T2 et TPS/TVH jamais produites : propriétaire à l'étranger

Je n'ai produit aucune T2 ni déclaration de TPS/TVH : une société dont le propriétaire est à l'étranger doit-elle quand même les produire?

Une société constituée au Canada après le 26 avril 1965 est résidente du Canada; elle produit donc une T2 pour chaque année d'imposition, y compris une année d'inactivité ou une année sans impôt à payer. Le lieu de résidence du propriétaire ou de l'administrateur n'y change rien, sauf si une convention fiscale fait de la société une résidente d'un autre pays (ARC : résidence d'une société; ARC : qui produit une T2). Chaque T2 est due dans les six mois après la fin de l'année d'imposition (ARC : quand produire).

Une société inscrite à la TPS/TVH produit une déclaration pour chaque période de déclaration, y compris une période sans rien à déclarer (ARC : exigences de déclaration). Une société qui ne s'est jamais inscrite n'a aucune déclaration à produire seulement si elle n'a jamais été tenue de s'inscrire. Elle devait le faire dès qu'elle a effectué des fournitures taxables au Canada et cessé d'être un petit fournisseur, ce qui arrive quand les ventes taxables mondiales de la société et de ses associés, ventes détaxées comprises, dépassent 30 000 $ en un seul trimestre civil ou sur quatre trimestres consécutifs (ARC : quand s'inscrire; Loi sur la taxe d'accise, paragraphe 240(1)). Un service exécuté entièrement à l'extérieur du Canada est réputé fourni à l'extérieur du Canada (Loi sur la taxe d'accise, alinéa 142(2)g)); l'endroit où le travail a été fait compte donc.

Cette page traite de la TPS/TVH que l'ARC administre. Une entreprise située au Québec produit généralement ses déclarations de TPS/TVH auprès de Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec (ARC : RC4022); consultez produire les déclarations de TPS/TVH et demander les crédits de taxe sur les intrants.

Cinq éléments font de ces cas plus qu'un simple travail de production :

• Des années, pas des semaines. Les pénalités et les intérêts augmentent chaque mois, et une lettre de l'ARC change l'allègement de divulgation volontaire qui reste possible.
• Le contrôle par des non-résidents. Une société contrôlée par des non-résidents n'est pas une société privée sous contrôle canadien (SPCC), ce qui change son taux d'imposition, sa date de paiement et ses obligations de production provinciales.
• Des registres et du courrier à l'étranger. L'ARC s'attend à ce que les registres soient conservés au Canada, et une entreprise non résidente sans propriétaire ni administrateur résidant au Canada en ligne peut tout de même recevoir du courrier papier.
• Une deuxième déclaration de société. Le Québec et l'Alberta ont chacun la leur.
• Quelqu'un le demande déjà. Une banque, l'ARC, un registre, un investisseur ou un acheteur veut une preuve de production, ou une lettre de l'ARC est arrivée. Les années à traiter en premier et la possibilité d'une divulgation volontaire dépendent alors de la lettre et des documents, ce qui exige souvent l'examen d'un professionnel.

Rassemblez d'abord ces éléments :

• Le numéro d'entreprise, la date de fin d'exercice et les documents de constitution.
• L'accès au compte de l'ARC de la société, ou un représentant que la société a autorisé (ARC : autoriser un représentant).
• Le registre des actions, la liste des administrateurs, les conventions de prêt et le relevé de chaque paiement fait au propriétaire ou reçu de lui.
• Les relevés bancaires, de cartes et de comptes de paiement de chaque mois depuis le début des activités.
• Les contrats de clients, les factures et les rapports de plateformes qui montrent où se trouve chaque client.
• Chaque lettre de l'ARC, d'une province, d'un registre ou d'une banque, avec sa date.

Le critère de résidence, les critères de contrôle d'une SPCC et l'impôt sur les paiements à un propriétaire non-résident (NR4 et partie XIII) sont expliqués dans détenir une société canadienne depuis l'extérieur du Canada.

Quelles déclarations manquent, et dans quel ordre les produire?

