GST/HST pago antes do registro: o que dá para pedir de crédito

Posso pedir o GST/HST que paguei antes de me registrar?

Em parte. Depois de registrado, sua primeira declaração pode pedir créditos de imposto sobre insumos (o GST/HST pago em compras do negócio, descontado do imposto que você deve ou restituído se for maior) por três tipos de imposto pago antes do registro: o imposto sobre bens que você ainda tinha na data do registro, se era pequeno fornecedor logo antes de se registrar; o imposto sobre serviços prestados a você depois dela; e o imposto sobre aluguel pago adiantado de períodos posteriores. O imposto sobre serviços que você já tinha recebido antes do registro não pode ser pedido (Excise Tax Act, seção 171; CRA: créditos de imposto sobre insumos). A data do registro é a data de vigência que consta no aviso de registro da CRA (Agência da Receita do Canadá).

Todo crédito também exige imposto que foi de fato pago ou devido na compra (CRA). Mercadorias compradas de um vendedor que não cobrou imposto, ou mercadorias vendidas ou consumidas antes do seu registro, não deixam nada a pedir.

O caso se complica quando a compra é grande, o item valia bem menos do que você pagou na data do registro, ele também é usado para fins pessoais, o proprietário pagou em nome próprio por uma corporação, a primeira declaração é quase toda restituição, ou você ainda não pediu o registro ou pretende se registrar principalmente para recuperar o imposto: a data de vigência que você pede define quais compras essas regras cobrem. Reúna:

• faturas datadas que mostrem o imposto e o comprovante de pagamento
• a data de vigência do seu aviso de registro
• uma lista do que você tinha nessa data, com custo, imposto pago, melhorias posteriores, valor de mercado e percentual de uso no negócio

Comprei equipamentos ou estoque antes de me registrar e ainda os tenho: posso pedir o imposto?

Muitas vezes sim, se você era pequeno fornecedor logo antes de se registrar. A lei trata você como se tivesse comprado, no momento do registro, cada item que então tinha para usar ou vender no negócio, e como se tivesse pago um imposto igual ao seu “conteúdo tributário básico” (seção 171(1); CRA). Ser pequeno fornecedor logo antes do registro depende das suas vendas tributáveis, das de suas empresas associadas (pessoas e empresas ligadas a você) e das regras de prazo por trimestre; veja quando se registrar para o teste de $30.000 (seção 148).

O conteúdo tributário básico parte do imposto devido na compra e nas melhorias posteriores, menos as restituições ou valores semelhantes que você tinha direito de recuperar (sem contar os créditos de imposto sobre insumos), e é reduzido proporcionalmente quando o valor de mercado do item na data do registro é menor que a soma do custo de compra e de melhorias (seção 123; CRA Memo 8-5). O exemplo da própria CRA é um computador que valia metade do preço na data do registro: ele carrega metade do imposto.

O uso no negócio então limita o crédito. Para a maioria dos equipamentos, um uso no negócio acima de 50% sustenta o crédito integral, e um uso igual ou abaixo disso não sustenta nenhum (CRA: percentual de elegibilidade). A CRA diz que os limites usuais também valem para esse imposto presumido, inclusive os de veículos de passageiros (Memo 8-5, parágrafo 30); para um carro, veja comprar um carro pelo seu negócio.

O estoque que você mantém para vender entra da mesma forma, com a mesma redução pelo valor de mercado. Para mercadorias pedidas antes do registro mas recebidas depois, a regra dos bens exige que você tenha o item em mãos e a regra dos serviços não se aplica, e o memorando da CRA sobre novos registrados não trata do assunto. Distinga um depósito verdadeiro de um pagamento antecipado, confira quando o imposto se tornou devido e faça uma revisão antes. Terrenos e edifícios também podem se qualificar, mas seguem outros testes de uso e outras condições; veja GST/HST sobre imóveis comerciais. Para o imposto pago na fronteira, veja GST sobre importações e faturas alfandegárias.

Paguei serviços de abertura antes de me registrar (design, jurídico, site, anúncios): posso pedir esse imposto?

Em geral, não. O imposto sobre um serviço prestado a você antes da data do registro não pode ser pedido, mesmo que você tenha pago a fatura depois de registrado (seção 171(2); CRA). A data que conta é a de quando o serviço foi prestado, não a de quando você pagou.

