LLC operating agreement की कर शर्तें: मुनाफ़े का बँटवारा और वितरण

क्या कर के लिए LLC को operating agreement चाहिए?

अमेरिका का संघीय कर कानून लिखित operating agreement अनिवार्य नहीं करता। कर के लिए साझेदारी समझौता मौखिक या लिखित हो सकता है, और जहाँ वह चुप हो वहाँ स्थानीय कानून उसका हिस्सा माना जाता है (IRS: Publication 541)। उस पर हस्ताक्षर करना ज़रूरी है या नहीं, यह राज्य-कानून का सवाल है:

• New York में LLC के सदस्यों को articles of organization फ़ाइल करने से पहले, उसके समय, या उसके 90 दिनों के भीतर लिखित operating agreement अपनाना होता है। उसे अंदर रखा जाता है, Department of State में फ़ाइल नहीं किया जाता, और अगर सदस्य कभी उसे न अपनाएँ तो क्या होगा, इस पर कानून चुप है (New York Department of State)।
• Delaware लिखित, मौखिक या निहित LLC agreement स्वीकार करता है (Delaware Code, title 6, chapter 18)।
• बाकी राज्य अपने नियम तय करते हैं; अपने राज्य का LLC कानून देखें।

कर शर्तें तब सबसे ज़्यादा मायने रखती हैं जब LLC के दो या अधिक सदस्य हों और उस पर साझेदारी की तरह कर लगता हो, जो कम से कम दो सदस्यों वाली अमेरिकी LLC का डिफ़ॉल्ट है (IRS: LLC)। तब agreement तय करता है कि Schedule K-1 पर हर सदस्य का हिस्सा क्या होगा (26 USC 704)। जाँचने के लिए ये कर शर्तें हैं:

मामला सरल नहीं होता जब सदस्य असमान पैसा या संपत्ति लगाएँ, कोई सदस्य ऐसी संपत्ति दे जिसका मूल्य उसके कर-आधार से ज़्यादा या कम हो, एक सदस्य काम करे और दूसरा पैसा लगाए, LLC ने S चुनाव किया हो या करने की योजना हो, कोई सदस्य अमेरिका के बाहर रहता हो, या सदस्य वर्ष खत्म होने के बाद उस वर्ष का बँटवारा बदलना चाहें। articles of organization, मौजूदा agreement और हर संशोधन, हर सदस्य का योगदान तारीखों और तय मूल्यों के साथ, अब तक के वितरण, कोई भी कर चुनाव और IRS का स्वीकृति पत्र, और पुराने Forms 1065 और K-1 जुटाएँ। agreement वकील तैयार करता है; सदस्यों के हस्ताक्षर से पहले कर सलाहकार कर शर्तों की समीक्षा करता है।

एकल-सदस्य LLC का operating agreement: कौन-सी कर शर्तें मायने रखती हैं?

उपेक्षित संस्था रहने तक एकल-सदस्य LLC को कम कर शर्तें चाहिए। डिफ़ॉल्ट रूप से IRS उसे उसके स्वामी का हिस्सा मानता है: उसकी गतिविधि स्वामी के रिटर्न में जाती है, बिना K-1 और बिना बँटवारे के (IRS: एकल-सदस्य LLC)। राज्य का कानून फिर भी agreement माँग सकता है, जैसे New York का माँगता है।

तीन घटनाएँ कर शर्तों को सामने ला देती हैं:

• कंपनी कर का चुनाव। LLC कंपनी की तरह कर पाने के लिए Form 8832 फ़ाइल करती है (IRS: LLC), या S दर्जे के लिए Form 2553, जो पात्र संस्था को अलग Form 8832 के बिना कंपनी मानता है (IRS: Form 2553 के निर्देश)। S चुनाव के बाद agreement की वितरण और परिसमापन शर्तें S corporation के एक-शेयर-वर्ग के नियम से मेल खानी चाहिए: हर इकाई के वितरण और परिसमापन अधिकार एक जैसे हों।
• दूसरा सदस्य। दो सदस्य होने पर LLC कर के लिए साझेदारी है, जब तक उसने कंपनी का दर्जा न चुना हो (IRS: LLC)। अगर वह साझेदारी होगी, तो नए सदस्य के जुड़ने से पहले agreement को साझेदारी की कर शर्तों के साथ दोबारा लिखें; देखें अपनी LLC में सदस्य जोड़ना।
• जीवनसाथी सह-स्वामी के रूप में। देखें जीवनसाथी और परिवार की LLC।

कई सदस्यों वाली LLC का operating agreement: K-1 में हर सदस्य का हिस्सा कैसे तय होता है?

