بنود الضريبة في اتفاقية تشغيل LLC: توزيع الأرباح والتوزيعات

هل تحتاج إلى اتفاقية تشغيل LLC لأغراض الضريبة؟

لا يشترط القانون الضريبي الفيدرالي اتفاقية تشغيل مكتوبة. ففي الضريبة، يجوز أن تكون اتفاقية الشراكة شفهية أو مكتوبة، وحيث تسكت عن أمر يُعد القانون المحلي جزءًا منها (IRS: المنشور 541). أما وجوب توقيعها فمسألة في قانون الولاية:

• نيويورك تلزم أعضاء LLC بأن يعتمدوا اتفاقية تشغيل مكتوبة قبل تقديم عقد التأسيس أو عنده أو خلال 90 يومًا بعده. وتُحفظ داخليًا ولا تُقدَّم إلى وزارة الخارجية، ويسكت القانون عما يحدث إن لم يعتمد الأعضاء واحدة (وزارة الخارجية في نيويورك).
• ديلاوير تقبل اتفاقية LLC المكتوبة أو الشفهية أو الضمنية (قانون ديلاوير، العنوان 6، الفصل 18).
• تضع الولايات الأخرى قواعدها الخاصة؛ فراجع قانون LLC في ولايتك.

تبلغ البنود الضريبية أهميتها القصوى عندما يكون في الـ LLC عضوان أو أكثر وتُفرض عليها ضريبة الشراكة، وهو الوضع الافتراضي لـ LLC أمريكية بعضوين على الأقل (IRS: LLC). وعندها تحدد الاتفاقية حصة كل عضو في Schedule K-1 (⁦26 USC 704⁩). هذه هي البنود الضريبية التي ينبغي مراجعتها:

تصبح الحالة غير بسيطة عندما يضخ الأعضاء مبالغ أو ممتلكات غير متساوية، أو يساهم عضو بممتلكات قيمتها أعلى أو أقل من أساسها الضريبي، أو يعمل عضو بينما يمول آخر، أو تكون الـ LLC قد اختارت وضع شركة S أو تنوي ذلك، أو يقيم عضو خارج الولايات المتحدة، أو يريد الأعضاء تغيير تقسيم سنة بعد انتهائها. اجمع عقد التأسيس والاتفاقية الحالية وكل تعديل، ومساهمات كل عضو مع تواريخها وقيمها المتفق عليها، والتوزيعات حتى الآن، وأي اختيار ضريبي وخطاب قبول IRS، وإقرارات النموذج 1065 وSchedule ⁦K-1⁩ السابقة. يصوغ الاتفاقيةَ محامٍ، ويراجع مستشار ضريبي البنود الضريبية قبل أن يوقّع الأعضاء.

اتفاقية تشغيل LLC بعضو واحد: ما البنود الضريبية المهمة؟

تحتاج LLC بعضو واحد إلى بنود ضريبية قليلة ما دامت كيانًا مُهمَلًا. فبحسب الأصل تعدّها IRS جزءًا من مالكها: يدخل نشاطها في إقرار المالك، دون Schedule K-1 ودون توزيعات (IRS: شركات LLC بعضو واحد). وقد يظل قانون الولاية يشترط اتفاقية، كما في نيويورك.

ثلاثة أحداث تدخل البنود الضريبية في الصورة:

• اختيار ضريبة الشركات. تقدّم الـ LLC النموذج 8832 لتُفرض عليها ضريبة شركة (IRS: LLC)، أو النموذج 2553 لوضع شركة S، وهو يعامل الكيان المؤهل كشركة دون نموذج 8832 منفصل (IRS: تعليمات النموذج 2553). وبعد اختيار شركة S، يجب أن تتوافق بنود التوزيع والتصفية في الاتفاقية مع قاعدة الفئة الواحدة من الأسهم في شركة S: لكل وحدة حقوق متطابقة في التوزيع والتصفية.
• عضو ثانٍ. مع عضوين، تكون الـ LLC شراكة في الضريبة ما لم تختر معاملة الشركات (IRS: LLC). فإن كانت ستصبح شراكة، أعد كتابة الاتفاقية ببنود ضريبية للشراكات قبل انضمام العضو الجديد؛ راجع إضافة عضو إلى LLC.
• الزوج أو الزوجة شريك في الملكية. راجع LLC للزوجين والعائلة.

