مكافأة لخفض الأرباح إلى حد الأعمال الصغيرة أم توزيع أرباح؟

ما حد الأعمال الصغيرة، وما المعدل المطبق فوقه؟

تدفع الشركة الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية (CCPC) ضريبة فيدرالية بمعدل ⁦9%⁩ على دخل النشاط التجاري الفعلي حتى حد الأعمال لديها: 500,000 دولار للشركة غير المرتبطة بشركة أخرى. ويخضع الدخل فوق الحد لضريبة فيدرالية بمعدل ⁦15%⁩. وتضيف كل مقاطعة أو إقليم معدلًا أدنى على الدخل حتى حدها الخاص ومعدلًا أعلى على الباقي. ففي كولومبيا البريطانية مثلًا، يكون الإجمالي ⁦9%⁩ زائد ⁦2%⁩ حتى الحد، و⁦15%⁩ زائد ⁦12%⁩ فوقه (معدلات CRA؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 125).

قد يكون الحد الذي تملكه فعلًا أقل أو مشتركًا أو مختلفًا. وتصبح الحالة غير بسيطة في الأوضاع التالية:

• نهاية السنة قريبة أو انقضت للتو: فالمكافأة تُحتسب للسنة فقط إذا كانت مستحقة عند نهاية السنة ودُفعت خلال 180 يومًا بعدها (انظر أدناه)؛
• الدخل الخاضع للضريبة أقل من الربح المحاسبي (مثلًا بسبب ترحيل خسائر أو مخصص التكلفة الرأسمالية)، لأن معدل الأعمال الصغيرة ينطبق فقط على الأقل بين دخل النشاط التجاري الفعلي والدخل الخاضع للضريبة والحد (المادة ⁦125(1)⁩)؛
• حققت الشركة أو شركة مرتبطة بها دخل استثمار في السنة السابقة؛
• الشركة مرتبطة بشركة أخرى، فتتشاركان حدًا واحدًا؛
• تملك الشركة وشركاتها المرتبطة مبلغًا كبيرًا من رأس المال الخاضع للضريبة؛
• السنة الضريبية أقصر من 51 أسبوعًا؛
• الشركة في كيبك أو ألبرتا، أو في مقاطعة لها حد خاص بها؛
• تغيّرت السيطرة على الشركة هذه السنة، فتنتهي سنتها الضريبية في تلك اللحظة (راجع نهاية السنة الافتراضية عند تغيير السيطرة)، ويتطلب خصم الأعمال الصغيرة أن تكون الشركة CCPC طوال السنة (المادة ⁦125(1)⁩)؛
• الدخل يأتي من شركة خدمات شخصية أو من نشاط استثماري محدد، وهذا لا يحصل عمومًا على معدل الأعمال الصغيرة (دليل CRA لـ ⁦T2⁩؛ راجع شركة الخدمات الشخصية).

ما الذي تجمعه: ربح نهاية السنة والدخل الخاضع للضريبة من الدفاتر الحالية (مع أي خسائر مرحّلة)، ودخل الاستثمار للسنة الماضية للشركة ولكل شركة مرتبطة بها، ومن يملك تلك الشركات أو يسيطر عليها، والمقاطعة، وتاريخ نهاية السنة، وهل يوجد حساب رواتب مفتوح، ودخلك الآخر خلال السنة، والنقد الذي يجب أن تحتفظ به الشركة.

لماذا تصرف الشركة أرباحها كمكافأة حتى الحد؟

المكافأة مصروف رواتب، فتخصمها الشركة وينخفض دخلها الخاضع للضريبة بالمبلغ نفسه. والدخل فوق الحد الفيدرالي يخضع لضريبة فيدرالية بمعدل ⁦15%⁩، إضافة إلى المعدل الأعلى للمقاطعة في معظم المقاطعات، من ⁦8%⁩ في ألبرتا إلى ⁦15%⁩ في نيوفاوندلاند ولابرادور وجزيرة الأمير إدوارد. وحيث تضع المقاطعة حدًا أعلى، يبقى جزء من تلك الشريحة خاضعًا لمعدل المقاطعة الأدنى (القسم الأخير) (ألبرتا؛ CRA). والمكافأة التي تترك الدخل الخاضع للضريبة عند الحد تُبقي الشريحة التي فوقه خارج الشركة وتضعها في إقرارك بوصفها دخل عمل.