अगर बँटवारे का आर्थिक प्रभाव सारवान (substantial economic effect) हो, तो agreement का बँटवारा हर सदस्य का K-1 हिस्सा तय करता है। अगर agreement किसी मद पर कुछ नहीं कहता, या बँटवारे में सारवान आर्थिक प्रभाव नहीं है, तो हिस्सा साझेदारी में सदस्य की हिस्सेदारी के अनुसार चलता है, जिसे सभी तथ्यों और परिस्थितियों पर परखा जाता है (26 USC 704; 26 CFR 1.704-1)।

• आर्थिक प्रभाव का मतलब है कि जिस सदस्य को कर बँटवारा मिलता है, उसे उसके अनुरूप आर्थिक लाभ भी मिले या उसके अनुरूप बोझ भी वही उठाए। नियम की जाँच अगले भाग की कैपिटल खाता शर्तों को देखती है।
• सारवान का मतलब है कि कर से अलग, सदस्यों को असल में मिलने वाले डॉलर में बँटवारे से सचमुच फ़र्क पड़ने की उचित संभावना हो। बँटवारा तब विफल होता है जब, अपनाए जाते समय, वह कम से कम एक सदस्य को कर के बाद बेहतर स्थिति में छोड़ सकता हो जबकि इसकी प्रबल संभावना हो कि कोई सदस्य कर के बाद सारवान रूप से बदतर स्थिति में नहीं रहेगा।

Form 1065 के निर्देश विशेष बँटवारे की अनुमति देते हैं, जहाँ सदस्य कुछ मदें अपने सामान्य मुनाफ़ा-बँटवारे से अलग अनुपात में बाँटते हैं (IRS: Form 1065 के निर्देश)। जिस agreement में हर मद, नकद वितरण और परिसमापन भुगतान एक ही अनुपात में चलते हैं, उसमें जाँचने को कम बचता है, उस agreement के मुकाबले जिसमें कोई एक मद, या नकदी, अलग अनुपात में चलती है।

सदस्य कर वर्ष के लिए agreement को वर्ष खत्म होने के बाद बदल सकते हैं, पर केवल साझेदारी रिटर्न की नियत तारीख तक, विस्तार को गिने बिना, और केवल हर सदस्य की सहमति से या agreement की अपनी तय पद्धति से (26 USC 761; IRS: Publication 541)। जब कोई सदस्य साल के बीच में जुड़ता या जाता है, तो उस साल का बँटवारा अलग नियमों से होता है; देखें अपनी LLC में सदस्य जोड़ना।

कैपिटल खाते क्या हैं, और agreement को उनके बारे में क्या कहना चाहिए?

कैपिटल खाता LLC में हर सदस्य की चालू आर्थिक हिस्सेदारी है। यह लगाए गए पैसे, लगाई गई संपत्ति के उचित बाज़ार मूल्य (LLC द्वारा ली गई देयता घटाकर) और आवंटित आय से बढ़ता है; और बाँटे गए पैसे और संपत्ति तथा आवंटित हानि से घटता है (26 CFR 1.704-1)।

नियम के आर्थिक प्रभाव परीक्षण को पूरा करने के लिए agreement LLC के पूरे जीवन के लिए यह तय करता है:

1. कैपिटल खाते नियम की पद्धतियों के अनुसार रखे जाएँ।
2. परिसमापन वितरण सकारात्मक कैपिटल खाता शेष के अनुसार दिए जाएँ।
3. या तो घाटा बहाली दायित्व (deficit restoration obligation: परिसमापन पर सदस्य को नकारात्मक कैपिटल खाता शेष चुकाना होगा), या नियम के वैकल्पिक परीक्षण के तहत योग्य आय ऑफ़सेट (qualified income offset: अप्रत्याशित नकारात्मक शेष मिटाने के लिए आय आवंटित की जाती है)। कौन-सा ठीक है, यह वकील और कर सलाहकार के मसौदे का चुनाव है।

