Impôt de départ sur les cryptoactifs et le bitcoin au Canada

Les cryptoactifs sont-ils réputés vendus quand vous quittez le Canada?

Oui. Le jour où vous cessez d'être résident, l'alinéa 128.1(4)b) de la Loi de l'impôt sur le revenu vous traite comme si vous vendiez chacun de vos biens à sa juste valeur marchande, juste avant votre départ, puis le rachetiez à la même valeur. Les cryptoactifs ne figurent pas dans la liste des exceptions : ils comptent donc, qu'ils se trouvent sur une plateforme d'échange canadienne, sur une plateforme étrangère ou dans un portefeuille que vous seul contrôlez. Cela comprend tous les types de cryptoactifs que l'Agence du revenu du Canada (ARC) énumère, comme les stablecoins et les NFT (ARC).

Les biens exclus sont les immeubles canadiens, les biens d'entreprise utilisés par l'entremise d'un établissement stable au Canada, les régimes enregistrés comme le REER et le CELI et, si vous avez été résident pendant 60 mois ou moins au cours des 10 années précédant votre départ, les biens que vous déteniez déjà en arrivant ou que vous avez hérités après votre arrivée (ARC : dispositions de biens). Transférer vos cryptoactifs dans un portefeuille personnel avant de partir ne change rien : ce qui compte, c'est ce que vous possédez à la date du départ. Vendre avant de partir donne le même genre de gain dans la même déclaration, au prix de vente. Vous avez alors des liquidités pour payer l'impôt, et il ne reste rien à reporter.

Pour un investisseur, le gain est un gain en capital, imposable à 50 %. Il va sur le formulaire T1243, puis sur l'annexe 3 de votre dernière déclaration de résident.

Un dossier de cryptoactifs est complexe quand :

• vous ne pouvez pas prouver ce que vous avez payé pour certains cryptoactifs;
• vous négociez assez souvent pour que le résultat soit un revenu d'entreprise plutôt qu'un gain en capital;
• vous détenez des positions de jalonnement, de prêt ou autres où ce que vous possédez n'est pas clair;
• votre historique montre des ventes antérieures ou des échanges d'un cryptoactif contre un autre que vous n'avez jamais déclarés;
• votre nouveau pays peut imposer de nouveau le même gain à la vente;
• l'impôt est élevé et vous voulez le reporter sans vendre.

À rassembler maintenant : l'export complet des opérations et des transferts de chaque plateforme d'échange, la liste de vos adresses de portefeuille et la source de prix que vous utiliserez pour la date du départ.

Quelle valeur utiliser à la date du départ?

Utilisez la juste valeur marchande de chaque cryptoactif juste avant que vous ayez cessé d'être résident, en dollars canadiens. L'ARC accepte une méthode raisonnable, appliquée de façon constante et documentée. Elle donne deux exemples : le prix sur la plateforme que vous utilisez, ou la moyenne des cours le plus haut, le plus bas, d'ouverture et de clôture sur plusieurs plateformes à fort volume.

Si votre source de prix cote en dollars américains, convertissez au taux de la Banque du Canada pour ce jour-là, ou pour le jour antérieur le plus proche où il a été coté (art. 261). Conservez une capture d'écran ou un export du prix et du taux, avec la date.

Pour savoir quelle est cette date, et pourquoi vous ne pouvez pas choisir un jour où le prix est bas, consultez la date où vous devenez non-résident.

Comment établir le coût avec de nombreux portefeuilles et plateformes?

Le coût est le coût de base rajusté : ce que vous avez payé pour un cryptoactif, plus les frais d'achat (ARC). Pour un investisseur, les unités du même cryptoactif sont des biens identiques : la Loi en fait donc la moyenne des coûts, et chaque achat ramène le coût par unité au coût total divisé par le nombre d'unités détenues (art. 47). Si votre négociation est une entreprise, le coût suit plutôt les règles sur les stocks (art. 10).

En pratique :

1. Exportez l'historique complet de chaque plateforme, y compris des comptes fermés.
2. Associez les transferts entre vos propres portefeuilles pour qu'ils ne soient pas comptés comme des achats ou des ventes.
3. Reconstituez un coût moyen continu par cryptoactif, tous portefeuilles confondus, en dollars canadiens.
4. Traitez un échange d'un cryptoactif contre un autre comme la vente de l'un et l'achat de l'autre (ARC).