استهدف الحد ولا تنزل عنه: فالمكافأة الأكبر من الشريحة فوقه تأخذ أيضًا دخلًا يغطيه معدل الأعمال الصغيرة أصلًا وتضعه في إقرارك. وتُعدّ اشتراكات الشركة في CPP وEI على المكافأة مصروفًا إضافيًا عليها (البند 8622 في GIFI)، ولذلك فإن المكافأة التي توصل الدخل الخاضع للضريبة إلى الحد بالضبط أقل قليلًا من الشريحة التي فوقه.

هل يصح أن أخرج كل الدخل فوق حد الأعمال الصغيرة كدخل شخصي؟

أحيانًا، ولا يحسم ذلك معدل واحد. بالنسبة إلى الشريحة فوق الحد، قارن إجمالي الضريبة على كل مسار، ضريبة الشركة والضريبة الشخصية معًا:

1. اتركه داخل الشركة وادفع توزيع أرباح لاحقًا. تدفع الشركة ضريبة بالمعدل العام عند كسب الدخل، وتدفع أنت ضريبة شخصية عندما يُدفع المبلغ بعد الضريبة كتوزيع أرباح (دراسة CRA S3-F2-C2).
2. ادفع مكافأة. تدفع عليها ضريبة شخصية هذه السنة بمعدلك الهامشي، إضافة إلى تكاليف الرواتب أدناه.

النقد المتروك داخل الشركة والمستثمَر يضيف دخل استثمار، وقد يقلّص حد سنة لاحقة (القسم التالي). تعامل مع المكافأة بوصفها حسابًا على أرقام نهاية السنة، لا قاعدة عامة.

ما الذي يقلّص حد الأعمال الصغيرة؟

يبدأ الحد الفيدرالي عند 500,000 دولار ويُخفَّض بالأكبر بين تخفيض دخل الاستثمار وتخفيض رأس المال الخاضع للضريبة (المادة ⁦125(5.1)⁩). ويغيّره الارتباط والسنة القصيرة أكثر.

إجمالي دخل الاستثمار المعدّل هو أساسًا دخل من الممتلكات، مثل الفوائد والإيجار، إضافة إلى صافي الأرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة على أصول لا تُستخدم في النشاط (المادة ⁦129(4)⁩؛ المادة ⁦125(7)⁩).

هناك فخان. الأول أن الاختبارين ينظران إلى مبالغ السنوات السابقة (ولا يستخدم اختبار رأس المال الخاضع للضريبة رأس مال السنة الحالية إلا للشركة التي كانت مرتبطة السنة الماضية وليست كذلك الآن، المادة ⁦125(5.1)⁩)، فلا تستطيع مكافأة نهاية السنة إصلاح حد هذه السنة. والثاني أنه دون اتفاق الجدول 23 المقدَّم، يعطي القانون كل شركة مرتبطة حدًا يساوي صفرًا؛ وإذا لم يُقدَّم اتفاق خلال 30 يومًا بعد إشعار كتابي من CRA، فإن CRA توزع الحد (المادة ⁦125(2)⁩ إلى ⁦(4)⁩). ولمعرفة كيف يعمل الخصم عمومًا، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشركات الكندية؛ وللتخفيض المرتبط برأس المال بعد جولة تمويل، راجع SR&ED وحدود الأعمال الصغيرة بعد جولة كبيرة؛ وللاستثمارات المحتفظ بها داخل الشركة، راجع الشركات القابضة والاستثمارية.

هل المكافأة قابلة للخصم في السنة التي تُقيَّد فيها، وكم من الوقت لدي لدفعها؟

نعم، إذا كانت مستحقة عند نهاية السنة ومعقولة ومدفوعة خلال 180 يومًا بعد نهاية السنة الضريبية للشركة. أما الراتب أو الأجور أو أي مقابل آخر غير المدفوع في اليوم الـ180 فيُعامل بوصفه مصروفًا للسنة التي يُدفع فيها بدلًا من ذلك، إلا إذا كان بدل إجازة معقولًا (المادة ⁦78(4)⁩). ولا يُخصم إلا الجزء المعقول، فقد تُخفَّض مكافأة لا تتناسب مع العمل المنجز (المادة 67).

