Corporación C o S: ¿cuál debe elegir una corporación nueva?

Corporación C o corporación S: ¿cuál es la diferencia?

Una corporación C y una corporación S son la misma empresa según la ley estatal; solo cambia el régimen tributario federal. Toda corporación es una corporación C salvo que presente el Form 2553, firmado por un ejecutivo con el consentimiento de todos los accionistas (y del cónyuge, cuando las acciones son bienes gananciales), y cumpla las pruebas de la corporación S (instrucciones del Form 2553 del IRS). Una LLC también puede elegir ser S; vea corporación S desde el primer día.

Qué hace que la decisión no sea sencilla: es difícil de revertir. Una vez que termina el régimen S, la corporación generalmente no puede volver a elegirlo durante cinco años fiscales sin el consentimiento del IRS, y una corporación C que cambia más adelante puede deber el impuesto sobre ganancias latentes (26 USC 1362(g); 26 USC 1374). Un cofundador extranjero, inversionistas en perspectiva, fundadores que quieren derechos económicos distintos o un estado con reglas propias para las corporaciones S pueden decidir la respuesta por sí solos.

Qué reunir: el nombre y la residencia fiscal en EE. UU. de cada accionista (y de su cónyuge, cuando se aplica la ley de bienes matrimoniales), si alguien tendrá acciones a través de una empresa, un fideicomiso o un fondo, los planes de recaudar dinero y de quién, cuánta ganancia espera distribuir y cuánta conservar, y los estados donde la corporación hará negocios.

Corporación C o corporación S para un negocio pequeño: ¿cuál conviene?

Los propietarios y el plan lo deciden antes que las cuentas de impuestos.

¿Quién no puede elegir ser corporación S?

Una corporación no puede ser corporación S si se cumple cualquiera de estos supuestos (26 USC 1361(b)):

• Más de 100 accionistas. Un matrimonio, y los miembros de una misma familia, cuentan como un solo accionista.
• Un accionista que no es una persona física, como una sociedad de personas o una corporación. Se permiten las sucesiones, ciertos fideicomisos y algunas organizaciones exentas de impuestos.
• Un accionista extranjero no residente.
• Más de una clase de acciones.
• Ciertos bancos y compañías de seguros, y algunas otras corporaciones especiales.

Las pruebas se aplican todos los días, no solo al elegir. Si una corporación S deja de cumplir una más adelante, su elección termina ese día (instrucciones del Form 1120-S). Si el incumplimiento fue inadvertido y se corrige dentro de un plazo razonable después de descubrirlo, el IRS puede resolver que la elección continúa, siempre que la corporación y todos los accionistas acepten los ajustes que exige (26 USC 1362(f)). Para visas, fideicomisos y propietarios que son LLC, vea quién puede poseer una corporación S.

Corporación C o corporación S para una startup: ¿qué cambian los inversionistas?

Emitir acciones preferentes, o aceptar como accionista a un fondo organizado como sociedad de personas o como corporación, excluye la opción S. Las acciones con preferencia de liquidación o de dividendos tienen derechos distintos sobre las distribuciones y el producto de la liquidación, lo que crea una segunda clase de acciones, y una sociedad de personas o una corporación no es un accionista elegible (26 USC 1361(b)). No todo inversionista la excluye: un ciudadano o residente de EE. UU. que compra acciones comunes en las condiciones de los fundadores es un accionista elegible.

Si una corporación S emite acciones preferentes o acepta a un fondo así como accionista, se convierte en corporación C ese día. Ese año se divide en dos años fiscales cortos, uno como corporación S y otro como corporación C, y la corporación generalmente no puede volver a elegir S durante cinco años fiscales (26 USC 1362). Para los pasos de constitución, vea cómo constituir una corporación C de Delaware para una startup.

Seguir siendo corporación C también mantiene abierta la exclusión de la sección 1202. Para acciones calificadas de pequeñas empresas adquiridas después del 4 de julio de 2025 y conservadas al menos cinco años, se puede excluir hasta 100% de la ganancia, dentro de un tope por empresa de $15,000,000 o diez veces la base fiscal, lo que sea mayor, si se cumplen todas las pruebas (26 USC 1202). Las acciones deben ser emitidas originalmente por una corporación C que siga siéndolo durante casi todo el período de tenencia, así que las acciones emitidas mientras es corporación S nunca califican. Algunos campos están excluidos, como consultoría, derecho, salud, contabilidad y servicios financieros. Para los niveles de tenencia, la prueba de activos y otras condiciones, vea QSBS para fundadores y empleados tempranos.

