LLC mit einem nicht ansässigen Ehepartner: Personengesellschaft, Einbehalt, Einreichungen

Ist eine LLC von Mann und Frau eine Personengesellschaft, wenn ein Ehepartner Nonresident Alien ist?

Ja, standardmäßig. Eine inländische LLC mit mindestens zwei Mitgliedern, die nicht die Besteuerung als Kapitalgesellschaft gewählt hat, ist für die Bundeseinkommensteuer eine Personengesellschaft, und die Ehe ändert daran nichts (IRS: Publication 541; Publication 3402). Ein Ehepartner, der Nonresident Alien ist (kein Staatsbürger und nach dem Green-Card-Test oder Substantial-Presence-Test nicht ansässig), ist ein ausländischer Gesellschafter, denn ein ausländischer Gesellschafter ist jeder Gesellschafter, der keine US-Person ist (IRS: Anleitung zu Forms 8804, 8805 und 8813; Publication 519).

Der Steuerstatus entscheidet, nicht der Wohnort Ihres Ehepartners. Ein Ehepartner, der US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber ist, ist auch im Ausland ein US-Gesellschafter. Ein Ehepartner mit Visum in den USA ist nach dem Substantial-Presence-Test oft ansässig, wobei Tage als Student oder als Lehrer oder Praktikant mit J- oder Q-Visum in der Regel nicht zählen (Publication 519); siehe eine LLC mit Visum gründen.

Die Ausnahme für rein inländische Personengesellschaften passt nicht, weil sie verlangt, dass jeder unmittelbare Gesellschafter US-Staatsbürger oder in den USA ansässiger Ausländer ist. Eine kleine LLC kann Schedules K-2 und K-3 dennoch auslassen, wenn sie den Test der Frage 4 in Schedule B der Form 1065 erfüllt (Gesamteinnahmen unter $250.000, Bilanzsumme unter $1.000.000, K-1 rechtzeitig, kein Schedule M-3) und die Gesellschafter informiert; verlangt ein Gesellschafter rechtzeitig Schedule K-3, muss die LLC sie einreichen (IRS: Anleitung zu Schedules K-2 und K-3).

Was einen Fall nicht einfach macht:

• Ihren Ehepartner in eine LLC aufnehmen, die Ihnen allein gehört: Sie wird ab diesem Datum zu einer Personengesellschaft mit einem ausländischen Gesellschafter, und die Übertragung des Anteils an Ihren Ehepartner kann eine Schenkung sein, die Form 709 braucht.
• Gütergemeinschaft: Ob die Regel des IRS für Ehepartner gelten kann, wenn ein Ehepartner Nonresident Alien ist, ist ungeklärt.
• Eine gemeinsame Erklärung: Sie ändert Ihre Einkommensteuererklärung, wahrscheinlich aber nicht den Einbehalt der LLC.
• Wo die Arbeit geschieht: Das entscheidet, wie viel vom Anteil Ihres Ehepartners US-Geschäftseinkünfte sind.
• Ein Jahr, das bereits mit einem Schedule C eingereicht wurde: Versäumte Form 1065 und versäumter Einbehalt tragen gesonderte Zuschläge.

Halten Sie bereit: das Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC) mit Änderungen, Anteil, Startdatum und eingezahltes Geld jedes Ehepartners, wo jeder Ehepartner lebt, sein Domizil hat und tatsächlich arbeitet, den Gründungsstaat, frühere Erklärungen, ob Sie gemeinsam einreichen, und ob Ihr Ehepartner eine ITIN hat.

Können wir stattdessen die Regel zur Gütergemeinschaft oder ein Qualified Joint Venture nutzen?

Ein Qualified Joint Venture steht nicht zur Verfügung. Es erfasst nur Ehepartner, die ein Geschäft unmittelbar besitzen, nicht über eine LLC, und verlangt eine gemeinsame Erklärung (IRS: Wahl für Ehepaare).