اتفاقية تشغيل LLC بعدة أعضاء: كيف تحدد حصة كل عضو في Schedule K-1؟

يحدد التوزيع في الاتفاقية حصة كل عضو في Schedule K-1 إذا كان للتوزيع أثر اقتصادي جوهري. فإذا سكتت الاتفاقية عن بند، أو افتقر التوزيع إلى أثر اقتصادي جوهري، تتبع الحصة نصيب العضو في الشراكة، ويُقدَّر بحسب كل الوقائع والظروف (⁦26 USC 704⁩؛ ⁦26 CFR 1.704-1⁩).

• الأثر الاقتصادي يعني أن العضو الذي يحصل على توزيع ضريبي ينال أيضًا المنفعة الاقتصادية المقابلة أو يتحمل العبء المقابل. ويستند اختبار اللائحة إلى شروط حساب رأس المال في القسم التالي.
• الجوهري يعني وجود فرصة معقولة بأن يغيّر التوزيع جوهريًا المبالغ التي يتلقاها الأعضاء فعلًا، بعيدًا عن الضريبة. ويفشل التوزيع إذا كان عند اعتماده قد يترك عضوًا واحدًا على الأقل في وضع أفضل بعد الضريبة بينما يرجح بقوة ألا يكون أي عضو في وضع أسوأ جوهريًا بعد الضريبة.

تسمح تعليمات النموذج 1065 بالتوزيعات الخاصة، أي أن يتقاسم الأعضاء بنودًا محددة بنسبة تختلف عن تقسيمهم العام للربح (IRS: تعليمات النموذج 1065). والاتفاقية التي يتبع فيها كل بند وكل توزيع نقدي وكل دفعة تصفية نسبة واحدة تترك أقل للاختبار من اتفاقية يتبع فيها بند واحد، أو النقد، نسبة مختلفة.

يستطيع الأعضاء تعديل الاتفاقية لسنة ضريبية بعد انتهائها، لكن حتى موعد استحقاق إقرار الشراكة فقط، دون احتساب التمديدات، وبموافقة جميع الأعضاء أو بالطريقة التي تحددها الاتفاقية نفسها (⁦26 USC 761⁩؛ IRS: المنشور 541). وعندما ينضم عضو أو يخرج في منتصف السنة، تحكم قواعد منفصلة تقسيم تلك السنة؛ راجع إضافة عضو إلى LLC.

ما حسابات رأس المال، وماذا ينبغي أن تقول عنها الاتفاقية؟

حساب رأس المال هو الحصة الاقتصادية الجارية لكل عضو في الـ LLC. يزيد بالمال المساهَم به والقيمة السوقية العادلة للممتلكات المساهَم بها (صافية من الدين الذي تتحمله الـ LLC) والدخل الموزَّع؛ وينقص بالمال والممتلكات الموزَّعة والخسائر الموزَّعة (⁦26 CFR 1.704-1⁩).

لاستيفاء اختبار الأثر الاقتصادي في اللائحة، تنص الاتفاقية طوال عمر الـ LLC على ما يلي:

1. حسابات رأس مال تُمسك وفق قواعد اللائحة.
2. توزيعات التصفية تُدفع بحسب أرصدة حسابات رأس المال الموجبة.
3. إما التزام باستعادة العجز (على العضو أن يسدد رصيد حساب رأس المال السالب عند التصفية)، أو، بموجب الاختبار البديل في اللائحة، تعويض الدخل المؤهل (يُوزَّع دخل لمحو رصيد سالب غير متوقع). والاختيار بينهما قرار صياغة يعود إلى المحامي والمستشار الضريبي.

