TPS/TVH payée avant l'inscription : règles sur les CTI

Puis-je demander la TPS/TVH payée avant mon inscription?

En partie. Une fois inscrit, vous pouvez demander dans votre première déclaration des crédits de taxe sur les intrants (CTI, soit la TPS/TVH payée sur les achats d'entreprise, déduite de la taxe que vous devez ou remboursée si elle est plus élevée) pour trois types de taxe payée avant l'inscription : la taxe sur les biens que vous déteniez encore à la date d'inscription, si vous étiez un petit fournisseur juste avant de vous inscrire; la taxe sur les services qui vous ont été fournis après cette date; et la taxe sur le loyer payé d'avance pour des périodes postérieures. La taxe sur les services que vous aviez déjà reçus avant de vous inscrire ne peut pas être demandée (Loi sur la taxe d'accise, article 171; ARC : crédits de taxe sur les intrants). La date d'inscription est la date d'entrée en vigueur indiquée sur votre avis d'inscription de l'ARC.

Chaque crédit exige aussi de la taxe qui a effectivement été payée ou qui était payable sur l'achat (ARC). Des biens achetés d'un vendeur qui n'a facturé aucune taxe, ou des biens vendus ou consommés avant votre inscription, ne donnent rien à demander.

Un cas se complique lorsque l'achat est important, que l'article valait bien moins que ce que vous avez payé à la date d'inscription, qu'il sert aussi à des fins personnelles, que le propriétaire a payé personnellement pour une société, que la première déclaration est surtout un remboursement, ou que vous n'avez pas encore présenté votre demande ou prévoyez vous inscrire surtout pour récupérer la taxe : la date d'entrée en vigueur que vous demandez détermine les achats visés par ces règles. Rassemblez :

• des factures datées qui montrent la taxe, et la preuve de paiement
• la date d'entrée en vigueur indiquée sur votre avis d'inscription
• une liste de ce que vous déteniez à cette date, avec le coût, la taxe payée, les améliorations ultérieures, la valeur marchande et la part d'utilisation dans l'entreprise

J'ai acheté de l'équipement ou des stocks avant de m'inscrire et je les ai encore : puis-je demander la taxe?

Souvent oui, si vous étiez un petit fournisseur juste avant de vous inscrire. La Loi vous traite comme si vous aviez acheté, au moment de votre inscription, chaque article que vous déteniez alors pour l'utiliser ou le vendre dans l'entreprise, et comme si vous aviez payé une taxe égale à sa « taxe de base » (paragraphe 171(1); ARC). Savoir si vous étiez un petit fournisseur juste avant de vous inscrire dépend de vos ventes taxables, de celles de vos personnes associées (personnes et entreprises étroitement liées) et des règles de calendrier des trimestres; voir quand s'inscrire pour le critère de 30 000 $ (article 148).

La taxe de base part de la taxe payable sur l'achat et sur les améliorations ultérieures, moins les remboursements ou montants semblables que vous aviez le droit de récupérer (les CTI exclus), et elle est réduite lorsque la valeur marchande de l'article à la date d'inscription est inférieure au coût combiné de l'achat et des améliorations (article 123; Mémo 8-5 de l'ARC). L'exemple de l'ARC est un ordinateur qui vaut la moitié de son prix à la date d'inscription : il porte la moitié de la taxe.

L'utilisation dans l'entreprise limite ensuite le crédit. Pour la plupart des équipements, une utilisation commerciale supérieure à 50 % donne droit au plein crédit, et une utilisation égale ou inférieure n'en donne aucun (ARC : pourcentage d'admissibilité). L'ARC précise que les limites habituelles s'appliquent aussi à cette taxe réputée, y compris celles visant les voitures de tourisme (Mémo 8-5, paragraphe 30); pour une voiture, voir acheter une voiture par l'intermédiaire de votre entreprise.