Die Regel zur Gütergemeinschaft ist für diesen Fall unklar. Revenue Procedure 2002-69 lässt Ehepartner, denen eine Einheit vollständig als Gemeinschaftsgut nach dem Recht eines Bundesstaates, eines fremden Landes oder eines US-Territoriums gehört, sie entweder als steuerlich nicht eigenständige Einheit (ohne Form 1065) oder als Personengesellschaft erfassen. Das Verfahren sagt nichts zu Staatsbürgerschaft oder Ansässigkeit (Revenue Procedure 2002-69). Zwei Regeln des IRS machen die Anwendung schwer, wenn ein Ehepartner Nonresident Alien ist:

• Ob der LLC-Anteil Gemeinschaftsgut ist, hängt vom Recht am Domizil jedes Ehepartners ab; Ehepartner mit unterschiedlichem Domizil müssen das Recht beider prüfen (IRS: Publication 555).
• Ist ein Ehepartner Nonresident Alien und haben Sie nicht beide die Behandlung als Ansässige gewählt, werden bestimmte Gütergemeinschaftsregeln ignoriert: Geschäftseinkünfte gehören dem Ehepartner, der das Geschäft führt, und der Anteil eines Gesellschafters gehört diesem Gesellschafter (Publication 519).

Da das Verfahren schweigt und diese Regeln in die andere Richtung weisen, ist die Erfassung der LLC als steuerlich nicht eigenständig eine Ermessensentscheidung, die Sie mit einem Fachmann dokumentieren sollten, und ein späterer Wechsel zwischen Erfassung als Personengesellschaft und als steuerlich nicht eigenständig gilt als Umwandlung der Einheit. Für zwei in den USA ansässige Ehepartner siehe LLCs von Ehepartnern und Familien.

Ist mein Ehepartner bei einer gemeinsamen Erklärung weiterhin ein ausländischer Gesellschafter?

Für den Einbehalt wahrscheinlich ja. Die Wahl der gemeinsamen Erklärung behandelt einen nicht ansässigen Ehepartner für das Kapitel zur Einkommensteuer des Internal Revenue Code, den Lohneinbehalt und einige Regeln zur Einreichung als in den USA ansässig (26 U.S.C. 6013(g); Regulations section 1.6013-6). Der Einbehalt bei Personengesellschaften nach section 1446 steht in einem anderen Kapitel, Chapter 3, das den Einbehalt bei ausländischen Personen regelt (26 U.S.C. 1446).

Die Verordnungen zu section 1446 gehen in beide Richtungen: Ein Gesellschafter, der nur für bestimmte Zwecke als US-Person behandelt wird, bleibt ein ausländischer Gesellschafter, doch einer, der durch Wahl für alle Zwecke der Einkommensteuer als US-Person behandelt wird und der LLC eine Form W-9 gibt, nicht (Regulations section 1.1446-1(c)). Die Anleitung des IRS zu Form W-8BEN ist deutlicher: Ein Ehepartner, der diese Wahl trifft, ist für den Einbehalt nach Chapter 3 auf alle Einkünfte außer Löhnen weiterhin Nonresident Alien (IRS: Anleitung zu Form W-8BEN). Keine Quelle des IRS nennt genau diesen Fall für den Einbehalt bei Personengesellschaften; eine gemeinsame Erklärung allein klärt daher nicht, ob die LLC den Einbehalt beenden kann.

Sie unterschreiben beide eine Erklärung, die der gemeinsamen Erklärung für das erste Jahr der Wahl beigefügt wird. Danach werden beide Ehepartner auf das weltweite Einkommen besteuert, und keiner kann sich auf ein Abkommen berufen, um Nichtansässigkeit geltend zu machen; die Wahl gilt in späteren Jahren fort, bis sie ausgesetzt wird oder endet (Publication 519). Bei einer gemeinsamen Erklärung haftet jeder von Ihnen für die gesamte Steuer, solange der IRS sie einziehen kann (26 U.S.C. 6013(d)(3)). Ihr Ehepartner macht den Einbehalt der LLC in dieser Erklärung als Gutschrift mit beigefügter Form 8805 geltend (IRS: Anleitung zu Forms 8804, 8805 und 8813). Ob die Wahl sich lohnt, behandelt verheiratet mit einem Nichtansässigen.

Was muss die LLC auf den Anteil meines Ehepartners einbehalten, wenn kein Geld gezahlt wird?

Die LLC muss Steuer auf die steuerpflichtigen US-Geschäftseinkünfte (mit einem US-Geschäft verbundene Einkünfte, unten erklärt) zahlen, die Ihrem Ehepartner zugerechnet werden, ob sie Geld ausschüttet oder nicht. Bei einem ausländischen Gesellschafter als natürliche Person beträgt der Satz in der Regel 37 % (26 U.S.C. 1446; IRS: Anleitung zu Forms 8804, 8805 und 8813).