عندما يساهم عضو بممتلكات تختلف قيمتها عن أساسها الضريبي، تشترط المادة ⁦704(c)⁩ أن تراعي البنود الضريبية الناتجة عن تلك الممتلكات هذا الفرق (⁦26 USC 704⁩). دوّن القيمة المتفق عليها لكل مساهمة في الاتفاقية أو سجلات الـ LLC.

يبلغ Schedule K-1 عن رأس المال بالأساس الضريبي، فقد يختلف عن حسابات رأس المال في الاتفاقية (IRS: تعليمات النموذج 1065)؛ وللقيود، راجع حسابات رأس مال الشركاء.

ما بند التوزيع الضريبي، ولماذا يُضاف؟

بند التوزيع الضريبي يلزم الـ LLC بأن تدفع للأعضاء نقدًا يسهم في سداد الضريبة على الدخل الموزَّع عليهم. يدين الشركاء بالضريبة على حصتهم من دخل الشراكة سواء وُزّع أم لا (IRS: تعليمات النموذج 1065)، فبدون هذا البند قد يدين العضو بضريبة على ربح تحتفظ به الـ LLC. ولا تشترط أي قاعدة ضريبية هذا البند؛ فهو بند تعاقدي.

ينبغي أن يحدد البند:

• معدل الضريبة المفترض، وهل يسري معدل واحد على كل الأعضاء؛
• هل تخفّض الخسائر الموزَّعة سابقًا الدخل الذي تستخدمه المعادلة؛
• موعد الدفع، مثلًا قبل مواعيد الضريبة التقديرية ربع السنوية؛
• هل التوزيع الضريبي سلفة من توزيعات العضو اللاحقة؛
• هل تُحتسب ضريبة الكيان العابر للضريبة في الولاية التي تدفعها الـ LLC ضمن التوزيع الضريبي لكل عضو؛
• ماذا يحدث عند نقص النقد أو عندما يقيّد مُقرِض المبالغ الموزَّعة.

كأي توزيع، يخفّض التوزيع الضريبي حساب رأس مال العضو الذي يتلقاه (⁦26 CFR 1.704-1⁩). وبشأن شروط المستثمرين، راجع جمع الأموال كشركة LLC. وفي LLC تُفرض عليها ضريبة شركة S، قد تُعامل معادلة توزيع ضريبي تختلف من عضو إلى آخر كفئة ثانية من الأسهم، فتعرّض الاختيار للخطر.

كيف ينبغي أن تدفع الاتفاقية للعضو العامل؟

يمكن للاتفاقية أن تدفع للعضو العامل دفعة مضمونة، وهي مبلغ يُحدَّد دون النظر إلى دخل الـ LLC، أو حصة أكبر من الربح. تخصم الـ LLC الدفعة المضمونة عمومًا ويدرجها العضو دخلًا عاديًا، حتى في سنة تظهر فيها الـ LLC خسارة؛ أما الحصة الأكبر من الربح فلا تدفع إلا إذا وُجد ربح (⁦26 USC 707⁩؛ ⁦26 CFR 1.707-1⁩). حدد المبلغ والتوقيت وهل يُدفع في سنة الخسارة. ولاختيار التقسيم، راجع تقسيم الملكية بين شركاء LLC؛ وللدفاتر، راجع الدفعات المضمونة مقابل سحوبات الشركاء.

من هو ممثل الشراكة، وهل تستطيع الاتفاقية تقييد سلطته؟

ممثل الشراكة هو الشخص الوحيد الذي له سلطة التصرف باسم الـ LLC في تدقيق IRS للشراكات؛ وتلتزم الـ LLC وكل عضو بتصرفاته وبأي قرار نهائي (⁦26 USC 6223⁩). وما لم تخرج الـ LLC من نظام التدقيق، تسمّي ممثلًا في النموذج 1065 لكل سنة. ويحتاج الممثل، أو الفرد الذي يتصرف عن ممثل كيان، إلى حضور جوهري في الولايات المتحدة: رقم تعريف ضريبي أمريكي، وعنوان شارع أمريكي، ورقم هاتف أمريكي، والإمكانية لمقابلة IRS شخصيًا داخل الولايات المتحدة (IRS: تعليمات النموذج 1065). وقد لا يتأهل عضو يقيم في الخارج.