¿Qué cuenta como una segunda clase de acciones?

Una corporación tiene una sola clase de acciones cuando todas las acciones en circulación tienen derechos idénticos sobre las distribuciones y el producto de la liquidación. Las diferencias solo en los derechos de voto no cuentan, así que se permiten acciones comunes con voto y sin voto (26 CFR 1.1361-1(l); 26 USC 1361(c)(4)).

La regulación examina las disposiciones rectoras: los documentos de constitución, los reglamentos internos, la ley estatal y los acuerdos vinculantes sobre distribuciones y liquidación.

• Los contratos ordinarios y los acuerdos de compraventa entre socios, como un contrato de trabajo, un arrendamiento o un préstamo, no cuentan salvo que uno de sus propósitos principales sea eludir la regla de una sola clase (en los acuerdos de compraventa, de restricción de transferencia y de redención, también un precio muy por encima o por debajo del valor justo de mercado).
• Los pagos desiguales no crean por sí solos una segunda clase cuando las disposiciones rectoras otorgan derechos idénticos, pero se les da efecto tributario según los hechos; vea distribuciones desproporcionadas en una corporación S.
• Las deudas, las opciones y las notas convertibles generalmente no son acciones, y la deuda simple tiene un puerto seguro. Una opción o un warrant cuenta como segunda clase si es sustancialmente seguro que se ejercerá y su precio de ejercicio está muy por debajo del valor de las acciones. Una nota convertible cuenta si funciona como esa opción, o si en realidad es capital emitido para eludir la regla (26 CFR 1.1361-1(l)(4)).

Los fundadores que quieren derechos económicos distintos, como un rendimiento preferente o una preferencia de liquidación para uno de ellos, no pueden tenerlos en una corporación S. El pago por el trabajo sí puede diferir mediante el sueldo.

Corporación C o corporación S para quienes no son ciudadanos de EE. UU.: ¿qué cambia un cofundador extranjero?

Un extranjero no residente no puede poseer acciones de una corporación S, así que la corporación sigue siendo corporación C mientras esa persona tenga acciones (26 USC 1361(b)(1)(C)). La prueba es la residencia fiscal en EE. UU., no la ciudadanía: un extranjero no residente es quien no es ciudadano ni residente de EE. UU. según las reglas tributarias (26 USC 7701(b)). Quien tiene una green card es residente de EE. UU. para efectos tributarios; quien tiene una visa lo es solo después de pasar la prueba de días en EE. UU., y algunos estudiantes, profesores y aprendices no cuentan sus días durante un tiempo. El cónyuge también cuenta: si el cónyuge de un accionista de EE. UU. es un extranjero no residente con un interés actual en las acciones según la ley de bienes gananciales, incluida la ley de bienes matrimoniales de un país extranjero, la corporación no puede ser corporación S (26 CFR 1.1361-1(g)). Una excepción: un extranjero no residente casado con un ciudadano o residente de EE. UU. puede elegir, junto con su cónyuge, según la sección 6013(g), tributar como residente de EE. UU. sobre sus ingresos mundiales, y entonces cuenta como residente para esta prueba (26 USC 6013(g); 26 CFR 1.1361-1(g)(1)(ii)). No está resuelto si un residente que invoca la regla de desempate de un tratado para tributar como residente de otro país sigue siendo elegible; las regulaciones reservan esa regla (26 CFR 1.1361-1(g)(2)). Vea quién puede poseer una corporación S.

Una corporación C con un propietario extranjero presenta el Form 1120. Si una persona extranjera posee al menos 25% de los votos o del valor en cualquier momento del año, la corporación también presenta el Form 5472 por cada año en que tenga una transacción declarable, como un préstamo, un alquiler, intereses o una tarifa, con ese propietario u otra parte relacionada (instrucciones del Form 5472 del IRS). Los dividendos que paga a un propietario extranjero no residente están sujetos a una retención de 30% en EE. UU., salvo que un tratado tributario la reduzca: la corporación retiene al pagar, declara el pago en el Form 1042-S y debe el impuesto ella misma si no retiene (IRS; 26 USC 1461). Vea qué presenta una corporación C de propiedad extranjera y una empresa con un copropietario extranjero.