Ihr Ehepartner belegt den ausländischen Status mit Form W-8BEN, und die LLC reicht die Formulare aus der Tabelle oben auch in einem Jahr ohne Ausschüttungen oder ohne steuerpflichtiges Einkommen zum Einbehalt ein (IRS: Anleitung zu Forms 8804, 8805 und 8813). Eine Personengesellschaft, die nicht einbehält, kann für die Steuer, Zuschläge und Zinsen haftbar gemacht werden (IRS: Quellensteuer bei Personengesellschaften). US-Dividenden oder -Zinsen, die keine Geschäftseinkünfte sind, unterliegen gesonderten Regeln zum Einbehalt (IRS: Quellensteuer bei Personengesellschaften). Ratenbeträge, Form 8804-C und den Einbehalt der Bundesstaaten behandelt Quellensteuer bei ausländischen Gesellschaftern.

Zählt der Anteil meines Ehepartners als US-Geschäftseinkünfte, wenn mein Ehepartner im Ausland arbeitet?

Das hängt davon ab, wo die LLC ihre Einkünfte erzielt, nicht davon, wo Ihr Ehepartner lebt. Ein nicht ansässiger Gesellschafter gilt als in einem US-Geschäft tätig, wann immer es die Personengesellschaft ist (26 U.S.C. 875), und ein Anteil an Gewinnen aus US-Quellen einer Personengesellschaft mit einem US-Geschäft sind mit einem US-Geschäft verbundene Einkünfte (Publication 519).

Arbeiten Sie aus den USA für die LLC, hat die LLC in der Regel ein US-Geschäft, und der zugerechnete Anteil Ihres Ehepartners an diesen Einkünften ist verbunden, auch wenn Ihr Ehepartner nichts von der Arbeit getan hat (Publication 519). Ein Operating Agreement kann Einkünfte anders als nach Beteiligung aufteilen, doch der IRS achtet die Aufteilung nur, wenn sie wesentliche wirtschaftliche Wirkung (Substantial Economic Effect) hat; sonst folgen die Einkünfte der Beteiligung jedes Gesellschafters an der LLC (26 U.S.C. 704(b)); siehe Steuerbegriffe im Operating Agreement. Ein Steuerabkommen kann die Antwort ändern; siehe wann ausländische Eigentümer US-Steuer schulden. Leben und arbeiten Sie beide im Ausland und hat die LLC kein US-Büro, sind ihre Einkünfte möglicherweise gar nicht verbunden. Sind es keine, gibt es keinen Einbehalt nach section 1446, doch die LLC reicht dennoch für jedes Jahr mit Einkünften oder Abzügen Form 1065 ein (Publication 541).

Was reicht mein nicht ansässiger Ehepartner in den USA ein?

Ihr Ehepartner reicht Form 1040-NR ein, um den Anteil an den verbundenen Einkünften zu melden und den Einbehalt der LLC als Gutschrift mit beigefügter Form 8805 geltend zu machen (Publication 519; IRS: Anleitung zu Forms 8804, 8805 und 8813). Für ein Kalenderjahr ohne US-Löhne mit Einbehalt ist Form 1040-NR 15. Juni des nächsten Jahres fällig. Erstattungen von Einbehalt bei Personengesellschaften können bis zu 6 Monate dauern (Publication 519).

Ihr Ehepartner braucht eine US-Steueridentifikationsnummer: eine ITIN, es sei denn, er hat bereits eine Social Security Number. Die LLC muss für jeden ausländischen Gesellschafter eine melden, damit der Einbehalt richtig angerechnet wird, muss den Einbehalt aber auch zahlen, bevor Ihr Ehepartner eine hat (IRS: Anleitung zu Forms 8804, 8805 und 8813). Ein Erstantragsteller fügt Form W-7 in der Regel der ersten Form 1040-NR bei, oder der gemeinsamen Erklärung, wenn Sie beide die Behandlung als Ansässige wählen; der IRS rechnet 7 Wochen, oder 9 bis 11 Wochen aus dem Ausland oder in der Hochsaison (IRS: Anleitung zu Form W-7). Siehe ITIN für einen ausländischen Eigentümer.