जब कोई सदस्य ऐसी संपत्ति देता है जिसका मूल्य उसके कर-आधार से अलग है, तो धारा 704(c) के अनुसार उस संपत्ति की कर मदों में उस अंतर का हिसाब रखना होता है (26 USC 704)। हर योगदान का तय मूल्य agreement या LLC के रिकॉर्ड में लिखें।

K-1 पूँजी को कर-आधार पर दिखाता है, इसलिए वह agreement के कैपिटल खातों से अलग हो सकता है (IRS: Form 1065 के निर्देश); एंट्री के लिए देखें साझेदार के कैपिटल खाते।

कर वितरण की शर्त क्या है, और इसे क्यों जोड़ें?

कर वितरण की शर्त LLC को सदस्यों को उनकी आवंटित आय पर कर चुकाने के लिए नकद देने को बाध्य करती है। साझेदारों को साझेदारी की आय में अपने हिस्से पर कर देना होता है, चाहे वह बाँटी गई हो या नहीं (IRS: Form 1065 के निर्देश), इसलिए इस शर्त के बिना सदस्य पर उस मुनाफ़े का कर बन सकता है जो LLC अपने पास रखती है। कोई कर नियम इस शर्त को अनिवार्य नहीं करता; यह अनुबंध की शर्त है।

शर्त में यह होना चाहिए:

• माना गया कर दर, और क्या हर सदस्य पर एक ही दर लागू होगी;
• क्या पहले आवंटित हानि फ़ॉर्मूले में इस्तेमाल होने वाली आय को घटाएगी;
• भुगतान कब किए जाएँगे, जैसे तिमाही अनुमानित कर की तारीखों से पहले;
• क्या कर वितरण सदस्य के बाद के वितरणों के विरुद्ध अग्रिम है;
• क्या LLC द्वारा चुकाया गया राज्य का pass-through entity कर हर सदस्य के कर वितरण में गिना जाएगा;
• नकदी कम पड़ने या ऋणदाता द्वारा भुगतान सीमित करने पर क्या होगा।

किसी भी वितरण की तरह, कर वितरण पाने वाले सदस्य का कैपिटल खाता घटाता है (26 CFR 1.704-1)। निवेशक शर्तों के लिए देखें LLC के रूप में पैसा जुटाना। S corporation की तरह कर पाने वाली LLC में, हर सदस्य के लिए अलग फ़ॉर्मूले वाला कर वितरण दूसरा शेयर वर्ग माना जा सकता है और चुनाव को खतरे में डाल सकता है।

agreement काम करने वाले सदस्य को भुगतान कैसे करे?

agreement काम करने वाले सदस्य को guaranteed payment, यानी LLC की आय से स्वतंत्र तय रकम, या मुनाफ़े का बड़ा हिस्सा दे सकता है। LLC आमतौर पर guaranteed payment काट लेती है और सदस्य उसे सामान्य आय के रूप में दिखाता है, उस साल भी जब LLC हानि दिखाए; मुनाफ़े का बड़ा हिस्सा तभी मिलता है जब मुनाफ़ा हो (26 USC 707; 26 CFR 1.707-1)। रकम, समय और हानि वाले साल में भुगतान होगा या नहीं, यह लिखें। बँटवारा चुनने के लिए देखें LLC साझेदारों में स्वामित्व बाँटना; बहीखाते के लिए देखें guaranteed payments बनाम साझेदार की निकासी।

Partnership representative कौन है, और क्या agreement उसकी शक्ति सीमित कर सकता है?

