạn nộp lựa chọn thông thường của Form 2553 Nộp sau khi năm thuế hiệu lực bắt đầu; cũng được phép nộp trong năm thuế trước đó | 2 tháng và 15 ngày | IRS: Hướng dẫn Form 2553 Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ thu nhập đầu tư khiến New York bắt buộc áp dụng bầu chọn S S corporation liên bang đủ điều kiện được coi là đã bầu chọn quy chế S của New York khi thu nhập đầu tư vượt tỷ lệ này của tổng thu nhập liên bang trong năm thuế | 50% | New York Department of Taxation and Finance: Thuế đặc quyền kinh doanh đối với S corporation Đã kiểm tra |
| Hạn chế lựa chọn lặp lại của Form 8832 Việc đổi cách phân loại tiếp theo nhìn chung bị hạn chế trong khoảng thời gian này kể từ khi lựa chọn trước có hiệu lực; lựa chọn đầu tiên có hiệu lực từ lúc thành lập là ngoại lệ | 60 tháng | IRS: Hướng dẫn Form 8832, dòng 2a và 2b Đã kiểm tra |
| Thời điểm sớm nhất được bầu chọn S corporation mới sau khi bị chấm dứt mà không cần IRS đồng ý Quy tắc chung sau khi chấm dứt. IRS có thể đồng ý cho bầu chọn lại sớm hơn; 26 CFR 1.1362-5(c)(2) quy định IRS tự động đồng ý đối với một số trường hợp không đủ điều kiện ngay từ ngày đầu tiên. Có thể áp dụng các quy tắc về công ty kế thừa (successor corporation). | Năm thuế thứ năm sau năm thuế đầu tiên mà việc chấm dứt có hiệu lực | IRS: Hướng dẫn Form 1120-S, Chấm dứt bầu chọn (Termination of Election) Đã kiểm tra |
| Tiền phạt Form 1120-S nộp trễ ở cấp liên bang cho mỗi cổ đông mỗi tháng đối với tờ khai đến hạn năm 2027 Cho mỗi cổ đông tại bất kỳ thời điểm nào trong năm tính thuế, mỗi tháng hoặc một phần tháng, tối đa 12 tháng; mức này áp dụng cho các tờ khai phải nộp năm 2027 | $260 Năm thuế 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, section 4.56 Đã kiểm tra |
| Thời gian tính phạt tối đa theo mỗi cổ đông khi nộp trễ Form 1120-S liên bang Cho mỗi cổ đông, mỗi tháng hoặc phần tháng; lý do chính đáng có thể được miễn. | 12 tháng | IRS: Hướng dẫn Form 1120-S Đã kiểm tra |
| Tiền phạt New York cho CT-3-S nộp trễ hoặc không đầy đủ, tính theo mỗi cổ đông mỗi tháng Cho mỗi cổ đông, mỗi tháng hoặc phần tháng, tối đa năm tháng. | $50 | New York: Hướng dẫn CT-6 Đã kiểm tra |
| Thời gian tính phạt tối đa theo mỗi cổ đông đối với CT-3-S của New York CT-3-S nộp trễ hoặc không đầy đủ; mọi phần của tháng đều tính. | 5 tháng | New York: Hướng dẫn CT-6 Đã kiểm tra |
| Trust Fund Recovery Penalty tính theo tỷ lệ thuế khấu trừ chưa nộp Áp dụng cho thuế quỹ ủy thác (trust fund tax) chưa nộp của người chịu trách nhiệm đã cố ý hành động theo IRC section 6672 | 100% | IRS: Publication 15, Hướng dẫn thuế dành cho người sử dụng lao động Đã kiểm tra |
| Thời hiệu ấn định thông thường của tiền phạt thu hồi thuế ủy thác (trust fund recovery penalty) Thông thường tính từ ngày muộn hơn giữa ngày nộp tờ khai và ngày 15 tháng 4 kế tiếp; không có giới hạn ấn định thuế đối với tờ khai chưa nộp | 3 năm | IRS: Sổ tay về tiền phạt thu hồi thuế khấu trừ hộ (Trust Fund Recovery Penalty) Đã kiểm tra |
| Thời hạn thu thông thường của tiền phạt thu hồi thuế ủy thác (trust fund recovery penalty) Thông thường tính từ khi ấn định tiền phạt; có thể có tạm hoãn và gia hạn | 10 năm | IRS: Sổ tay về tiền phạt thu hồi thuế khấu trừ hộ (Trust Fund Recovery Penalty) Đã kiểm tra |