تستطيع LLC يجب أن تصدر 100 أو أقل من Schedule K-1 عن السنة (ويُحتسب مساهمو أي عضو من شركات S أيضًا)، وكل أعضائها من الأنواع المسموح بها، أن تخرج من النظام كل سنة بالنموذج 1065 المقدَّم في موعده مع Schedule B-2، وعليها إخطار كل عضو خلال 30 يومًا من الاختيار. ويمنع ذلك أن يكون أحد الأعضاء شراكة أو صندوقًا استئمانيًا أو LLC مُهمَلة بعضو واحد (⁦26 USC 6221⁩؛ IRS: تعليمات النموذج 1065). ويمكن للاتفاقية أن تحدد هل تخرج الـ LLC من النظام حين تتأهل ومن يرسل الإخطار؛ وللتدقيق نفسه، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.

لا تستطيع الاتفاقية تضييق سلطة الممثل في نظر IRS: فإخفاق الممثل في اتباع قانون الولاية أو اتفاقية الشراكة لا أثر له عليها (⁦26 CFR 301.6223-2⁩). لكنها تستطيع تحديد الواجبات بين الأعضاء:

• من يتولى المنصب كل سنة وكيف يستبدله الأعضاء؛ ويجوز للـ LLC إلغاء التعيين وتسمية خلف بالنموذج 8979، لكن غالبًا بعد أن تفتح IRS فحصًا أو مع طلب تعديل إداري (⁦26 CFR 301.6223-1⁩؛ IRS: تعليمات النموذج 1065)؛
• إخطار الأعضاء فورًا بأي اتصال من IRS، وموافقة الأعضاء قبل أن يسوّي الممثل أو يمدد فترة التدقيق أو يتخذ اختيارًا؛
• من يتحمل فاتورة التدقيق. تدفع الشراكة النقص المحتسب في سنة لاحقة (سنة التعديل) لا في السنة المدققة (⁦26 USC 6225⁩)، فقد يتحمل الأعضاء الحاليون ضريبة على دخل سنة سابقة ما لم تختر الـ LLC، خلال 45 يومًا من إشعار التعديل النهائي للشراكة، أن تمرّر التعديلات إلى أعضاء تلك السنة (⁦26 USC 6226⁩؛ IRS: نظام تدقيق BBA). وإذا لم تسدد الـ LLC خلال 10 أيام من إشعار IRS وطلبها، فقد تقدّر IRS على كل عضو، كما كان في نهاية سنة التعديل (أو الأعضاء السابقين إن انتهت الـ LLC)، حصته، مع فائدة أعلى (⁦26 USC 6232⁩)؛
• هل يجب على الأعضاء السابقين التعاون ودفع حصتهم.

اتفاقية تشغيل LLC تُفرض عليها ضريبة شركة S: أي البنود تسبب مشكلة؟

لا يجوز أن تكون لشركة S إلا فئة واحدة من الأسهم: يجب أن تحمل كل حصة حقوقًا متطابقة في التوزيع وحصيلة التصفية، وإن جاز أن تختلف حقوق التصويت (⁦26 CFR 1.1361-1⁩). وتُقرأ هذه الحقوق من الأحكام الحاكمة، ومنها الاتفاقيات الملزمة عن التوزيع وحصيلة التصفية، فـ LLC تختار وضع شركة S تحتاج إلى مراجعة اتفاقية تشغيلها على ضوء هذه القاعدة. والشركة التي تتوقف عن استيفاء شروط شركة S تفقد اختيارها من ذلك التاريخ، وإن كان الإعفاء ممكنًا عندما ترى IRS أن الإنهاء كان غير مقصود (⁦26 USC 1362⁩).