Partnership representative वह अकेला व्यक्ति है जिसे IRS के साझेदारी ऑडिट में LLC की ओर से कार्य करने का एकमात्र अधिकार है; LLC और हर सदस्य उस व्यक्ति के कार्यों और अंतिम निर्णय से बंधे होते हैं (26 USC 6223)। जब तक LLC ऑडिट व्यवस्था से बाहर रहने का चुनाव न करे, वह हर वर्ष के Form 1065 पर एक representative नामित करती है। Representative, या संस्था representative की ओर से कार्य करने वाले व्यक्ति, की अमेरिका में पर्याप्त उपस्थिति होनी चाहिए: अमेरिकी करदाता पहचान संख्या, अमेरिकी सड़क का पता, अमेरिकी फ़ोन नंबर, और अमेरिका में IRS से व्यक्तिगत रूप से मिलने की उपलब्धता (IRS: Form 1065 के निर्देश)। विदेश में रहने वाला सदस्य शायद योग्य न हो।

जिस LLC को वर्ष के लिए 100 या कम Schedule K-1 जारी करने हों (S corporation सदस्य के शेयरधारक भी गिने जाते हैं), और हर सदस्य अनुमत प्रकार का हो, वह हर वर्ष समय पर भरे Form 1065 के साथ Schedule B-2 से बाहर रहने का चुनाव कर सकती है, और चुनाव के 30 दिन के भीतर हर सदस्य को सूचित करना होगा। सदस्य के रूप में साझेदारी, ट्रस्ट या उपेक्षित एकल-सदस्य LLC होने पर यह संभव नहीं (26 USC 6221; IRS: Form 1065 के निर्देश)। agreement यह निर्देश दे सकता है कि योग्य होने पर LLC बाहर रहने का चुनाव करेगी या नहीं, और सूचना कौन भेजेगा; ऑडिट के लिए देखें साझेदारियों पर कर कैसे लगता है।

agreement IRS की नज़र में representative का अधिकार सीमित नहीं कर सकता: representative का राज्य कानून या साझेदारी समझौते का पालन न करना उस पर असर नहीं डालता (26 CFR 301.6223-2)। वह सदस्यों के बीच कर्तव्य तय कर सकता है:

• हर वर्ष कौन सेवा देगा और सदस्य उसे कैसे बदलेंगे; LLC नामांकन रद्द करके Form 8979 पर उत्तराधिकारी नामित कर सकती है, पर आमतौर पर तभी जब IRS ने जाँच शुरू की हो या प्रशासनिक समायोजन अनुरोध के साथ (26 CFR 301.6223-1; IRS: Form 1065 के निर्देश);
• IRS के संपर्क की सदस्यों को तुरंत सूचना, और representative के समझौता करने, ऑडिट अवधि बढ़ाने या चुनाव करने से पहले सदस्यों की सहमति;
• ऑडिट का बिल कौन उठाएगा। साझेदारी आरोपित कम भुगतान (imputed underpayment) बाद के वर्ष (समायोजन वर्ष) में चुकाती है, ऑडिट वाले वर्ष में नहीं (26 USC 6225), इसलिए मौजूदा सदस्य पिछले वर्ष की आय पर कर उठा सकते हैं, जब तक LLC अंतिम साझेदारी समायोजन की सूचना के 45 दिन के भीतर समायोजन को उस वर्ष के सदस्यों को "push out" करने का चुनाव न करे (26 USC 6226; IRS: BBA ऑडिट व्यवस्था)। अगर LLC IRS की सूचना और माँग के 10 दिन के भीतर भुगतान नहीं करती, तो IRS समायोजन वर्ष के अंत के हर सदस्य (या LLC खत्म हो चुकी हो तो पूर्व सदस्यों) पर उसके हिस्से का, ऊँचे ब्याज के साथ, निर्धारण कर सकता है (26 USC 6232);
• क्या पूर्व सदस्यों को सहयोग करना और अपना हिस्सा चुकाना होगा।

S corporation की तरह कर पाने वाली LLC का operating agreement: कौन-सी शर्तें परेशानी बनती हैं?

S corporation का केवल एक शेयर वर्ग हो सकता है: हर शेयर के वितरण और परिसमापन आय के अधिकार एक जैसे होने चाहिए, हालाँकि मतदान अधिकार अलग हो सकते हैं (26 CFR 1.1361-1)। ये अधिकार शासी प्रावधानों से पढ़े जाते हैं, जिनमें वितरण और परिसमापन आय पर बाध्यकारी समझौते शामिल हैं, इसलिए जो LLC S दर्जा चुनती है, उसके operating agreement को नियम के विरुद्ध जाँचना ज़रूरी है। जो कंपनी S corporation की शर्तें पूरी करना बंद कर दे, वह उसी तारीख से अपना चुनाव खो देती है, हालाँकि जब IRS समाप्ति को अनजाने में हुई पाए तो राहत मिल सकती है (26 USC 1362)।