Dressez la liste de ce que l'ARC indique comme en souffrance, préparez les T2 de la plus ancienne à la plus récente, et produisez en même temps les périodes de TPS/TVH, puisque les deux viennent des mêmes livres. Mon dossier d'entreprise affiche les déclarations et les soldes en souffrance, les déclarations de TPS/TVH attendues et produites, l'état de la T2 et le courrier en ligne (ARC : services de Mon dossier d'entreprise).

Pour le rattrapage de la paie, consultez rattraper les déclarations de société non produites. Pour le NR4 et l'impôt de la partie XIII, consultez détenir une société canadienne depuis l'extérieur du Canada.

Un ordre de travail :

1. Réglez d'abord toute mise en demeure de produire, tout avis de recouvrement ou tout gel de compte bancaire.
2. Préparez les T2 de la plus ancienne à la plus récente. Les soldes d'ouverture, les pertes et les comptes du propriétaire se reportent d'une année à l'autre. C'est une méthode de travail, pas une règle de l'ARC.
3. Produisez avec elles les périodes de TPS/TVH. Si les ventes ont dépassé le seuil et que la société ne s'est jamais inscrite, la date d'entrée en vigueur de l'inscription détermine les périodes dues (quand s'inscrire à la TPS/TVH). Les ventes des déclarations de TPS/TVH et les produits de la T2 devraient concorder.
4. Ajoutez la déclaration du Québec ou de l'Alberta pour chaque année.
5. Décidez avant la production si les années entrent dans une divulgation volontaire, car une demande doit inclure les déclarations manquantes. Chaque mois de retard ajoute des intérêts, et une lettre de l'ARC change l'allègement; c'est donc une décision à prendre avec les documents en main.

L'obligation de produire la T2 prévue par la Loi s'applique à chaque année d'imposition, et la page de l'ARC sur les déclarations non produites ne donne aucune période de rétrospection; une lettre de l'ARC nomme les déclarations qu'elle demande. Les périodes de documents que porte une demande de divulgation volontaire ne limitent pas les années dues. Pour la marche à suivre générale, y compris les gels de compte bancaire, consultez rattraper les déclarations de société non produites.

Que coûte l'attente : pénalités pour production tardive, intérêts et taux de récidive?

Chaque année manquante ajoute une pénalité pour production tardive sur tout impôt impayé, plus des intérêts quotidiens. Les deux taxes utilisent des formules de pénalité différentes.

Sources : ARC : éviter les pénalités, sociétés; ARC : pénalités et intérêts de la TPS/TVH. L'ARC peut aussi imposer des pénalités pour des déclarations de renseignements manquantes ou incomplètes.

Les intérêts courent à partir de la date d'échéance du solde, la date où l'impôt impayé était dû, et non de la date de production. Cette date est 2 mois après la fin d'exercice pour la plupart des sociétés, et 3 mois seulement pour une SPCC qui remplit les conditions de l'ARC (ARC : dates d'échéance). Les intérêts sont composés quotidiennement à un taux prescrit que l'ARC rajuste tous les trois mois (ARC : comprendre les intérêts).

Trois autres coûts de l'attente :

• Le délai de nouvelle cotisation ne commence qu'avec un premier avis de cotisation. Le délai normal pour établir une nouvelle cotisation pour une année commence quand l'ARC envoie l'avis de cotisation initial ou un avis initial indiquant qu'aucun impôt n'est à payer : quatre ans pour une société qui n'est pas une SPCC à la fin de l'exercice, trois ans pour une SPCC. Il n'a pas commencé pour une année sans l'un ni l'autre. Une fois ce délai terminé, l'ARC dispose de trois ans de plus pour les redressements qui découlent d'une opération avec un non-résident avec qui elle a un lien de dépendance, comme un propriétaire à l'étranger (paragraphe 152(4); consultez jusqu'où l'ARC peut remonter pour établir une nouvelle cotisation). La responsabilité de l'impôt ne dépend pas de l'établissement d'une cotisation (Loi de l'impôt sur le revenu, article 152). Le processus de l'ARC pour les non-déclarants commence dès que la date limite de production est passée (ARC : déclarations de revenus non produites).
• Les remboursements et les crédits peuvent se perdre. Une T2 doit être produite dans les trois ans suivant la fin d'exercice pour obtenir un remboursement. Un crédit de taxe sur les intrants de la TPS/TVH a généralement un délai de demande de quatre ans; une société qui a des ventes détaxées et des dépenses au Canada peut donc perdre des crédits en attendant.
• Un administrateur peut être personnellement responsable des sommes non versées. L'ARC précise que les administrateurs en poste lorsqu'une société omet de verser des retenues à la source ou de la TPS/TVH peuvent en être responsables avec elle, et qu'elle doit établir la cotisation dans les deux ans suivant la dernière date où la personne a cessé d'être administrateur (ARC : responsabilité des administrateurs). Les détails sont dans rattraper les déclarations de société non produites.