Ein Nonresident Alien schuldet in der Regel keine US-Selbstständigensteuer, es sei denn, ein Sozialversicherungsabkommen sieht Schutz vor (Publication 519), und die Wahl der gemeinsamen Erklärung macht Ihren Ehepartner für diese Steuer nicht für sich allein ansässig (Regulations section 1.6013-6). Ihr eigener Anteil bleibt der Selbstständigensteuer unterworfen. Zu Abzügen, Vorauszahlungen und Erklärungen der Bundesstaaten siehe Erklärung eines Nichtansässigen für Geschäftseinkünfte.

Wäre es einfacher, wenn ich der einzige Eigentümer wäre oder bei einer Kapitalgesellschaft?

Jede Option beseitigt einen Satz von Einreichungen und fügt einen anderen hinzu.

Eine bestehende LLC wird durch Einreichung von Form 8832 steuerlich zur Kapitalgesellschaft, was der IRS als Übertragung ihres Vermögens und ihrer Schulden auf eine neue Kapitalgesellschaft gegen deren Anteile behandelt; die Wahl kann höchstens 75 Tage vor ihrer Einreichung wirksam werden (Regulations Abschnitt 301.7701-3). Zum Ende der Personengesellschaft siehe LLC mit nur noch einem Mitglied. Zur Wahl der Kapitalgesellschaft siehe LLC oder C Corporation und eine Gesellschaft mit einem ausländischen Miteigentümer.

Was ändert sich, wenn mein Ehepartner in die USA zieht oder eine Green Card erhält?

Ihr Ehepartner ist ab dem Beginn der Ansässigkeit kein Nonresident Alien mehr. Nach dem Green-Card-Test ist das in der Regel der erste Tag im Jahr, an dem Ihr Ehepartner als dauerhaft Aufenthaltsberechtigter in den USA ist; nach dem Substantial-Presence-Test in der Regel der erste Tag der Anwesenheit in den USA in diesem Jahr (Publication 519).

Ein Gesellschafter muss der LLC eine neue Bescheinigung zum Einbehalt geben, wenn sich die Umstände ändern, auch bei einer Änderung des US-Status (IRS: Anleitung zu Forms 8804, 8805 und 8813); Ihr Ehepartner ersetzt Form W-8BEN daher durch Form W-9. Das Jahr des Umzugs ist in der Regel ein Doppelstatus-Jahr (Dual-Status), es sei denn, Sie wählen die Behandlung als Ansässige (siehe erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger), und wie der Einbehalt der LLC für dieses Jahr die Änderung abbildet, braucht eine Prüfung. In den USA ansässige Ausländer schulden Selbstständigensteuer nach denselben Regeln wie Staatsbürger (Publication 519). Siehe mit Ihrer US-Gesellschaft in die USA ziehen.

Was, wenn wir für die LLC bereits einen Schedule C eingereicht haben?

Die LLC kann dann für jedes Jahr eine verspätete Form 1065 und eine verspätete Form 8804 schulden, plus Einbehalt, den sie nie zahlte. Eine verspätete Form 1065 kostet $260 je Gesellschafter und Monat für das Steuerjahr dieser Seite, für frühere Jahre etwas weniger (IRS: Anleitung zu Form 1065; Revenue Procedure 2025-32).

Die übliche Erleichterung beim Zuschlag für kleine Personengesellschaften passt auf diesen Fall nicht: Sie verlangt, dass jeder Gesellschafter eine natürliche Person ist, die kein Nonresident Alien ist, oder ein Nachlass (IRM 20.1.2). Andere Erleichterungen können gelten; siehe Erleichterung beim Zuschlag für verspätete Erklärungen von Personengesellschaften und für den versäumten Einbehalt und seine Zuschläge Quellensteuer bei ausländischen Gesellschaftern. Halten Sie die Eigentumsunterlagen, Kontoauszüge und eingereichten Erklärungen jedes Jahres bereit, bevor Sie entscheiden, was zu korrigieren ist.

Beispiel

Beispielzahlen in US-Dollar; die Steuer ist vor Abzügen angegeben.