Un historique manquant est le piège courant. Vous devez conserver des registres qui appuient chaque opération (page de l'ARC sur les registres). Un coût que vous ne pouvez pas justifier peut être contesté, et un coût plus bas donne un gain plus élevé. Si une plateforme a fermé, rassemblez ce qui montre autrement les opérations : les virements bancaires vers elle et à partir d'elle, les confirmations reçues par courriel et le registre de la chaîne de blocs pour vos adresses de portefeuille.

En reconstituant l'historique, on découvre souvent des ventes ou des échanges antérieurs jamais déclarés. Ils relèvent des déclarations des années où ils ont eu lieu, pas de la déclaration de départ. Consultez les revenus non déclarés et la divulgation volontaire.

Gain en capital ou revenu d'entreprise : la négociation fréquente change-t-elle le résultat?

Elle le peut. Si votre activité en cryptoactifs est une entreprise, la vente réputée au départ donne un revenu d'entreprise, imposé en totalité, et non à hauteur de 50 % comme un gain en capital (ARC). L'exception : les cryptoactifs détenus dans une entreprise exploitée par l'entremise d'un établissement stable au Canada ne sont pas réputés vendus, et leur vente ultérieure reste imposable au Canada (al. 128.1(4)b)). Savoir si votre façon de négocier en est une dépend de vos faits.

L'ARC pèse tous les faits. Voici des signes d'une entreprise :

Une seule opération peut aussi être un revenu d'entreprise s'il s'agissait d'un « projet de nature commerciale ». L'ARC décide selon tous les faits; l'étiquette que vous mettez sur votre déclaration ne règle pas la question.

Les cryptoactifs en position de perte compensent-ils les gains dans la déclaration de départ?

Oui, pour un investisseur. Chaque cryptoactif est réputé vendu au même moment : les pertes sur certains compensent donc les gains sur d'autres dans la même déclaration. Les pertes en capital déductibles réduisent seulement les gains en capital imposables, pas le revenu d'emploi ni les autres revenus. Une perte en capital nette inutilisée peut être reportée rétrospectivement sur trois ans (ARC).

La règle de la perte apparente, qui refuse normalement une perte quand vous ou une personne affiliée achetez le même cryptoactif dans les 30 jours avant ou après la vente et le détenez encore, ne s'applique pas à la vente réputée du départ (art. 54). Pour les pertes et crédits plus anciens, consultez les crédits et pertes inutilisés en quittant le Canada.

Les récompenses de jalonnement ou de minage et les jetons gratuits comptent-ils?

Oui. Tout cryptoactif que vous possédez à la date du départ est réputé vendu, peu importe comment vous l'avez obtenu. Séparément, les récompenses elles-mêmes sont généralement un revenu : les récompenses de jalonnement sur une plateforme centralisée quand elles sont créditées à votre portefeuille sur cette plateforme et, si vous minez comme entreprise, le revenu de minage quand il est gagné (ARC : minage et jalonnement).

Le guide de l'ARC sur les cryptoactifs ne dit pas quel coût portent les cryptoactifs reçus en récompense, et il ne traite pas des largages gratuits (airdrops) ni des jetons reçus gratuitement. Si vous en détenez, faites examiner le coût que vous utilisez, car il détermine l'ampleur du gain du départ.

Les cryptoactifs vont-ils sur le formulaire T1161, et deviez-vous produire le formulaire T1135 pour l'année du départ?

Les cryptoactifs vont sur le formulaire T1161 quand la juste valeur marchande totale de vos biens au départ, sans compter les liquidités, les régimes enregistrés, les pensions et les biens à usage personnel de moins de 10 000 $ chacun, dépasse 25 000 $. Les cryptoactifs ne sont pas exclus (ARC). Consultez le formulaire de liste des biens, y compris les pénalités pour production tardive.

Le formulaire T1135 est distinct. Il s'applique si le coût de vos biens étrangers déterminés a dépassé 100 000 $ à un moment où vous étiez résident (art. 233.3). L'ARC vous permet de déclarer seulement jusqu'à la date de votre départ (questions et réponses de l'ARC). Savoir si les cryptoactifs sont un bien étranger n'est pas réglé : la Loi vise les biens incorporels détenus hors du Canada, et ni la page du formulaire ni les questions et réponses de l'ARC sur le T1135 ne disent où se trouvent les cryptoactifs. Consultez quels placements comptent sur le T1135.

Peut-on reporter l'impôt sur les cryptoactifs que l'on garde?