La residencia puede cambiar en cualquier dirección:

• El fundador extranjero pasa a ser residente de EE. UU.: la corporación puede elegir ser S para un año posterior una vez que se cumplan todas las pruebas, pero los activos que ganaron valor mientras era corporación C pueden generar el impuesto sobre ganancias latentes. Vea cómo mudarse a EE. UU. con su empresa estadounidense.
• Un accionista que no es ciudadano de EE. UU. pasa a ser extranjero no residente, por ejemplo después de salir de EE. UU. o de renunciar a una green card: la elección S termina el primer día de la condición de no residente, que no siempre es la fecha de la mudanza. Un ciudadano de EE. UU. que vive en el extranjero nunca es extranjero no residente, así que sigue siendo un accionista elegible.

Ventajas fiscales de la corporación S frente a la C: ¿cuál cuesta menos cuando se distribuye la ganancia?

Una corporación S grava la ganancia una sola vez, en la declaración del propietario; una corporación C la grava dos veces cuando se paga como dividendos. Cuál cuesta menos depende del tramo del propietario, del sueldo que exige el trabajo, del impuesto estatal y de cuánta ganancia se queda en el negocio.

En una corporación S, el IRS puede reclasificar las distribuciones como salarios cuando el sueldo del propietario es demasiado bajo para el trabajo que realiza (IRS). La ganancia que excede el sueldo puede calificar para la deducción por ingreso empresarial calificado; el sueldo en sí no (deducción QBI del IRS). En un negocio de servicios, como consultoría, derecho, salud, contabilidad o servicios financieros, la deducción se reduce y luego desaparece por encima de un umbral de ingresos (26 USC 199A(d)). Vea la deducción QBI para propietarios de corporaciones S.

En una corporación C, la ganancia después del sueldo tributa a 21%. Los dividendos calificados tributan entonces a tasas de ganancias de capital, de hasta 20% (IRS Topic 404; Topic 409). El impuesto sobre los ingresos netos de inversión de 3.8% puede aplicarse por encima de ciertos umbrales de ingresos (IRS). Una corporación que retiene utilidades más allá de sus necesidades comerciales razonables puede deber el impuesto sobre utilidades acumuladas; vea dividendos de los propietarios de una corporación C.

¿Cómo se tratan las pérdidas iniciales?

Las pérdidas de una corporación C se quedan en la corporación: los accionistas no pueden deducirlas (IRS). Las pérdidas más recientes se arrastran a años futuros para compensar el ingreso gravable posterior de la propia corporación, generalmente hasta 80% de él cada año (26 USC 172). Si las rondas de financiamiento aumentan en más de 50 puntos porcentuales dentro de tres años la participación de accionistas que poseen 5% o más, la sección 382 también limita cuánto de las pérdidas anteriores se puede usar cada año (26 USC 382). Vea pérdidas operativas netas para startups.

Las pérdidas de una corporación S pasan a sus accionistas. Cada uno puede deducir como máximo la base fiscal de sus acciones más los préstamos que hizo a la corporación; el resto se arrastra hasta que la base fiscal se recupere (26 USC 1366(d)). Pueden aplicarse otros límites en la declaración del propietario; vea pérdidas del negocio.

¿Los estados tratan igual a las corporaciones C y S?

No. Algunos estados exigen su propia elección S, y algunos gravan a las corporaciones S a nivel corporativo. Cuatro ejemplos:

Otros estados tienen sus propias reglas. Para los formularios y plazos por estado, vea elecciones de corporación S estatales.

¿Cuándo debe elegir y puede cambiarlo después?

Para ser corporación S desde el primer día, presente el Form 2553 a más tardar 2 meses y 15 días después de que comienza el primer año fiscal. En una corporación nueva, ese año comienza en la más temprana de estas fechas: cuando tuvo accionistas por primera vez, cuando tuvo activos por primera vez o cuando empezó a hacer negocios (instrucciones del Form 2553 del IRS). Si se pasa el plazo, la corporación es corporación C ese año, salvo que se aplique el alivio por elección tardía. Vea corporación S desde el primer día y alivio por una elección de corporación S tardía.

Vea cómo pasar una corporación S a corporación C y cómo pasar una corporación C a corporación S.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos y usan dólares estadounidenses.