فالشركة التي تنتهي سنتها في 31 ديسمبر تستطيع خصم مكافأة عن تلك السنة ودفعها في يناير، وتبلّغ عنها أنت بعد سنة. ويجب أن يكون القيد التزامًا حقيقيًا عند نهاية السنة، يكون لك حق قابل للتنفيذ فيه (⁦IT-109R2⁩ من CRA، مؤرشف). ويفحص هذا الاختبار وضع نهاية السنة، لذلك يُحسم المبلغ والالتزام بالدفع عادةً قبلها، ومن غير المرجح أن تُحتسب للسنة مكافأة تقرر أمرها بعد ذلك. ويتوقف احتساب قيد معين على الوقائع.

ما تكاليف الرواتب المصاحبة للمكافأة: ضريبة الدخل وCPP وEI؟

تستقطع الشركة ضريبة الدخل واشتراك CPP، وEI حيث تكون خاضعًا لتأمين التوظيف، باستخدام طريقة CRA للمبالغ المقطوعة مثل المكافآت (CRA). وإذا لم تستقطع وتسدد، فإن مديريها وقتها مسؤولون شخصيًا معها عن المبلغ، ويجب أن يبدأ التحصيل في مدة أقصاها سنتان بعد آخر مرة توقف فيها المدير عن كونه مديرًا (قانون ضريبة الدخل، المادة 227.1؛ خطة معاشات كندا، المادة 21.1؛ قانون تأمين التوظيف، المادة 83). وراجع تشغيل كشوف الرواتب لمعرفة كيفية السداد.

يتوقف CPP وEI عند حديهما الأقصى السنوي، ويُحتسبان لكل صاحب عمل ولكل سنة تقويمية للدفع: فالأجر من صاحب عمل آخر لا يستنفد حدود هذه الشركة، وتبدأ الحدود من جديد في يناير حتى لمكافأة خصمتها الشركة في السنة السابقة (CRA). والمكافأة فوق أجر من هذه الشركة بلغ الحدين بالفعل لا تضيف شيئًا من أي منهما، أما المكافأة لمالك ليس له أجر آخر منها فقد تبلغ الحدود القصوى لـ CPP عليك وعلى الشركة. وتضيف بعض المقاطعات رسمًا على الرواتب: فضريبة الصحة على صاحب العمل في أونتاريو تحتسب المكافأة أجرًا في السنة التي تُدفع فيها أو يُعدّ أنها دُفعت فيها، بعد الإعفاء المتاح لصاحب العمل (أونتاريو).

ماذا تفعل المكافأة لمجال RRSP الخاص بي؟

المكافأة تضيف مجالًا في RRSP؛ أما توزيعات الأرباح فلا. فدخل العمل يُحتسب دخلًا مكتسبًا، وتوزيعات الأرباح ليست ضمن التعريف (المادة ⁦146(1)⁩). والدخل المكتسب هذه السنة يُنشئ مجالًا للسنة القادمة: المجال الجديد هو ⁦18%⁩ من الدخل المكتسب في السنة السابقة، حتى الحد بالدولار (CRA). والحد للسنة القادمة هو 35,390 دولار، ويُنشئ نحو 196,612 دولار من الدخل المكتسب هذه السنة المجال كله، إن لم تكن لديك تعديلات أخرى (CRA).

المكافأة المتسلَّمة في يناير يُبلَّغ عنها في كشف ⁦T4⁩ لتلك السنة، فتُحتسب دخلًا مكتسبًا لتلك السنة وتُنشئ مجالًا في السنة التي بعدها. ولمعرفة الراتب اللازم للمجال ولـ CPP، راجع الراتب لمجال RRSP وCPP؛ ولإرسال المكافأة مباشرة إلى RRSP، راجع دفع المكافأة مباشرة إلى RRSP.

مكافأة أم توزيع أرباح للربح فوق الحد؟

يخرج توزيع الأرباح من الربح بعد الضريبة، فتدفع الشركة ضريبتها أولًا (المعدل العام على الشريحة فوق الحد، إلا حيث ينطبق حد مقاطعة أعلى)؛ أما المكافأة فتُخصم، فلا تدفع الشركة عليها ضريبة.