Les stocks que vous détenez pour les vendre sont traités de la même façon, avec la même réduction selon la valeur marchande. Pour des marchandises commandées avant l'inscription mais reçues après, la règle sur les biens exige que vous déteniez l'article et la règle sur les services ne s'applique pas, et le mémorandum de l'ARC sur les nouveaux inscrits ne traite pas de ce cas. Distinguez un véritable dépôt d'un paiement anticipé, vérifiez à quel moment la taxe est devenue payable, et faites examiner le dossier d'abord. Les terrains et les bâtiments peuvent aussi donner droit à un crédit, mais suivent d'autres critères d'utilisation et d'autres conditions; voir TPS/TVH sur un immeuble commercial. Pour la taxe payée à la frontière, voir TPS sur les importations et factures douanières.

J'ai payé des services de démarrage avant de m'inscrire (conception, services juridiques, site Web, publicité) : puis-je demander cette taxe?

En général, non. La taxe sur un service qui vous a été fourni avant la date d'inscription ne peut pas être demandée, même si vous avez payé la facture après vous être inscrit (paragraphe 171(2); ARC). La date qui compte est celle où le service a été fourni, pas celle où vous avez payé.

Trois points peuvent changer la réponse :

• Services fournis plus tard. Un paiement anticipé imputé au prix avant l'inscription peut appuyer un crédit dans la première déclaration pour des travaux livrés par la suite, dans la mesure où ils servent à l'entreprise. Un véritable dépôt ne rend pas la taxe payable tant que le fournisseur ne l'impute pas au prix (paragraphe 168(9)); vérifiez donc cette date d'abord. Pour un service livré sur une période qui chevauche la date d'inscription, l'ARC dit de répartir la taxe entre la partie antérieure et la partie postérieure (Mémo 8-5, paragraphe 19), mais elle ne montre un exemple de répartition que pour un loyer; faites donc vérifier toute autre répartition.
• Frais de constitution d'une société. L'ARC précise que les honoraires juridiques, comptables et réglementaires pour constituer une société peuvent être des biens amortissables pour l'impôt sur le revenu. Lorsque c'est le cas, ils comptent comme des biens aux fins de cette règle et un crédit peut être possible (Mémo 8-5, paragraphe 14). Savoir si un autre coût, comme un logo ou un site Web, est un service ou un bien est une question de fait; réglez-la avant de le demander ou de le déduire.
• Pas encore de ventes. L'absence de ventes n'est pas en soi le critère : la Loi considère que les actes accomplis en vue d'établir une activité commerciale sont accomplis dans le cadre de celle-ci (paragraphe 141.1(3); Mémo 8-5, paragraphe 29). Cela suppose que l'entreprise est, ou sera, une activité commerciale (voir la section sur l'inscription plus bas). Cela ne change pas la règle de date ci-dessus.

Pour le volet impôt sur le revenu de ces coûts, voir frais de démarrage avant votre première vente.

Qu'en est-il d'un loyer ou d'autres paiements d'avance qui couvrent une période postérieure à mon inscription?

Demandez la partie qui couvre la période postérieure à la date d'inscription. Le loyer, les redevances et les paiements semblables pour des périodes antérieures ne peuvent pas être demandés (paragraphe 171(2); ARC : crédits de taxe sur les intrants).

L'exemple de l'ARC est un loyer de bureau payé d'avance pour trois mois, du 1er janvier au 31 mars, avec une inscription le 1er mars. La taxe sur le loyer de mars peut être demandée; celle du 1er janvier au 28 février ne le peut pas (RC4022). La demande est limitée à la mesure dans laquelle l'espace loué sert à l'entreprise.

Quelle date compte comme ma date d'inscription, et peut-elle précéder le jour de ma demande?

C'est la date d'entrée en vigueur que l'ARC indique par écrit (paragraphe 241(1)). Pour une inscription volontaire, c'est habituellement le jour où vous demandez le compte, et l'ARC accepte généralement une date antérieure d'au plus 30 jours. La date d'une société ne peut pas précéder sa constitution en société (ARC : s'inscrire volontairement).