Três pontos podem mudar a resposta:

• Serviços prestados depois. Um pagamento antecipado aplicado ao preço antes do registro pode sustentar um crédito na primeira declaração por um trabalho entregue depois, na medida em que o trabalho é usado no negócio. Um depósito verdadeiro não torna o imposto devido até o fornecedor aplicá-lo ao preço (seção 168(9)), então confira primeiro essa data. Para um serviço entregue ao longo do tempo, atravessando a data do registro, a CRA manda dividir o imposto entre a parte anterior e a posterior (Memo 8-5, parágrafo 19), mas mostra um exemplo de divisão só para aluguel; por isso, peça a revisão de qualquer outra divisão.
• Custos de abertura de uma corporação. A CRA diz que honorários jurídicos, contábeis e regulatórios para abrir uma corporação podem ser bens depreciáveis para o imposto de renda. Quando são, contam como bens para esta regra e um crédito pode estar disponível (Memo 8-5, parágrafo 14). Saber se outro custo, como um logotipo ou um site, é serviço ou bem é uma questão de fato; resolva isso antes de pedir o crédito ou de lançá-lo como despesa.
• Ainda sem vendas. A falta de vendas não é, por si só, o teste: a lei trata o que se faz em ligação com o início de uma atividade comercial como feito no curso dela (seção 141.1(3); Memo 8-5, parágrafo 29). Isso pressupõe que o negócio é, ou será, uma atividade comercial (veja a seção sobre registro abaixo). Não muda a regra de data acima.

Para o lado do imposto de renda desses custos, veja custos de abertura antes da primeira venda.

E o aluguel ou outros pagamentos adiantados que cobrem um período depois do meu registro?

Peça a parte que cobre o tempo depois da data do registro. Aluguel, royalties e pagamentos semelhantes de períodos anteriores não podem ser pedidos (seção 171(2); CRA: créditos de imposto sobre insumos).

O exemplo da CRA é o aluguel de escritório pago adiantado por três meses, de 1º de janeiro a 31 de março, com registro em 1º de março. O imposto sobre o aluguel de março pode ser pedido; o imposto sobre 1º de janeiro a 28 de fevereiro não pode (RC4022). O pedido se limita à medida em que o espaço alugado é usado no negócio.

Qual data vale como minha data de registro, e ela pode começar antes do dia em que peço?

É a data de vigência que a CRA informa por escrito (seção 241(1)). Em um registro voluntário, costuma ser o dia em que você pede a conta, e a CRA geralmente aceita uma data até 30 dias anterior. A data de uma corporação não pode ser anterior à sua constituição (CRA: como se registrar voluntariamente).

A data separa suas compras. Em geral, uma pessoa precisa ser contribuinte registrada quando o imposto se torna devido ou é pago para pedir um crédito comum, e as regras especiais acima cobrem apenas compras anteriores (Memo 8-5, parágrafo 12). Uma data anterior pode mover uma compra recente para o lado comum, mas também faz de você um contribuinte registrado desde aquele dia, e um contribuinte registrado deve cobrar imposto sobre as vendas tributáveis (seção 221(1); RC4022).

Se você era obrigado a se registrar antes, ou cobrou imposto mais de 30 dias antes de se registrar, a CRA tem um pedido separado para retroagir um registro por mais do que isso (CRA); veja quando se registrar e cobrar GST/HST antes de se registrar.

Posso me registrar antes da primeira venda, e é permitido me registrar só para recuperar imposto?

Você pode pedir o registro antes de qualquer venda se exerce uma atividade comercial no Canadá (seção 240(3)). Um negócio que ainda não começou a fazer fornecimentos tributáveis deve mostrar uma intenção clara de exercer uma atividade comercial. A CRA lista contratos propostos, um local de negócios, um contrato de constituição ou de sociedade e outros esforços, como planejamento financeiro ou captação de capital, como possíveis provas (Memo 2.3, parágrafos 1 e 3, de maio de 1999).