Oui. Le formulaire T1244 vous permet de reporter, sans intérêts, le paiement de l'impôt de départ sur la plupart des biens jusqu'à leur vente. Le choix est dû au plus tard le 30 avril de l'année suivant votre départ. Si l'impôt fédéral reporté dépasse 16 500 $ (13 777,50 $ pour les anciens résidents du Québec), vous devez fournir à l'ARC une garantie suffisante (ARC). Comment faire le choix et quelle garantie convient : reporter l'impôt de départ.

Que se passe-t-il si vous vendez les cryptoactifs après votre départ?

Votre coût devient la valeur à la date du départ (al. 128.1(4)c)). Un non-résident paie l'impôt canadien sur les gains tirés d'un bien canadien imposable, d'un emploi au Canada ou d'une entreprise au Canada (par. 2(3)). Les cryptoactifs ne figurent pas dans la liste des biens canadiens imposables, sauf s'ils font partie d'une entreprise exploitée au Canada. Un gain ultérieur relève donc généralement de votre nouveau pays, qui peut reconnaître ou non la valeur canadienne de départ comme votre coût.

Si vous avez reporté l'impôt, la vente rend l'impôt reporté exigible. Ce qu'il faut indiquer à l'ARC et quand payer : reporter l'impôt de départ. Si les cryptoactifs ont baissé après votre départ, consultez les actions qui ont baissé après votre départ.

Quels registres devez-vous conserver?

Conservez de quoi reconstituer le coût de chaque cryptoactif et sa valeur au départ. L'ARC demande :

Conservez-les au moins six ans après la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs et utilisent des dollars canadiens.

Détenteur à long terme

Une personne a acheté 2 BTC sur plusieurs années pour un total de 30 000 $ CA. À la date du départ, ils valent 180 000 $ CA. Elle déclare un gain en capital de 150 000 $ CA sur le formulaire T1243, dont 75 000 $ CA sont imposables, même si rien n'a été vendu. Le nouveau coût est de 180 000 $ CA.

Portefeuille mixte

Une personne qui part détient deux cryptoactifs. L'un a un gain réputé de 40 000 $ CA; l'autre, une perte réputée de 15 000 $ CA. Les deux sont réputés vendus au même moment : la déclaration de départ montre donc un gain en capital net de 25 000 $ CA, dont 12 500 $ CA sont imposables.

Négociateur actif

Un négociateur fait des centaines d'opérations par mois et garde ses cryptoactifs quelques jours. Au départ, ses cryptoactifs affichent un gain réputé de 50 000 $ CA. Si la négociation est une entreprise et que les cryptoactifs sont visés par la vente réputée, la totalité des 50 000 $ CA est un revenu d'entreprise. Si c'est du capital, 25 000 $ CA sont imposables. L'écart est de 25 000 $ CA de revenu.

Votre situation est différente?

• Vous négociez souvent, vous utilisez de l'argent emprunté ou le gain est important : savoir s'il s'agit d'un revenu d'entreprise ou d'un gain en capital demande un jugement fondé sur vos faits. Obtenez de l'aide pour votre déclaration de départ.
• Vous ne pouvez pas reconstituer votre coût, ou vous détenez des positions de jalonnement, de prêt ou autres : faites examiner le coût et les placements avec l'aide pour votre impôt de particulier avant de produire votre déclaration.
• Votre historique de plateforme montre des ventes ou des échanges passés que vous n'avez jamais déclarés : corrigez ces années avant la déclaration de départ ou en même temps. Consultez les revenus non déclarés et la divulgation volontaire et obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier.
• Votre nouveau pays peut imposer votre vente ultérieure : c'est l'acceptation ou non de la valeur de départ comme votre coût qui décide si le gain est imposé deux fois. Consultez reporter l'impôt de départ et obtenez de l'aide pour votre déclaration de départ.
• Vos cryptoactifs sont détenus par votre société : les cryptoactifs de la société ne sont pas réputés vendus, mais vos actions le sont. Consultez l'impôt de départ sur les actions d'une société privée.
• Vous détenez aussi des actions ou des FNB : consultez le guide sur le compte de placement.
• Vous voulez garder vos cryptoactifs et reporter l'impôt : consultez reporter l'impôt de départ.
• Vous avez besoin du formulaire ligne par ligne : consultez le formulaire T1243 et l'exemple de calcul complet.
• Vous transférez de l'argent à l'étranger : consultez sortir votre argent du Canada.
• Vous n'avez pas encore produit votre déclaration de départ, ou vous avez omis une année : commencez par quitter le Canada et l'aide pour votre impôt de particulier.