Ehepartner in Seattle und Tokio, keine gemeinsame Erklärung

Ein US-Staatsbürger in Seattle und seine Frau, eine Nonresident Alien mit Domizil in Tokio, besitzen eine LLC in Washington zu 50/50. Er erledigt die gesamte Kundenarbeit aus Seattle, und die LLC erzielt netto $100.000 von US-Kunden. Washington ist ein Community-Property-Staat, doch ob der Anteil Gemeinschaftsgut ist, hängt vom Domizil jedes Ehepartners ab; unsicher reicht das Paar als Personengesellschaft ein. Die LLC reicht Form 1065 mit einem K-1 über $50.000 für jeden Ehepartner ein. Ihre $50.000 sind verbundene Einkünfte, daher zahlt die LLC $18.500 (37 %) in Raten, reicht Form 8804 ein und gibt ihr Form 8805, obwohl sie nichts ausschüttete. Sie erhält eine ITIN, reicht Form 1040-NR mit $50.000 ein und macht die $18.500 als Gutschrift geltend; ein Überschuss über ihre tatsächliche Steuer wird erstattet.

Dasselbe Paar reicht gemeinsam ein

Sie wählen die Behandlung als Ansässige und reichen eine gemeinsame Form 1040 ein, die nun auch ihre Einkünfte aus Japan umfasst. Da keine Quelle des IRS klärt, ob die Wahl ihren Status als ausländische Gesellschafterin für den Einbehalt beendet, behält die LLC weiter ein: Sie zahlt weiterhin die $18.500 und stellt Form 8805 aus, und das Paar macht die Gutschrift in der gemeinsamen Erklärung geltend.

Der Ehemann wird alleiniger Eigentümer

• Jahr 1: Am 30. Juni überträgt die Frau ihren Anteil auf den Ehemann. Die LLC reicht für Januar bis Juni eine abschließende Form 1065 ein, fällig am 15. September, mit Einbehalt auf ihren Anteil für diesen Zeitraum, und prüft, ob die Übertragung einen Einbehalt nach section 1446(f) braucht. Er erfasst Juli bis Dezember in Schedule C.
• Jahr 2: Ein Eigentümer, ein Schedule C, keine Form 1065 und kein Einbehalt bei einer Personengesellschaft.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie wollen Ihren Ehepartner gerade in Ihre LLC aufnehmen: siehe ein Mitglied zu Ihrer LLC hinzufügen und holen Sie sich vor Wirksamwerden der Änderung Hilfe bei Unternehmenssteuern. Schenkungen an einen Ehepartner ohne US-Staatsbürgerschaft über $194.000 im Jahr brauchen in der Regel Form 709, fällig 15. April nach dem Jahr der Schenkung (IRS: Anleitung zu Form 709); siehe verheiratet mit einem Nichtansässigen.
• Sie haben bereits einen Schedule C eingereicht, oder die LLC hat nie Steuer einbehalten: Holen Sie sich Hilfe bei Unternehmenssteuern mit den Erklärungen und Eigentumsunterlagen jedes Jahres; die Seite der Zuschläge steht unter Erleichterung beim Zuschlag für verspätete Erklärungen von Personengesellschaften.
• Sie leben in einem Community-Property-Staat oder -Land und wollen die Behandlung als steuerlich nicht eigenständig: Lassen Sie die Position vor der Einreichung mit Hilfe bei Unternehmenssteuern prüfen.
• Beide Ehepartner leben in den USA: siehe LLCs von Ehepartnern und Familien.
• Keiner von Ihnen ist US-Staatsbürger oder ansässig: siehe eine LLC im Besitz von zwei Nichtansässigen.
• Sie sind selbst US-Staatsbürger und leben ebenfalls im Ausland: siehe Einreichung bei Wohnsitz im Ausland und holen Sie sich Hilfe bei Unternehmenssteuern dazu, ob die LLC US-Geschäftseinkünfte hat.
• Ihr Miteigentümer ist nicht Ihr Ehepartner: siehe eine Gesellschaft mit einem ausländischen Miteigentümer.
• Sie entscheiden, ob Sie gemeinsam einreichen: siehe verheiratet mit einem Nichtansässigen.
• Ihr Ehepartner braucht eine ITIN oder eine erste Form 1040-NR: siehe ITIN für einen ausländischen Eigentümer und Erklärung eines Nichtansässigen für Geschäftseinkünfte.
• Ihr Ehepartner zieht in die USA: Lesen Sie, was dann steuerlich für Ihre US-Gesellschaft gilt, unter mit Ihrer US-Gesellschaft in die USA ziehen und die Steuerfolgen klären.