As fontes estabelecem limites e deixam uma pergunta em aberto:

• É preciso um negócio de verdade. Um negócio de pessoa física, ou de sociedade formada só por pessoas físicas, sem expectativa razoável de lucro não é uma atividade comercial, e os fornecimentos isentos ficam de fora dela (seção 123).
• Os créditos dependem da finalidade. Um item se qualifica na medida em que foi adquirido para fazer fornecimentos tributáveis em troca de pagamento (seção 141.01(2)). Uma compra feita para um negócio sem finalidade de fazer vendas tributáveis, como o que faz apenas fornecimentos isentos, não atende a esse teste.
• Os compromissos vêm junto. Você entrega declarações, cobra imposto sobre as vendas tributáveis e, em geral, permanece registrado por pelo menos um ano, a menos que encerre as atividades comerciais (CRA: como se registrar voluntariamente). Cancelar depois pode gerar GST/HST a pagar sobre o estoque e os equipamentos que você mantém (seção 171(3)); veja como encerrar uma conta de GST/HST antes de tratar a restituição da abertura como resultado final.
• Ponto não resolvido. A página atual de registro da CRA fala de negócios que fazem vendas tributáveis, e a orientação publicada traz apenas a lista de provas acima, sem um teste de motivação nem de quão avançado um negócio sem vendas deve estar para a CRA aceitar o pedido. Isso depende dos fatos.

Registrar-se principalmente para recuperar uma compra grande é, portanto, um juízo sobre os fatos e sobre o crédito que realmente está disponível, não um formulário a preencher.

Como lanço o pedido na primeira declaração, e de quanto tempo disponho?

Peça o crédito na declaração do primeiro período de apuração (a frequência com que você entrega: mensal, trimestral ou anual) que termina depois da data do registro. A CRA trata esses créditos como surgidos nesse período e trata os dias antes da sua data de vigência como um período curto separado, que em geral não exige declaração (Memo 8-5, parágrafos 38, 40 e 41). São créditos de imposto sobre insumos, então entram no total da linha 106. As instruções da declaração da CRA não trazem uma linha separada para eles. Se os créditos superam o imposto que você cobrou, um saldo negativo na linha 113 C da declaração em papel vai para a linha 114 como restituição; o GST/HST NETFILE calcula isso automaticamente (CRA: instruções da declaração). Veja como entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos para a declaração em si.

A maioria dos contribuintes registrados tem quatro anos para pedir o crédito, contados do fim desse primeiro período de apuração; alguns negócios de alta receita têm dois anos, contados do fim do exercício fiscal que o inclui. O prazo é a data de vencimento da declaração do último período de apuração que termina dentro dessa janela (seção 225(4); CRA; Memo 8-5, parágrafo 38).

1. Leia a data de vigência no seu aviso de registro.
2. Liste o que você tinha nessa data: item, data da compra, custo, imposto pago, melhorias, valor de mercado, percentual de uso no negócio.
3. Divida qualquer serviço ou aluguel pago adiantado entre a parte anterior e a parte posterior a essa data.
4. Associe cada linha à sua fatura.
5. Some o total à linha 106 da primeira declaração.

Um crédito pedido também reduz o custo que você deduz ou deprecia no imposto de renda, pois conta como assistência governamental para esse bem ou serviço (subseção 248(16)); veja custos de abertura antes da primeira venda.

Que prova preciso ter para compras feitas meses atrás?

Tenha os registros de apoio em mãos antes de entregar a declaração que pede o crédito. A lei veda o crédito a menos que você tenha obtido, antes de entregar, prova suficiente do valor (seção 169(4); CRA). Um extrato bancário ou de cartão mostra o que você pagou, mas não o imposto, então peça agora ao fornecedor uma cópia de qualquer fatura que falte. Para o que uma fatura deve mostrar, veja dados do recibo de GST/HST para créditos de imposto sobre insumos.

Para bens em mãos, guarde uma lista datada do que você tinha na data de vigência, com uma nota sobre como estimou o valor de mercado de cada item. Para o estoque, guarde uma contagem feita nessa data. Para pagamentos adiantados, guarde o contrato ou a fatura que mostra qual período ele cobre. Guarde os registros por 6 anos depois do fim do ano a que se referem (seção 286(3)).

A CRA vai revisar uma primeira declaração composta principalmente de compras e que mostra uma restituição?