Pour les demandes d'allègement et le fonctionnement complet des pénalités, consultez pénalités, intérêts et allègement et la pénalité pour production tardive de la TPS/TVH.

Une société peut-elle encore recourir au PDV (divulgation volontaire) pour l'impôt des sociétés?

Oui, si la demande est volontaire, complète, comporte des pénalités ou des intérêts applicables, ou les deux, et inclut le paiement de l'impôt estimatif à payer ou une demande d'entente de paiement. Elle doit aussi comprendre une année d'imposition dont la date limite de production est dépassée d'au moins un an ou, pour la TPS/TVH, une période de déclaration dépassée d'au moins une période (ARC : admissibilité au PDV). Une déclaration non produite est une situation admissible. Le programme couvre l'impôt sur le revenu, la TPS/TVH et les retenues d'impôt (ARC : IC00-1R7).

Ce que l'ARC a déjà envoyé détermine l'allègement :

Les niveaux viennent des paragraphes 17 à 21 de la circulaire IC00-1R7. Le mémorandum actuel sur la TPS/TVH fixe les mêmes niveaux pour la TPS/TVH (ARC : Mémorandum sur la TPS/TVH 16-5-1). L'allègement est limité dans le temps. L'allègement des pénalités d'impôt sur le revenu couvre les années d'imposition terminées dans les dix années civiles précédant l'année de la demande; les plus anciennes années peuvent donc être exclues. L'allègement des intérêts couvre les intérêts courus dans cette fenêtre, même sur une ancienne dette fiscale. L'allègement des pénalités de la TPS/TVH fonctionne de la même façon, par période de déclaration (ARC : examen et décision du PDV; ARC : délai de prescription; Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 220(3.1); Loi sur la taxe d'accise, paragraphe 281.1(2)).

Ce que la demande doit contenir (ARC : comment présenter une demande) :

• Chaque déclaration, formulaire et annexe nécessaire pour corriger l'inobservation; les T2 et les déclarations de TPS/TVH manquantes vont donc dans la demande.
• Les documents à l'appui sur la période la plus récente de six ans pour un revenu ou des actifs de source canadienne, de dix ans pour un revenu ou des actifs de source étrangère, et de quatre ans pour la TPS/TVH. La période qui s'applique aux ventes d'une société canadienne à des clients à l'étranger est un point à régler avant la production.
• Toutes les erreurs et omissions connues; inscrivez donc ensemble la T2, la TPS/TVH, la paie et les retenues sur les non-résidents. Lorsque les livres n'existent pas, faites des efforts raisonnables pour estimer (IC00-1R7, paragraphes 26 et 29).

L'allègement couvre les pénalités et les intérêts, pas l'impôt : l'impôt reste payable en entier. Une demande qui entraîne un remboursement, ou aucun impôt ni aucune pénalité à payer, n'est pas admissible, pas plus qu'une demande d'allègement de pénalités que l'ARC a déjà établies (IC00-1R7, paragraphe 11).

Si l'ARC a déjà écrit, la lettre détermine la ligne ci-dessus qui s'applique. Une mise en demeure de produire ou une lettre qui nomme une déclaration ou fixe une échéance est un contact précis, une lettre qui ouvre une vérification des renseignements rend la demande non volontaire, et une lettre de sensibilisation contenant des directives générales ne la rend pas sollicitée.

Pour la marche à suivre complète, consultez examens, vérifications et divulgation volontaire.

Comment reconstituer les livres quand les registres et le propriétaire sont à l'étranger?

Reconstituez année par année à partir de sources qu'un tiers détient, en commençant par les relevés bancaires et de comptes de paiement, et associez chaque dépôt à une vente, un prêt, un apport du propriétaire ou un transfert. L'ARC précise que les registres doivent être fiables, complets et appuyés par des documents, et cite parmi eux les factures de vente, les reçus d'achat, les relevés bancaires et les contrats (ARC : exigences relatives aux registres; ARC : quels registres conserver).