| Thời hạn thu thuế thông thường của New York Tính từ ngày đầu tiên có thể nộp lệnh thu thuế, không phải ngày nộp thực tế. Thỏa thuận có thể kéo dài thời hạn thu thuế. Quy tắc nộp lệnh thu thuế sáu năm ngắn hơn theo section 174-b(4) cũng áp dụng. | 20 năm | New York Tax Law: Section 174-b Đã kiểm tra |
| Hạn thông thường của New York để nộp lệnh thu thuế sau khi ấn định thuế Section 174-b(4): nếu không nộp lệnh thu thuế (warrant) trong thời hạn này sau khi ấn định, nghĩa vụ thuế chấm dứt; cần xem xét các ngoại lệ và thủ tục luật định. | 6 năm | New York Tax Law: Section 174-b Đã kiểm tra |
| Thuế suất của S corporation tại California Thuế đối với S corporation có thu nhập nguồn California | 1,5% | California Franchise Tax Board: S corporation Đã kiểm tra |
Nguồn chính
- NYC Finance: Thuế công ty tổng quát (General Corporation Tax)
- NYC Finance: Thuế suất thuế công ty tổng quát (General Corporation Tax)
- NYC Finance: Hướng dẫn NYC-3L
- NYC Finance: Hướng dẫn NYC-204
- New York: Hướng dẫn IT-219
- New York: Danh mục biểu mẫu thuế thu nhập hiện hành
- New York: Thuế pháp nhân chuyển tiếp thu nhập
- New York: Câu hỏi thường gặp về PTET
- New York: Hướng dẫn CT-6
- New York: Hướng dẫn CT-3-S
- IRS: Hướng dẫn Form 2553
- IRS: S corporation
- IRS: Thù lao trong S corporation
- IRS: Hướng dẫn Schedule SE
- IRS: Thuế Medicare bổ sung
- SSA: Mức trần đóng góp và tính quyền lợi
- IRS: Revenue Procedure 2025-32
- IRS: Hướng dẫn Form 1120-S
- IRS: Publication 541, Hợp danh
- IRS: Publication 542, Công ty
- IRS: Publication 544, Bán và các hình thức chuyển nhượng tài sản khác
- IRS: Publication 334, Hướng dẫn thuế cho doanh nghiệp nhỏ
- IRS: Hướng dẫn Form 8995-A
- Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ: Cổ phiếu và cổ đông của S corporation
- Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ: Ngoại lệ công ty theo section 1061
- Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ: Doanh nghiệp dịch vụ được chỉ định
- Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ: Thay đổi phân loại pháp nhân
- Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ: Phân bổ trong hợp danh
- IRS: Thuế suất thuế tự kinh doanh
- IRS: Biểu mẫu Schedule SE
- IRS: Publication 15, Hướng dẫn thuế cho người sử dụng lao động
- NYC Finance: Thuế kinh doanh phi công ty (Unincorporated Business Tax)
- New York: Cách tính PTET
- New York: PTET của Thành phố
- New York: Định nghĩa MCTMT cho cá nhân
- New York: MCTMT của người sử dụng lao động
- Tòa phúc thẩm Khu vực 2: Phán quyết vụ Soroban
- Tòa phúc thẩm Khu vực 5: Phán quyết thay thế vụ K Alain
- Quy định của Bộ Tài chính Hoa Kỳ: Tài sản chuyển giao để đổi lấy dịch vụ
- IRS: Form 15620
- IRS: Form 2553
- New York: Biểu mẫu CT-6
- New York: Biểu mẫu IT-219
- New York: Thuế đặc quyền kinh doanh của S corporation
- New York Tax Law: Section 660
- New York Tax Law: Section 866
- New York Tax Law: Section 174-b
- IRS: Sổ tay về tiền phạt thu hồi thuế khấu trừ hộ (Trust Fund Recovery Penalty)
- California FTB: S corporation
- NYC Finance: Biểu mẫu NYC-3L
- NYC Finance: Biểu mẫu NYC-204
Về hướng dẫn này
Bản dịch từ hướng dẫn tiếng Anh · Đọc bản gốc tiếng Anh
Trang này giải thích các quy tắc chung cho năm thuế được nêu. Đây không phải là tư vấn cho trường hợp của bạn.
Thay đổi so với bản tiếng Anh gốc
- : Xuất bản lần đầu.