Calcul de l'impôt de départ du Canada : exemple pas à pas

Comment l'impôt de départ est-il calculé au Canada?

L'impôt de départ est l'impôt sur le revenu ordinaire appliqué à une vente fictive. Juste avant que vous deveniez non-résident, le paragraphe 128.1(4) de la Loi de l'impôt sur le revenu vous traite comme si vous aviez vendu la plupart de vos biens à leur juste valeur marchande, puis racheté à la même valeur. Le gain est un gain en capital, imposable à 50 % (article 38).

Les étapes, placement par placement :

1. Dressez la liste de chaque bien visé par la vente réputée (voir la section suivante).
2. Évaluez chacun à sa juste valeur marchande à la date de votre départ.
3. Soustrayez son coût de base rajusté (CBR), les deux en dollars canadiens.
4. Compensez les gains par les pertes.
5. Retenez la partie imposable : 50 % du gain net, moins les pertes en capital reportées d'années antérieures.
6. Ajoutez-la à votre revenu pour la partie de l'année où vous étiez résident, puis calculez l'impôt fédéral et provincial sur le total.

L'impôt de départ est la différence entre votre impôt avec le gain réputé et votre impôt sans ce gain. Le travail est simple pour un seul compte d'actions cotées en dollars canadiens. Il ne l'est plus avec un bien immobilier à l'étranger, des actions de société privée, des options d'achat d'actions, des placements achetés en plusieurs devises ou un gain assez important pour que vous souhaitiez reporter le paiement.

À rassembler : les relevés de courtier qui montrent la valeur de chaque placement à la date de votre départ, les documents d'achat ou les relevés de fin d'année qui montrent le coût, votre dernier avis de cotisation (il indique les pertes en capital reportées), votre revenu jusqu'à la date du départ et, pour un bien immobilier à l'étranger, le contrat d'achat et une évaluation à la date de votre départ.

Quels biens comptent, et lesquels sont exclus?

La vente réputée vise presque tout ce que vous possédez, sauf les biens que la loi exclut. La liste de l'ARC et le formulaire T1243 donnent ces exclusions :

Les dollars canadiens en espèces n'ont aucun gain et n'ajoutent rien. Les devises étrangères en espèces sont aussi réputées vendues, mais seul votre gain de change net de l'année au-delà de 200 $ compte (paragraphe 39(1.1)). Vous pouvez choisir d'inclure un bien immobilier ou un bien d'entreprise canadien avec le formulaire T2061A, mais ce choix ne permet qu'à une perte sur ce bien de compenser d'autres gains du départ (alinéa 128.1(4)d)). Consultez le guide sur le formulaire T1243. Pour savoir quoi faire d'un compte de courtage, consultez les comptes de placement en quittant le Canada.

Quelle valeur utiliser pour chaque placement?

Utilisez la juste valeur marchande juste avant que vous cessiez d'être résident, ce qui veut dire en pratique la valeur à la date de votre départ. Pas la valeur de fin d'année, ni le prix auquel vous vendrez plus tard. L'alinéa 128.1(4)b) fixe le moment, et la colonne 5 du formulaire T1243 demande la « juste valeur marchande à la date de votre émigration ».

Pour les actions et les fonds cotés, le cours de clôture à cette date, tel qu'il figure sur un relevé de courtier ou une confirmation d'opération, est la preuve habituelle. Conservez-en une copie. Pour un bien immobilier à l'étranger ou des actions de société privée, il n'y a pas de prix de marché : il vous faut une évaluation que vous pouvez défendre. Consultez l'impôt de départ sur les actions d'une société privée. La date de votre départ est elle-même un jugement sur le moment où vos liens ont pris fin : quitter le Canada explique comment elle est fixée.

Comment établir le coût de base rajusté, y compris pour des achats en dollars américains?

Le coût de base rajusté est ce que vous avez payé, commissions comprises, rajusté selon des événements comme les distributions réinvesties et le remboursement de capital. Pour plusieurs achats du même titre, utilisez le coût moyen de toutes les parts (guide T4037).

Les montants en devises étrangères sont convertis séparément. L'alinéa 261(2)b) exige de convertir chaque montant au taux du jour où il est apparu. Donc :

• Coût : chaque achat au taux de change de sa date d'achat.
• Valeur : la valeur à la date du départ au taux de change de la date du départ.