1. Relevés. Demandez à chaque banque, émetteur de carte et plateforme de paiement tous les mois depuis l'ouverture du compte. Le titulaire du compte est la société; le propriétaire devra peut-être signer la demande.
2. Ventes. Associez les dépôts et les versements aux factures, aux contrats et aux rapports de plateformes. Notez la résidence de chaque client, l'endroit où le travail a été fait et l'endroit où des droits sous licence peuvent être utilisés; ces faits aident à déterminer le traitement de la TPS/TVH expliqué plus bas.
3. Devises étrangères. Convertissez chaque vente et chaque coût en dollars canadiens. Consultez les ventes en dollars américains et les versements de places de marché.
4. Comptes du propriétaire. Reconstituez le capital-actions, les prêts du propriétaire et à celui-ci, et chaque paiement fait au propriétaire. Ces éléments déterminent les retenues et les questions de prêt à l'actionnaire. De l'argent ou un bien versé au propriétaire sans contrepartie pendant que la société doit de l'impôt peut rendre le propriétaire solidairement responsable de cet impôt, jusqu'à concurrence de la valeur reçue, et l'ARC peut établir une cotisation au propriétaire en tout temps (Loi de l'impôt sur le revenu, article 160).
5. Coûts. Conservez ce qu'un document appuie. L'ARC précise qu'une cotisation qu'elle établit sans déclaration laisse de côté les déductions facultatives auxquelles le déclarant pouvait avoir droit (ARC : déclarations de revenus non produites); un coût sans document peut donc être exclu d'une cotisation établie sans déclaration.

Une société inactive doit tout de même conserver des registres (ARC : quels registres conserver). Pour la méthode complète, consultez reconstituer des livres à partir de relevés bancaires.

Quelles ventes à des clients hors du Canada sont détaxées pour la TPS/TVH?

Un service vendu à un non-résident est généralement détaxé, tout comme la licence de propriété intellectuelle accordée à un non-résident qui n'est pas inscrit à la TPS/TVH, mais plusieurs exclusions s'appliquent et le fournisseur doit conserver des preuves qui appuient la détaxation. Détaxé signifie que la vente est taxable à un taux de zéro, de sorte qu'aucune TPS/TVH n'est perçue, et la vente compte quand même dans le seuil d'inscription.

Ces lignes résument la Loi sur la taxe d'accise, annexe VI, partie V, articles 7, 10, 10.1 et 12, et le Mémorandum 4.5.3 de l'ARC sur la TPS/TVH. La preuve qu'exige une vente détaxée est expliquée dans percevoir la TPS/TVH auprès de clients américains.

Une vente faite au Canada et taxable à un taux positif comporte la TPS/TVH à compter de la date d'entrée en vigueur de l'inscription; une vente détaxée n'en comporte aucune. Lorsque les ventes ont dépassé le seuil en un seul trimestre, cette date est au plus tard le jour de la fourniture qui a fait dépasser le seuil. Lorsqu'elles l'ont dépassé sur quatre trimestres consécutifs, c'est au plus tard la première fourniture faite après la fin du statut de petit fournisseur (ARC : quand s'inscrire). Pour la lettre de l'ARC sur les ventes aux États-Unis, consultez l'ARC demande pourquoi aucune TPS/TVH n'a été perçue. Pour une cotisation estimative, consultez les déclarations de TPS/TVH non produites et les cotisations estimatives.

Le contrôle par des non-résidents change-t-il le résultat de la T2 (statut de SPCC)?

Oui. Une société est une société privée sous contrôle canadien (SPCC) seulement si, à la fin de l'année d'imposition, elle n'est pas contrôlée directement ou indirectement par un ou plusieurs non-résidents, entre autres conditions (ARC : type de société). L'ARC précise que le type détermine les taux et les déductions disponibles, et que certains calculs dépendent du statut pendant toute l'année, à un moment quelconque de l'année ou à sa fin. Chaque année manquante exige donc sa propre réponse. Lorsqu'une société cesse d'être une SPCC, son année d'imposition se termine généralement immédiatement avant ce moment et une nouvelle commence; l'année du changement exige donc deux T2, avec un choix restreint dans certains cas et une règle différente pour une acquisition du contrôle (Loi de l'impôt sur le revenu, article 249).