कंपनी द्वारा कुछ स्वामियों के लिए चुकाया या काटा गया राज्य कर, और समय या रकम में भिन्न भुगतान, अपने नियमों का पालन करते हैं (26 CFR 1.1361-1), जिसे पहले ही हो चुके असमान भुगतानों के साथ S corporation के असमान वितरण में समझाया गया है। हर इकाई पर समान रकम देने वाली कर वितरण शर्त अपने आप में अधिकारों को अलग नहीं बनाती; बाकी agreement को फिर भी हर इकाई को एक जैसे अधिकार देने होंगे।

अगर agreement में इनमें से कोई शर्त है, तो चुनाव प्रभावी होने से पहले उसे बदलें। साझेदारी की तरह कर पाने वाली LLC के लिए, चुनाव को ऐसा माना जाता है जैसे साझेदारी ने सारी संपत्तियाँ शेयरों के बदले कंपनी में डालीं और फिर परिसमापन किया, जिससे प्रभावी तारीख पर साझेदारी खत्म हो जाती है, इसलिए अंतिम Form 1065 देय हो सकता है (26 CFR 301.7701-3; IRS: Form 1065 के निर्देश)। तब से हिस्से प्रति दिन रखी गई इकाइयों के अनुसार चलते हैं, agreement की बँटवारे और कैपिटल खाते की शर्तों के अनुसार नहीं। Form 2553 उस कर वर्ष की शुरुआत के 2 महीने और 15 दिन के भीतर देय है जिससे चुनाव प्रभावी होना है, या उससे पहले वर्ष में (IRS: Form 2553 के निर्देश)। चुनाव के लिए देखें क्या आपको S corporation का दर्जा चुनना चाहिए।

बिना हस्ताक्षर वाले, या चुप रहने वाले, operating agreement के साथ क्या होता है?

राज्य के डिफ़ॉल्ट नियम खाली जगह भरते हैं। कर के लिए साझेदारी समझौते में मौखिक समझौते और वह राज्य कानून शामिल है जो LLC पर लागू होता है (26 CFR 1.704-1; IRS: Publication 541)। जैसे Delaware में, agreement के चुप रहने पर मुनाफ़ा, हानि और वितरण LLC के रिकॉर्ड में दर्ज हर सदस्य के योगदान के तय मूल्य के अनुसार बाँटे जाते हैं (Delaware Code, title 6, chapter 18)। बाकी राज्य अपने डिफ़ॉल्ट इस्तेमाल करते हैं।

जहाँ कुछ मद तय नहीं करता, या नतीजे में सारवान आर्थिक प्रभाव नहीं है, वहाँ हर सदस्य का हिस्सा साझेदारी में उसकी हिस्सेदारी के अनुसार चलता है, जिसे इन कारकों पर तौला जाता है (26 CFR 1.704-1):

• सापेक्ष योगदान;
• आर्थिक मुनाफ़े और हानि में हिस्सेदारी;
• नकदी प्रवाह और अन्य गैर-परिसमापन वितरणों में हिस्सेदारी;
• परिसमापन पर पूँजी के अधिकार।

मुश्किल हिस्सा सबूत है। बैंक रिकॉर्ड, संदेश और पुराने K-1 सबूत बनते हैं, और सदस्य समझौते को अलग तरह याद कर सकते हैं। अभी हस्ताक्षर किया गया लिखित agreement आगे की शर्तें तय करता है; पिछले वर्ष के बँटवारे के लिए बदलाव तभी गिना जाता है जब वह उस वर्ष के मूल रिटर्न की नियत तारीख तक किया गया हो (26 USC 761)। हिस्से हर सदस्य के रिटर्न तक कैसे पहुँचते हैं, इसके लिए देखें साझेदारियों पर कर कैसे लगता है।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं; आँकड़े अमेरिकी डॉलर में हैं।