Corporación de consultoría que distribuye toda la ganancia

Un propietario de EE. UU. gana $200,000 de ganancia antes de su pago como propietario. La parte de la corporación del impuesto de nómina sobre el sueldo es la misma en ambos casos y se deja fuera.

• Como corporación S, el propietario recibe un sueldo de $90,000 con impuesto de nómina, y $110,000 pasan a su declaración, con impuesto una sola vez a sus propias tasas: con un 24% ilustrativo, unos $26,400, antes de cualquier deducción QBI.
• Como corporación C con el mismo sueldo, los $110,000 pagan $23,100 de impuesto corporativo al 21%. Pagar los $86,900 restantes como dividendo calificado con un 15% ilustrativo suma unos $13,000, unos $36,100 en total.

Cuál es menor depende del tramo del propietario, del impuesto estatal y de cuánta ganancia se distribuye. La consultoría es un negocio de servicios especificado, así que su deducción QBI puede reducirse o desaparecer con ingresos más altos, y es un campo excluido de la exclusión de la sección 1202.

Startup de software que planea una ronda semilla

Dos fundadores constituyen una corporación y esperan vender acciones preferentes a un fondo en el segundo año. Siguen siendo corporación C desde el primer día. En el segundo año se cierra la ronda sin una elección que perder. Si se cumplen todas las pruebas de la sección 1202, la ganancia de las acciones de los fundadores conservadas al menos cinco años podría excluirse por completo, hasta el tope por empresa. Si hubieran elegido ser S, el cierre habría terminado la elección a mitad de año, y las acciones emitidas mientras era corporación S nunca podrían calificar.

Dos fundadores, uno vive en Brasil

Dos fundadores poseen cada uno la mitad; uno vive en Brasil, es extranjero no residente y no está casado con un ciudadano o residente de EE. UU.

• Años 1 a 3: la opción S no está disponible. La corporación presenta el Form 1120 y, como una persona extranjera posee al menos 25%, adjunta el Form 5472 por cada año en que tenga una transacción declarable con ella, como un préstamo o una tarifa. Cualquier dividendo que se le pague está sujeto a una retención de 30% en EE. UU., que aplica la corporación: EE. UU. no tiene un tratado de impuesto sobre la renta con Brasil (lista de tratados del IRS).
• Año 4: ella se muda a EE. UU. en primavera y pasa a ser residente según las reglas tributarias. Como fue no residente antes en el año 4, una elección no puede cubrir el año 4.
• Año 5: la corporación puede ser corporación S si presenta el Form 2553 a tiempo y cumple todas las pruebas. Puede aplicarse el impuesto sobre ganancias latentes a los activos que tenía en el momento del cambio, y la ganancia retenida de los años 1 a 4 sigue tributando como dividendo cuando se distribuye después de cualquier ganancia de los años como corporación S.

¿Su caso es distinto?

• Hay inversionistas o un fondo en perspectiva: vea una corporación C de Delaware para una startup y ayuda de impuestos para startups.
• Ya es corporación S y viene un inversionista: vea cómo pasar una corporación S a corporación C y obtenga ayuda de impuestos corporativos.
• Un cofundador vive fuera de EE. UU.: vea una empresa con un copropietario extranjero y obtenga ayuda de impuestos transfronterizos.
• El fundador vive en el extranjero: vea una corporación C de Delaware para un fundador no residente y obtenga ayuda de impuestos transfronterizos.
• Los fundadores quieren derechos económicos distintos o condiciones inusuales en las acciones: revise los requisitos para ser corporación S y obtenga ayuda de impuestos corporativos antes de emitir acciones.
• El negocio ya funciona y está evaluando el régimen S: vea cuándo conviene elegir ser corporación S.
• Elige ser S y necesita nómina para su propio sueldo y una contabilidad que registre las distribuciones: vea contabilidad de una corporación S y obtenga ayuda de contabilidad.
• Es una corporación C y piensa cambiar: vea cómo pasar una corporación C a corporación S.
• Su estado tiene reglas propias para las corporaciones S: vea elecciones de corporación S estatales y obtenga ayuda de impuestos corporativos.
• Todavía no se ha constituido y una LLC es una opción: vea LLC o corporación C.
• Tiene una licencia profesional: vea LLC profesional o corporación profesional.