ضريبة الولاية التي تدفعها الشركة أو تستقطعها عن بعض الملاك، والدفعات التي تختلف توقيتًا أو مبلغًا، تتبع قواعدها الخاصة (⁦26 CFR 1.1361-1⁩)، وتُعالَج مع التوزيعات غير المتناسبة التي تمت فعلًا في التوزيعات غير المتناسبة في شركة S. وبند التوزيع الضريبي الذي يدفع المبلغ نفسه لكل وحدة لا يجعل الحقوق مختلفة بذاته؛ لكن بقية الاتفاقية يجب أن تمنح كل وحدة حقوقًا متطابقة.

إذا كانت الاتفاقية تتضمن أيًّا من هذه البنود، فعدّلها قبل سريان الاختيار. فبالنسبة إلى LLC تُفرض عليها ضريبة الشراكة، يُعامل الاختيار كأن الشراكة نقلت كل أصولها إلى شركة مقابل أسهم ثم صُفّيت، ما ينهي الشراكة في تاريخ السريان، فقد يستحق نموذج 1065 أخير (⁦26 CFR 301.7701-3⁩؛ IRS: تعليمات النموذج 1065). ومن ذلك الحين تتبع الحصص الوحدات المملوكة لكل يوم، لا توزيع الاتفاقية ولا بنود حساب رأس المال. ويستحق النموذج 2553 في موعد لا يتجاوز مدة قدرها شهران ⁦(2)⁩ و15 يومًا من بداية السنة الضريبية التي يسري عليها، أو خلال السنة السابقة (IRS: تعليمات النموذج 2553). وللاختيار نفسه، راجع هل يستحق وضع شركة S العناء.

ماذا يحدث دون اتفاقية تشغيل موقّعة، أو مع اتفاقية ساكتة؟

تملأ قواعد الولاية الافتراضية الفراغ. ففي الضريبة، تشمل اتفاقية الشراكة الاتفاقات الشفهية وقانون الولاية الذي يحكم الـ LLC (⁦26 CFR 1.704-1⁩؛ IRS: المنشور 541). وتقسّم ديلاوير مثلًا الأرباح والخسائر والتوزيعات بحسب القيمة المتفق عليها لمساهمات كل عضو، كما في سجلات الـ LLC، عندما تسكت الاتفاقية (قانون ديلاوير، العنوان 6، الفصل 18). وتستخدم الولايات الأخرى قواعدها الافتراضية.

عندما لا يحسم شيء بندًا ما، أو تفتقر النتيجة إلى أثر اقتصادي جوهري، تتبع حصة كل عضو نصيبه في الشراكة، ويُوزن بعوامل منها (⁦26 CFR 1.704-1⁩):

• المساهمات النسبية؛
• الحصص في الربح والخسارة الاقتصاديين؛
• الحصص في التدفق النقدي والتوزيعات الأخرى غير المتعلقة بالتصفية؛
• حقوق رأس المال عند التصفية.

الصعوبة في الإثبات. فتصبح سجلات المصرف والرسائل وSchedule ⁦K-1⁩ السابقة هي الدليل، وقد يتذكر الأعضاء الاتفاق على نحو مختلف. والاتفاقية المكتوبة الموقّعة الآن تحدد الشروط للمستبحلول؛ أما التغيير الذي يمس توزيعات سنة ماضية فلا يُعتد به إلا إذا تم بحلول موعد استحقاق الإقرار الأصلي لتلك السنة (⁦26 USC 761⁩). ولمعرفة كيف تصل الحصص إلى إقرار كل عضو، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.

مثال

هذه الأمثلة للتوضيح؛ والأرقام بالدولار الأمريكي.