60/40 वाली LLC अपना मुनाफ़ा रख लेती है

दो सदस्य LLC के 60/40 स्वामी हैं। वह $100,000 कमाती है और नकदी रख लेती है। K-1 पर $60,000 और $40,000 की आय दिखती है, और हर सदस्य पर उस हिस्से का कर बनता है जबकि नकद कुछ नहीं मिला। माने गए 40% की दर पर कर वितरण की शर्त $24,000 और $16,000 देती है, आय के समान 60/40 अनुपात में।

एक सदस्य पूरे समय काम करता है

agreement काम करने वाले सदस्य को $50,000 की guaranteed payment देता है, फिर बाकी मुनाफ़ा या हानि 50/50 बाँटता है। उस भुगतान से पहले LLC $100,000 कमाती है। वह $50,000 काटती है और बाकी $50,000 बाँटती है: काम करने वाला सदस्य $50,000 की guaranteed payment और $25,000 का हिस्सा, कुल $75,000, दिखाता है; दूसरा सदस्य $25,000 दिखाता है। अगर LLC ने $40,000 कमाए होते, तो काम करने वाला सदस्य फिर भी $50,000 की guaranteed payment दिखाता, और $10,000 की हानि $5,000 प्रत्येक बँटती, जो LLC में हर सदस्य के आधार और at-risk, निष्क्रिय गतिविधि और अतिरिक्त व्यावसायिक हानि की सीमाओं के भीतर ही कटौती योग्य है (IRS: Schedule K-1 के निर्देश)।

कर gross-up शर्त वाली S corporation LLC

दो बराबर सदस्यों वाली LLC ने S दर्जा चुना, पर एक शर्त रखी जो एक सदस्य को साल में $3,000 अतिरिक्त देती है क्योंकि उसका राज्य आयकर ज़्यादा है। वह शर्त राज्य कर के बोझ के हिसाब से वितरण समायोजित करती है, जिसे नियम दूसरा शेयर वर्ग मानता है, और इससे चुनाव खतरे में आता है। उसे प्रति इकाई समान रकम देने वाली शर्त से बदलने से आगे की शर्तें ठीक होती हैं, पर अपने आप में पहले से प्रभावित वर्षों की मरम्मत नहीं होती: चुनाव खत्म हो चुका हो सकता है या कभी प्रभावी ही न हुआ हो (26 USC 1362), और राहत S corporation के असमान वितरण में समझाई गई है।

आपके मामले में अलग है?

• सदस्यों ने असमान पैसा, संपत्ति या काम लगाया है: देखें LLC साझेदारों में स्वामित्व बाँटना और बँटवारे तथा कैपिटल खाते की शर्तों की समीक्षा कंपनी कर में मदद से करवाएँ।
• LLC ने S दर्जा चुना है, या चुनने की योजना है: देखें क्या आपको S corporation का दर्जा चुनना चाहिए और S corporation के असमान वितरण, और अगले वितरण से पहले कंपनी कर में मदद लें।
• आप सदस्य जोड़ रहे हैं या किसी की हिस्सेदारी खरीद रहे हैं: देखें अपनी LLC में सदस्य जोड़ना और साझेदार की हिस्सेदारी खरीदना, और संशोधित कर शर्तों की समीक्षा कंपनी कर में मदद से करवाएँ।
• निवेशक इकाइयाँ या SAFE चाहते हैं: देखें LLC के रूप में पैसा जुटाना।
• सदस्य जीवनसाथी या परिवार हैं: देखें जीवनसाथी और परिवार की LLC।
• कोई सदस्य अमेरिका के बाहर रहता है: देखें दो अनिवासियों के स्वामित्व वाली LLC और विदेशी साझेदारों की विथहोल्डिंग, और सीमा-पार कर में मदद लें; partnership representative की अमेरिका में पर्याप्त उपस्थिति होनी चाहिए।
• पुराने K-1 समझौते से मेल नहीं खाते, या IRS का ऑडिट पत्र आया है: देखें साझेदारियों पर कर कैसे लगता है और कंपनी कर में मदद लें।
• बहीखाते को agreement से मेल खाना चाहिए: देखें साझेदार के कैपिटल खाते और guaranteed payments बनाम साझेदार की निकासी, या बहीखाता सेवा से कैपिटल खाते और भुगतान वैसे ही रखवाएँ जैसा agreement कहता है।