La date classe vos achats. Une personne doit généralement être inscrite au moment où la taxe devient payable ou est payée pour demander un crédit ordinaire, et les règles spéciales ci-dessus ne visent que les achats antérieurs (Mémo 8-5, paragraphe 12). Une date antérieure peut faire passer un achat récent du côté ordinaire, mais elle fait aussi de vous un inscrit à partir de ce jour, et un inscrit doit facturer la taxe sur ses ventes taxables (paragraphe 221(1); RC4022).

Si vous deviez vous inscrire plus tôt, ou si vous avez facturé la taxe plus de 30 jours avant votre inscription, l'ARC prévoit une demande distincte pour faire remonter une inscription au-delà de ce délai (ARC); voir quand s'inscrire et facturer la TPS/TVH avant l'inscription.

Puis-je m'inscrire avant ma première vente, et m'inscrire seulement pour récupérer la taxe est-il permis?

Vous pouvez présenter votre demande avant toute vente si vous exercez une activité commerciale au Canada (paragraphe 240(3)). Une entreprise qui n'a pas encore commencé à faire des fournitures taxables doit démontrer une intention claire d'exercer une activité commerciale. L'ARC cite comme preuves possibles des contrats proposés, un lieu d'affaires, un acte constitutif ou une convention de société de personnes, et d'autres démarches comme la planification financière ou la recherche de capitaux (Mémo 2.3, paragraphes 1 et 3, daté de mai 1999).

Les sources fixent des limites et laissent une question ouverte :

• Une vraie entreprise est nécessaire. Une entreprise exploitée par un particulier, ou par une société de personnes composée uniquement de particuliers, sans attente raisonnable de profit n'est pas une activité commerciale, et les fournitures exonérées en sont exclues (article 123).
• Les crédits dépendent de l'objet de l'achat. Un article donne droit au crédit dans la mesure où il a été acquis pour faire des fournitures taxables moyennant contrepartie (paragraphe 141.01(2)). Un achat fait pour une entreprise qui n'a pas pour objet de faire des ventes taxables, comme une entreprise qui ne fait que des fournitures exonérées, ne satisfait pas à ce critère.
• Des engagements s'ensuivent. Vous produisez des déclarations, facturez la taxe sur les ventes taxables et restez généralement inscrit au moins un an, sauf si vous cessez vos activités commerciales (ARC : s'inscrire volontairement). Une annulation ultérieure peut créer de la TPS/TVH payable sur les stocks et l'équipement que vous conservez (paragraphe 171(3)); voir fermer un compte de TPS/TVH avant de considérer le remboursement de démarrage comme le résultat final.
• Point non réglé. La page actuelle de l'ARC sur l'inscription parle des entreprises qui font des ventes taxables, et ses directives publiées ne donnent que la liste de preuves ci-dessus, sans critère sur le motif ni sur l'avancement que doit avoir une entreprise, sans ventes, avant que l'ARC accepte une demande. Cela dépend des faits.

S'inscrire surtout pour récupérer un seul gros achat est donc un jugement sur les faits et sur le crédit réellement disponible, et non un simple formulaire à remplir.

Comment inscrire la demande dans ma première déclaration, et de combien de temps est-ce que je dispose?

Demandez le crédit dans la déclaration de la première période de déclaration (la fréquence de vos déclarations : mensuelle, trimestrielle ou annuelle) qui se termine après la date d'inscription. L'ARC considère que ces crédits découlent de cette période et traite les jours précédant votre date d'entrée en vigueur comme une courte période distincte qui n'exige habituellement aucune déclaration (Mémo 8-5, paragraphes 38, 40 et 41). Ce sont des crédits de taxe sur les intrants; ils s'ajoutent donc au total de la ligne 106. Les instructions de l'ARC pour la déclaration ne prévoient pas de ligne distincte pour eux. Si les crédits dépassent la taxe que vous avez facturée, un solde négatif à la ligne 113 C de la déclaration papier va à la ligne 114 comme remboursement; TPS/TVH NETFILE le calcule automatiquement (ARC : instructions pour la déclaration). Pour la déclaration elle-même, voir produire la TPS/TVH et demander les crédits de taxe sur les intrants.