الربح الخاضع للضريبة بالمعدل العام يبني مجمع دخل المعدل العام (GRIP) لدى الشركة، وهو ما يسند توزيعات الأرباح المؤهلة. ولتوزيعات الأرباح المؤهلة وغير المؤهلة إضافات إجمالية وائتمانات مختلفة، فاستخدم النوع الذي تستطيع الشركة دعمه: فهي تحدد توزيع الأرباح المؤهل كتابةً، قبل الدفع أو عنده، ولا يجوز أن تحدد أكثر من مجمعها (CRA: تحديد توزيعات الأرباح المؤهلة؛ CRA: مجمع دخل المعدل العام). وأي مسار يترك لك أكثر بعد الضريبة يتوقف على مقاطعتك ودخلك الآخر ونوع توزيع الأرباح. ويقارن الراتب أم توزيعات الأرباح بينهما بالتفصيل، ويعرض الضريبة على توزيعات الأرباح من شركتك المعدلات حسب المقاطعة.

هل تغيّر ألبرتا وكيبك والمقاطعات ذات الحد المختلف الإجابة؟

نعم. تستخدم الضريبة الفيدرالية الحد الفيدرالي مهما كان حد المقاطعة. وحيث تضع المقاطعة حدًا أعلى، قد يمتد معدلها الأدنى إلى ما بعد الحد الفيدرالي، فقد يوجد رقمان تستهدفهما بالمكافأة؛ وتحسم قواعد المقاطعة ذلك.

المصادر: معدلات CRA وحدودها، وساسكاتشوان، وألبرتا، وتغييرات نوفا سكوشا وجزيرة الأمير إدوارد لدى CRA.

رفعت نوفا سكوشا وجزيرة الأمير إدوارد حديهما في منتصف السنة. وعندما يتغير معدل أو حد خلال سنتك الضريبية، تطلب CRA أن تحسب بعدد الأيام التي ينطبق فيها كل منهما، فالسنة التي تتخطى التغيير تمزج الأرقام القديمة والجديدة (نوفا سكوشا لدى CRA).

وتضع المقاطعات تخفيضاتها الخاصة أيضًا. فأونتاريو لا تطبق تخفيض الدخل السلبي الفيدرالي على حدها، مع أن تخفيض رأس المال الخاضع للضريبة ينطبق (CRA)، فقد يكون حد شركة في أونتاريو ذات دخل استثمار مرتفع أقل على المستوى الفيدرالي منه على مستوى أونتاريو.

ليس لدى كيبك وألبرتا اتفاق تحصيل لضريبة الشركات مع CRA، فتقدم كل شركة إقرار تلك المقاطعة الخاص (إقرار ألبرتا هو ⁦AT1⁩)، ولا يشملهما جدول CRA (CRA؛ ألبرتا). ولا تغطي هذه الصفحة شروط خصم الأعمال الصغيرة في كيبك. وعلى الشركة التي تعمل في عدة مقاطعات أن توزع دخل أعمالها الصغيرة بينها أيضًا (CRA)؛ راجع العمل في أكثر من مقاطعة.

مثال

جميع الأرقام توضيحية وبالدولار الكندي. يُفترض أن الدخل الخاضع للضريبة يساوي الربح. وتُستبعد الضريبة الشخصية وتكاليف الرواتب ما لم يُذكر خلاف ذلك.

أرباح في أونتاريو فوق الحد، ونهاية السنة في ديسمبر

شركة في أونتاريو ليس لديها دخل استثمار ولا شركات مرتبطة، أرباحها من النشاط التجاري الفعلي ⁦C$650,000⁩ قبل أي مكافأة. وحدها ⁦C$500,000⁩، فتبقى ⁦C$150,000⁩ فوقه. وإذا تُركت داخل الشركة، فإن هذه الشريحة تخضع لضريبة فيدرالية ⁦15%⁩ وضريبة أونتاريو ⁦11.5%⁩، أي ⁦26.5%⁩، وهو ما يساوي ⁦C$39,750⁩.

• السنة 1: في 31 ديسمبر تقيّد الشركة مكافأة بمبلغ ⁦C$150,000⁩. وينخفض الدخل الخاضع للضريبة إلى ⁦C$500,000⁩، كله ضمن الحد.
• السنة 2: تُدفع المكافأة في يناير، خلال 180 يومًا من نهاية السنة. وتخصمها الشركة في السنة 1. وتبلّغ عنها أنت في كشف ⁦T4⁩ وإقرارك للسنة 2، وتُحتسب دخلًا مكتسبًا للسنة 2، فتُنشئ مجالًا في RRSP للسنة 3. ولو دُفعت بعد اليوم الـ180 لخُصمت في السنة 2 بدلًا من ذلك.

المقارنة هي نسبة ⁦26.5%⁩ على الشركة زائد ضريبة توزيع الأرباح لاحقًا، مقابل معدلك الهامشي على ⁦C$150,000⁩ الآن.