LLC بنسبة ⁦60/40⁩ تحتفظ بأرباحها

يملك عضوان LLC بنسبة ⁦60/40⁩. تربح 100,000 دولار وتحتفظ بالنقد. تُظهر Schedule K-1 دخلًا قدره 60,000 دولار و40,000 دولار، ويدين كل عضو بالضريبة على حصته دون أن يتلقى نقدًا. وبند توزيع ضريبي بمعدل مفترض ⁦40%⁩ يدفع 24,000 دولار و16,000 دولار، بنسبة ⁦60/40⁩ نفسها كالدخل.

عضو يعمل بدوام كامل

تعطي الاتفاقية العضو العامل دفعة مضمونة قدرها 50,000 دولار، ثم تقسم باقي الربح أو الخسارة ⁦50/50⁩. تربح الـ LLC 100,000 دولار قبل هذه الدفعة. تخصم 50,000 دولار وتقسم الـ 50,000 دولار الأخرى: يدرج العضو العامل الدفعة المضمونة 50,000 دولار مع حصة 25,000 دولار، أي 75,000 دولار إجمالًا؛ ويدرج العضو الآخر 25,000 دولار. ولو ربحت الـ LLC 40,000 دولار، لظل العضو العامل يدرج الدفعة المضمونة 50,000 دولار، وتُقسم الخسارة البالغة 10,000 دولار بواقع 5,000 دولار لكل منهما، ولا تُخصم إلا ضمن أساس كل عضو في الـ LLC وحدود المخاطرة والنشاط السلبي والخسارة التجارية الزائدة (IRS: تعليمات Schedule K-1).

LLC شركة S ببند تعويض ضريبي

اختارت LLC بعضوين متساويين وضع شركة S لكنها أبقت بندًا يدفع لأحدهما 3,000 دولار إضافية في السنة لأن ضريبة دخل ولايتها أعلى. هذا البند يعدّل التوزيعات بحسب أعباء ضريبة الولاية، وهي الحالة التي تعدّها اللائحة فئة ثانية من الأسهم، ما يعرّض الاختيار للخطر. واستبداله ببند يدفع المبلغ نفسه لكل وحدة يصلح الشروط للمستقبل، لكنه لا يصلح بذاته السنوات التي تأثرت بالفعل: فقد يكون الاختيار انتهى أو لم يسرِ أصلًا (⁦26 USC 1362⁩)، وتتناول التوزيعات غير المتناسبة في شركة S الإعفاء.

هل يختلف الأمر في حالتك؟

• أدخل الأعضاء مالًا أو ممتلكات أو عملًا غير متساوٍ: راجع تقسيم الملكية بين شركاء LLC واطلب مراجعة بنود التوزيع وحسابات رأس المال مع مساعدة في ضرائب الشركات.
• اختارت الـ LLC وضع شركة S أو تنوي ذلك: راجع هل يستحق وضع شركة S العناء والتوزيعات غير المتناسبة في شركة S، واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات قبل التوزيع القادم.
• تضيف عضوًا أو تشتري حصة عضو: راجع إضافة عضو إلى LLC وشراء حصة شريك، واطلب مراجعة البنود الضريبية المعدّلة مع مساعدة في ضرائب الشركات.
• يريد مستثمرون وحدات أو SAFE: راجع جمع الأموال كشركة LLC.
• الأعضاء زوجان أو أفراد من عائلة واحدة: راجع LLC للزوجين والعائلة.
• عضو يقيم خارج الولايات المتحدة: راجع LLC يملكها شخصان غير مقيمين واستقطاع الضريبة من الشركاء الأجانب، واحصل على مساعدة في الضرائب عبر الحدود؛ فممثل الشراكة يحتاج إلى حضور جوهري في الولايات المتحدة.
• Schedule K-1 السابقة لا تطابق الاتفاق، أو وصل خطاب تدقيق من IRS: راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• الدفاتر يجب أن تطابق الاتفاقية: راجع حسابات رأس مال الشركاء والدفعات المضمونة مقابل سحوبات الشركاء، أو اطلب من مسك الدفاتر أن يمسك حسابات رأس المال والدفعات كما تنص الاتفاقية.