La plupart des inscrits disposent de quatre ans pour faire leur demande, à compter de la fin de cette première période de déclaration; quelques entreprises à revenus élevés disposent de deux ans, à compter de la fin de l'exercice qui comprend cette période. La date limite est la date d'échéance de la déclaration de la dernière période de déclaration qui se termine dans ce délai (paragraphe 225(4); ARC; Mémo 8-5, paragraphe 38).

1. Lisez la date d'entrée en vigueur sur votre avis d'inscription.
2. Dressez la liste de ce que vous déteniez à cette date : article, date d'achat, coût, taxe payée, améliorations, valeur marchande, part d'utilisation dans l'entreprise.
3. Répartissez tout service ou loyer payé d'avance entre la partie antérieure et la partie postérieure à cette date.
4. Associez chaque ligne à sa facture.
5. Ajoutez le total à la ligne 106 de la première déclaration.

Un crédit demandé réduit aussi le coût que vous déduisez ou amortissez pour l'impôt sur le revenu, puisqu'il compte comme une aide gouvernementale pour ce bien ou ce service (paragraphe 248(16)); voir frais de démarrage avant votre première vente.

Quelles pièces me faut-il pour des achats faits il y a des mois?

Ayez les pièces justificatives en main avant de produire la déclaration qui demande le crédit. La Loi interdit le crédit si vous n'avez pas obtenu, avant la production, des pièces suffisantes pour justifier le montant (paragraphe 169(4); ARC). Un relevé bancaire ou de carte montre ce que vous avez payé, mais pas la taxe; demandez donc dès maintenant au fournisseur une copie de toute facture manquante. Pour ce qu'une facture doit indiquer, voir renseignements des reçus de TPS/TVH pour les crédits de taxe sur les intrants.

Pour les biens en main, gardez une liste datée de ce que vous déteniez à la date d'entrée en vigueur, avec une note sur la façon dont vous avez estimé la valeur marchande de chaque article. Pour les stocks, gardez un dénombrement fait à cette date. Pour les paiements d'avance, gardez le contrat ou la facture qui indique la période couverte. Conservez les registres pendant 6 ans après la fin de l'année à laquelle ils se rapportent (paragraphe 286(3)).

L'ARC examinera-t-elle une première déclaration composée surtout d'achats et qui montre un remboursement?

C'est possible. L'ARC indique que chaque demande de remboursement de TPS/TVH fait l'objet d'un examen systématique à la recherche d'erreurs ou de non-conformité, et que certaines sont examinées plus à fond avant le paiement; un examinateur peut communiquer avec le demandeur de n'importe où au Canada (ARC : vérification et examen de la TPS/TVH). La page de l'ARC ne donne aucun délai de traitement et ne vise pas particulièrement les nouveaux inscrits. Voir examens et vérifications de la TPS/TVH si vous recevez une lettre.

Et si j'ai oublié de demander un achat dans ma première déclaration?

Demandez-le dans votre prochaine déclaration, à la ligne 106, tant que le délai n'est pas écoulé (ARC : instructions pour la déclaration). L'ARC refuse généralement une demande de modification d'une déclaration produite lorsque le seul changement est l'ajout de crédits, sauf circonstances exceptionnelles, parce que le montant peut être demandé plus tard (P-149R). Le délai court toujours à partir de la première période de déclaration; une demande tardive dispose donc de moins de temps qu'il n'y paraît. Voir corriger une déclaration de TPS/TVH déjà produite.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; tous les montants sont en dollars canadiens.