Sources : ARC : taux d'imposition des sociétés; ARC : dates d'échéance; Loi de l'impôt sur le revenu, article 152. L'impôt provincial s'ajoute au taux fédéral. Un revenu gagné à l'extérieur du Canada n'est pas admissible à l'abattement d'impôt fédéral derrière le taux général, et exige donc son propre calcul (ARC : guide T2, ligne 608; Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 124(1)). Les critères de contrôle sont expliqués dans détenir une société canadienne depuis l'extérieur du Canada, et un changement de statut en cours d'historique est traité dans perdre le statut de SPCC au profit d'investisseurs étrangers.

Le Québec ou l'Alberta exigent-ils leur propre déclaration de société?

Oui, si la société avait un établissement stable au Québec ou en Alberta. Ces deux provinces administrent leur propre impôt sur le revenu des sociétés et exigent des déclarations provinciales distinctes, tandis que l'ARC administre l'impôt provincial des sociétés sur la T2 pour les autres provinces (ARC : impôt provincial et territorial des sociétés; ARC : guide T2, chapitre 8).

• Québec. La déclaration est le formulaire CO-17, produit auprès de Revenu Québec et dû 6 mois après la fin d'exercice. Une société peut produire sa déclaration de mise à jour annuelle dans le registre des entreprises avec la CO-17 (Gouvernement du Québec).
• Alberta. La déclaration est l'AT1, due six mois après la fin d'exercice pour une société qui a un établissement stable en Alberta à un moment quelconque de l'année (Alberta : impôt sur le revenu des sociétés). Une société n'est exemptée que si elle remplit les sept conditions de la circulaire, dont être une SPCC, n'avoir aucun revenu imposable et avoir un revenu brut d'au plus 500 000 $; une société contrôlée de l'étranger ne peut donc pas se prévaloir de l'exemption. L'Alberta peut imposer une pénalité pour production tardive de 5 % de l'impôt impayé plus 1 % de ce montant pour chaque mois complet de retard, jusqu'à concurrence de 12 mois (Alberta CT-2, paragraphes 2 et 21).

Où les registres doivent-ils être conservés, et pendant combien de temps?

Au Canada, à l'établissement ou à la résidence, sauf si l'ARC donne une permission écrite de les conserver ailleurs. Les registres conservés à l'extérieur du Canada et consultés par voie électronique depuis le Canada ne sont pas considérés comme conservés au Canada (ARC : où conserver vos registres).

Conservez les registres pendant six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent, ce délai étant compté à partir de la date de production lorsqu'une déclaration est produite en retard. Les règles plus longues et ce qui change après la dissolution sont expliqués dans combien de temps conserver les registres d'entreprise. Des livres conservés seulement sur un appareil ou un serveur à l'étranger, ou par un propriétaire à l'étranger, ne suffisent pas, sauf accord écrit de l'ARC.

Que faire si la banque, l'ARC ou le registre des sociétés a déjà envoyé une lettre?

Notez l'expéditeur, la date et l'échéance, car le type de lettre détermine la prochaine étape et l'allègement encore possible.

Les sociétés constituées en province suivent les règles du registre de leur province. L'ARC envoie la plupart du courrier d'entreprise en ligne, mais elle envoie encore du courrier papier à une entreprise sans accès en ligne, ou à une entreprise non résidente sans propriétaire ni administrateur résidant au Canada en ligne et sans représentant autorisé en ligne (ARC : courrier en ligne pour les entreprises). Une société dont le propriétaire est à l'étranger peut donc ne recevoir les lettres de l'ARC que sur papier.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration, en dollars canadiens. Ils ne constituent pas des conseils fiscaux.