Pode ser. A CRA diz que todo pedido de restituição de GST/HST é revisado de forma sistemática em busca de erros ou descumprimento, e alguns são examinados com mais profundidade antes do pagamento; o contribuinte pode ser contatado por um examinador em qualquer lugar do Canadá (CRA: auditoria e exame de GST/HST). A página da CRA não informa prazo de processamento e não destaca os novos registrados. Veja revisões e auditorias de GST/HST se chegar uma carta.

E se esqueci de pedir uma compra na primeira declaração?

Peça-a na declaração seguinte, na linha 106, enquanto o prazo não tiver vencido (CRA: instruções da declaração). A CRA geralmente recusa um pedido para alterar uma declaração entregue quando a única mudança é a de mais créditos, salvo circunstâncias excepcionais, porque o valor pode ser pedido depois (P-149R). O prazo continua contando a partir do primeiro período de apuração, então um pedido tardio tem menos tempo do que parece. Veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares canadenses.

Equipamento que você ainda usa

Uma freelancer de Ontário, pequena fornecedora antes de se registrar, compra um computador por C$5.000 mais C$650 de HST (13%) em março e obtém uma conta voluntária com vigência em 1º de junho. A freelancer usa o computador 90% para o negócio. Em 1º de junho ele seria vendido por cerca de C$4.000, pela estimativa dela, quatro quintos do preço, então o imposto presumido é C$650 × 4.000 / 5.000 = C$520. O uso no negócio está acima de metade, então os C$520 inteiros podem ir na primeira declaração. Os outros C$130 não podem.

Um logotipo entregue antes do registro

A mesma freelancer pagou a um designer C$2.000 mais C$260 de HST em abril por um logotipo entregue em abril. Tratado como serviço, ele foi prestado antes de 1º de junho, então os C$260 não dão crédito, mesmo que a fatura seja paga em julho. Se a freelancer tivesse feito, em vez disso, um pagamento antecipado de C$1.000 mais C$130 de HST, aplicado em abril ao preço de um site entregue em julho, os C$130 poderiam ser pedidos na primeira declaração, na medida em que o site é usado no negócio.

Aluguel pago adiantado

Uma corporação de Alberta paga adiantado o aluguel de janeiro a março, C$3.000 mais C$150 de GST, e se registra em 1º de março. Só março, um terço do período, cai depois do registro, então C$50 do GST podem ser pedidos. Os outros C$100 não podem.

E no seu caso?

• Você gastou muito com equipamentos, estoque ou abertura antes de se registrar, ou pretende se registrar principalmente para recuperar esse valor, e a primeira declaração seria uma restituição: a resposta depende de datas, valores de mercado e de como cada custo é classificado. Quais compras se qualificam, que data de vigência pedir e como comprovar uma restituição são os pontos a resolver antes de pedir o registro ou de entregar; veja ajuda com a escrituração contábil.
• Você já tinha passado do limite de pequeno fornecedor, ou cobrou imposto antes de ter um número: a regra dos bens acima depende de ser pequeno fornecedor logo antes do registro, então a resposta pode mudar; veja quando se registrar e cobrar GST/HST antes de se registrar.
• Você pagou em nome próprio, ou sua corporação reembolsou você: a regra dos bens olha para o que o próprio negócio registrado tinha, então importa quem comprou o item; veja despesas do negócio pagas em nome próprio.
• Você usa, ou pretende usar, o Quick Method (método simplificado de apuração do GST/HST): a CRA diz que você não pode pedir créditos sobre despesas operacionais, mas pode pedir alguns sobre compras, como computadores, veículos e outros equipamentos grandes (CRA: créditos de imposto sobre insumos). Confira como os bens em mãos são tratados antes de optar; veja o guia do Quick Method.
• Uma compra ficou de fora de uma declaração já entregue: veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue.
• A CRA escreveu sobre a sua restituição: veja revisões e auditorias de GST/HST.
• Seu negócio fica fisicamente em Quebec: você entrega as declarações de GST/HST à Revenu Québec, nos formulários dela, então o aviso da CRA e os números de linha acima podem ser diferentes (RC4022).
• Você também pagou PST ou QST: esta página trata apenas do GST/HST; veja imposto provincial sobre vendas e como cobrar GST/HST, PST e QST por província.
• Sua escrituração contábil dos meses antes do registro não está montada: veja como montar a escrituração contábil de um novo negócio.