Équipement que vous utilisez encore

Une pigiste de l'Ontario, petit fournisseur avant son inscription, achète en mars un ordinateur de 5 000 $ CA plus 650 $ CA de TVH (13 %) et obtient un compte volontaire en vigueur le 1er juin. Elle utilise l'ordinateur à 90 % pour l'entreprise. Le 1er juin, il se vendrait environ 4 000 $ CA selon son estimation, soit quatre cinquièmes de son prix; la taxe réputée est donc 650 $ CA × 4 000 / 5 000 = 520 $ CA. L'utilisation dans l'entreprise dépasse la moitié, donc la totalité des 520 $ CA peut aller dans la première déclaration. Les 130 $ CA restants ne le peuvent pas.

Un logo livré avant l'inscription

La même pigiste a payé en avril à un concepteur 2 000 $ CA plus 260 $ CA de TVH pour un logo livré en avril. Traité comme un service, il a été fourni avant le 1er juin, donc les 260 $ CA ne donnent aucun crédit, même si la facture est payée en juillet. Si la pigiste avait plutôt fait un paiement anticipé de 1 000 $ CA plus 130 $ CA de TVH, imputé en avril au prix d'un site Web livré en juillet, les 130 $ CA pourraient être demandés dans la première déclaration, dans la mesure où le site sert à l'entreprise.

Loyer payé d'avance

Une société de l'Alberta paie d'avance le loyer de janvier à mars, soit 3 000 $ CA plus 150 $ CA de TPS, et s'inscrit le 1er mars. Seul mars, le tiers de la période, tombe après l'inscription; 50 $ CA de la TPS peuvent donc être demandés. Les 100 $ CA restants ne le peuvent pas.

Votre situation est différente?

• Vous avez dépensé beaucoup en équipement, en stocks ou en démarrage avant de vous inscrire, ou vous prévoyez vous inscrire surtout pour le récupérer, et la première déclaration serait un remboursement : la réponse dépend des dates, des valeurs marchandes et du classement de chaque coût. Quels achats sont admissibles, quelle date d'entrée en vigueur demander et comment appuyer un remboursement sont les points à régler avant votre demande ou votre déclaration; voir l'aide en tenue de livres.
• Vous aviez déjà dépassé le seuil de petit fournisseur, ou vous avez facturé la taxe avant d'avoir un numéro : la règle sur les biens ci-dessus suppose que vous étiez un petit fournisseur juste avant de vous inscrire; la réponse peut donc changer. Voir quand s'inscrire et facturer la TPS/TVH avant l'inscription.
• Vous avez payé personnellement, ou votre société vous a remboursé : la règle sur les biens regarde ce que l'entreprise inscrite elle-même détenait; la personne qui a acheté l'article compte donc. Voir dépenses d'entreprise payées personnellement.
• Vous utilisez, ou prévoyez utiliser, la méthode rapide : l'ARC précise que vous ne pouvez pas demander de crédits sur les dépenses d'exploitation, mais que vous le pouvez pour certains achats, comme les ordinateurs, les véhicules et d'autres gros équipements (ARC : crédits de taxe sur les intrants). Vérifiez comment les biens en main sont traités avant de faire ce choix; voir le guide sur la méthode rapide.
• Un achat a été oublié dans une déclaration déjà produite : voir corriger une déclaration de TPS/TVH déjà produite.
• L'ARC a écrit au sujet de votre remboursement : voir examens et vérifications de la TPS/TVH.
• Votre entreprise est physiquement située au Québec : vous produisez vos déclarations de TPS/TVH auprès de Revenu Québec, sur ses formulaires; l'avis de l'ARC et les numéros de ligne ci-dessus peuvent donc différer (RC4022).
• Vous avez aussi payé la TVP ou la TVQ : cette page ne traite que de la TPS/TVH; voir taxe de vente provinciale et facturer la TPS/TVH, la TVP et la TVQ selon la province.
• Vos livres des mois précédant l'inscription ne sont pas montés : voir mettre en place les livres d'une nouvelle entreprise.