Société de l'Ontario, administrateur unique à Hong Kong, trois années non produites

Une société vend des abonnements à un logiciel à des clients hors du Canada. Les ventes sont de 60 000 $ CA par année pendant trois ans, avec 40 000 $ CA de coûts, donc 20 000 $ CA de bénéfice. L'administrateur de Hong Kong la possède et la contrôle; ce n'est donc pas une SPCC. Supposons qu'elle est demeurée résidente du Canada, exploite l'entreprise par un établissement stable en Ontario et y gagne tout son revenu imposable, égal à son bénéfice. En ne comptant que l'impôt fédéral, 15 % de 20 000 $ CA donne 3 000 $ CA par année; l'impôt provincial s'y ajoute. Aucun impôt n'a été payé, rien n'a été produit, et les trois T2 ont plus de 12 mois de retard.

Les pénalités totalisent 1 530 $ CA avant les intérêts. Supposons que les abonnements sont des fournitures taxables faites au Canada qui sont admissibles à la détaxation comme exportations, et que la société n'a aucun associé. Des ventes de 60 000 $ CA par année dépassent alors le seuil de 30 000 $ CA dès la première année; elle avait donc besoin d'un compte de TPS/TVH et d'une déclaration pour chaque période depuis, et les déclarations montrent des ventes et ne perçoivent aucune taxe. Si les fournitures avaient été faites à l'extérieur du Canada, elle n'aurait pas été tenue de s'inscrire. Comme rien n'est dû, aucune pénalité pour production tardive de la TPS/TVH ne s'applique. Les crédits de taxe sur les intrants sur les coûts canadiens ont un délai de demande de quatre ans; les périodes les plus anciennes sont donc les premières menacées. Les livres sont reconstitués à partir des relevés de versements du processeur de paiement, année par année.

Société de l'Alberta détenue depuis Dubaï

Une société de l'Alberta dont l'exercice se termine le 31 décembre est contrôlée par un propriétaire à Dubaï; ce n'est donc pas une SPCC et l'exemption de l'AT1 ne s'applique pas. La T2 et l'AT1 de chaque année sont toutes deux dues le 30 juin de l'année suivante, et toutes deux sont produites pour chaque année manquante. Si 1 000 $ CA d'impôt de l'Alberta était impayé à la date limite et que l'AT1 est produite trois mois complets en retard, la pénalité de l'Alberta est de 5 % plus 3 x 1 %, soit 80 $ CA.

Le propriétaire découvre l'écart avant que l'ARC écrive

Pour l'exemple de Hong Kong ci-dessus, supposons que les intérêts sur les trois années ont atteint 1 200 $ CA en plus de 1 530 $ CA de pénalités. L'impôt de 9 000 $ CA est payable dans les deux cas.

Ce sont les niveaux normaux de la politique de l'ARC. L'ARC décide de chaque demande, et elle peut en traiter une comme sollicitée si elle détient déjà des renseignements sur l'inobservation.

Votre situation est différente?

• Des années manquent, les registres sont éparpillés, le propriétaire est à l'étranger et une banque, l'ARC ou un acheteur demande des comptes : les années à produire en premier, la possibilité qu'une divulgation reste sans sollicitation et l'effet du contrôle par des non-résidents sur l'impôt dépendent de vos documents. Apportez-les à l'aide en fiscalité des sociétés.
• L'ARC a estimé votre TPS/TVH : consultez les déclarations de TPS/TVH non produites et les cotisations estimatives.
• Vous ne savez pas quelles ventes étaient détaxées, ou l'ARC vous a posé la question : consultez l'ARC demande pourquoi aucune TPS/TVH n'a été perçue.
• Les livres doivent être reconstitués : consultez reconstituer des livres à partir de relevés bancaires et l'aide en tenue de livres.
• La société n'a jamais rien gagné : consultez une société inactive qui n'a jamais produit de déclaration.
• Vous voulez fermer la société plutôt que la mettre à jour : consultez fermer une société.
• Vous payez le propriétaire, ou le contrôle est peut-être passé à des non-résidents : consultez détenir une société canadienne depuis l'extérieur du Canada.
• Des pénalités et des intérêts sont déjà facturés : consultez pénalités, intérêts et allègement.
• L'ARC a ouvert un examen ou une vérification : consultez examens, vérifications et divulgation volontaire.
• La société a été radiée du registre : consultez rétablir une société dissoute.
• Des investisseurs ou un acheteur vérifieront vos productions : consultez la mise en conformité fiscale avant qu'une startup canadienne lève des fonds.
• La société détient des biens étrangers ou fait affaire avec des non-résidents liés : consultez la déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.