دخل الاستثمار يقلّص الحد

شركة بلا شركات مرتبطة أرباحها من النشاط التجاري الفعلي ⁦C$650,000⁩، وكان لها ⁦C$90,000⁩ دخل استثمار في السنة السابقة. الزيادة على ⁦C$50,000⁩ هي ⁦C$40,000⁩، وخمسة أضعافها ⁦C$200,000⁩، فينخفض الحد الفيدرالي من ⁦C$500,000⁩ إلى ⁦C$300,000⁩. وتقع ⁦C$350,000⁩ من الأرباح فوق الحد الفيدرالي، لا ⁦C$150,000⁩. والمكافأة التي تستهدف ⁦C$500,000⁩ كاملة تترك ⁦C$200,000⁩ خاضعة للمعدل الفيدرالي العام. أما حد أونتاريو الخاص فيتجاهل هذا التخفيض، فيظل معدل المقاطعة الأدنى هناك يصل إلى ⁦C$500,000⁩.

ساسكاتشوان لها حدان

شركة في ساسكاتشوان أرباحها ⁦C$650,000⁩ ولا تخفيضات عليها. حد المقاطعة لديها ⁦C$600,000⁩ وحدها الفيدرالي ⁦C$500,000⁩، فتقع ⁦C$50,000⁩ فوق الأول و⁦C$150,000⁩ فوق الثاني. وتوصل مكافأة بمبلغ ⁦C$50,000⁩ الدخل إلى حد المقاطعة، لكن ⁦C$100,000⁩ بين الحدين تظل خاضعة للمعدل الفيدرالي العام. وقرار صرف المبلغ الأكبر كمكافأة يرجع إلى المقارنة نفسها المذكورة أعلاه.

هل وضعك مختلف؟

• أرباحك قريبة من الحد أو فوقه، أو تملك استثمارات أو شركة أخرى: يحتاج الحد الذي تملكه فعلًا بعد التخفيضات، ومبلغ المكافأة، إلى دخل الاستثمار للسنة الماضية ووقائع الارتباط؛ اطلب مساعدة ضريبية للشركات.
• نهاية السنة قريبة ويجب قيد المكافأة ودفعها خلال 180 يومًا: يجب أن يتوافق المبلغ وتاريخ الدفع وإعداد الرواتب؛ اطلب مساعدة ضريبية للشركات قبل نهاية السنة. وإذا لم يكن لديك حساب رواتب بعد، فراجع تشغيل كشوف الرواتب؛ وإذا فات موعد سداد، فراجع التأخر في سداد استقطاعات الرواتب.
• انتهت السنة ولم تُقيَّد مكافأة: من غير المرجح أن تُحتسب للسنة المنتهية مكافأة يتقرر أمرها الآن؛ اطلب مساعدة ضريبية للشركات قبل الاعتماد عليها.
• دفاترك متأخرة فلا يُعرف ربح نهاية السنة: لا يمكن تحديد حجم المكافأة بدونه؛ راجع استكمال الدفاتر المتأخرة ومساعدة مسك الدفاتر.
• شركتك في كيبك أو ألبرتا، أو تحقق دخلًا في أكثر من مقاطعة: يأتي الحد والمعدلات من قواعد تلك المقاطعة؛ اطلب مساعدة ضريبية للشركات.
• تختار بين الراتب وتوزيعات الأرباح عمومًا: راجع الراتب أم توزيعات الأرباح وكم تدفع لنفسك.
• أخذت المال بالفعل وتريد تسميته راتبًا: راجع دفع الراتب لنفسك بعد وقوع الأمر.
• أنت مدين للشركة بمال: راجع قروض المساهمين.
• أنت أو شريكك المالك مواطن أمريكي أو تعيش في الولايات المتحدة: لجانب الولايات المتحدة من ملكية شركة كندية إقرارات وضريبة خاصة به؛ راجع الأمريكيون مالكو الشركات الكندية واطلب مساعدة ضريبية عبر الحدود.
• شركتك هي شركة مقاول مسجلة: دخل شركة الخدمات الشخصية لا يحصل عمومًا على معدل الأعمال الصغيرة، والأجر لموظفها المسجل لا يُخصم إلا إذا دُفع في سنة الشركة، فلا ينطبق قيد الـ180 يومًا (الفقرة ⁦18(1)(p)⁩)؛ راجع شركة الخدمات الشخصية.