Ne soustrayez jamais un coût en dollars américains d'une valeur en dollars canadiens, et ne convertissez jamais les deux au même taux. Le mouvement des devises fait partie du gain ou de la perte. Un long historique d'achats en devise étrangère est l'endroit où les erreurs sont les plus fréquentes.

Comment le gain devient-il de l'impôt?

La moitié imposable s'ajoute à votre autre revenu pour la partie de l'année où vous étiez résident, et des taux fédéraux et provinciaux progressifs s'appliquent au total. C'est pourquoi il n'y a pas de taux fixe d'impôt de départ : le même gain coûte plus cher à quelqu'un qui a un salaire élevé cette année-là qu'à quelqu'un qui a peu d'autres revenus.

• L'impôt fédéral utilise les tranches fédérales. Le taux fédéral le plus élevé est de 33 % sur le revenu supérieur à 258 482 $.
• L'impôt provincial utilise les tranches de la province ou du territoire où vous habitiez à la date de votre départ, dont vous produisez la trousse (ARC). Les résidents du Québec produisent aussi une déclaration auprès de Revenu Québec.

Pour l'estimer, calculez l'impôt sur votre revenu sans le gain, puis avec le gain, et prenez la différence. Les crédits d'une déclaration de l'année du départ sont en partie calculés au prorata. Consultez la déclaration pour une partie de l'année.

Les pertes compensent-elles les gains, et qu'en est-il des pertes reportées?

Oui. Les pertes sur les placements qui valent moins que leur coût réduisent les gains sur les autres. Le formulaire T1243 énumère donc chaque placement avec son propre gain ou sa propre perte, y compris une ventilation complète de tout portefeuille, et les totaux vont à l'annexe 3 (formulaire T1243).

Les pertes en capital nettes d'années antérieures peuvent aussi être déduites, mais seulement jusqu'à concurrence des gains en capital imposables de l'année (paragraphe 111(1.1)). Vérifiez le solde sur votre avis de cotisation. Une perte nette de l'année du départ peut être reportée rétrospectivement sur les trois années d'imposition précédentes. Ce qui arrive aux autres pertes et crédits inutilisés est expliqué dans les crédits et pertes inutilisés en quittant le Canada.

Existe-t-il une calculatrice de l'impôt de départ?

Une calculatrice ne peut qu'estimer, parce que la réponse dépend de données qu'un outil générique ne peut pas connaître : le coût et la valeur de départ de chaque placement en dollars canadiens, votre autre revenu jusqu'à la date du départ, votre province, les crédits calculés au prorata et les pertes reportées. Les six étapes ci-dessus, appliquées à vos propres chiffres, donnent une meilleure estimation que n'importe quel pourcentage unique. La personne qui prépare la déclaration doit quand même vérifier chaque valeur et chaque coût à l'aide des registres.

Quand l'impôt de départ est-il dû, et les règles sur les acomptes provisionnels s'appliquent-elles?

L'impôt est dû avec le solde de la déclaration de l'année du départ, au plus tard le 30 avril de l'année suivante (ARC). Des intérêts courent sur tout solde non payé à cette date.

Le gain du départ ne crée pas d'intérêts sur acomptes provisionnels. Le paragraphe 128.1(5) calcule ces intérêts comme si la vente réputée n'avait pas eu lieu. Votre autre revenu peut quand même exiger des acomptes. Consultez les rappels d'acomptes provisionnels.

Si vous ne pouvez pas ou ne voulez pas payer maintenant, vous pouvez choisir, avec le formulaire T1244, au plus tard le 30 avril de l'année suivant le départ, de reporter le paiement jusqu'à la vente. Une garantie est exigée dès que l'impôt fédéral sur les gains réputés dépasse 16 500 $ (13 777,50 $ pour les anciens résidents du Québec). Consultez reporter l'impôt de départ. Si vos biens à déclarer valent plus de 25 000 $, vous produisez aussi le formulaire T1161. Consultez le formulaire de liste des biens.

Si mon nouveau pays impose plus tard le même gain, le Canada accorde-t-il un crédit?

Parfois. Quand vous vendez plus tard comme non-résident et que votre nouveau pays impose le gain accumulé pendant que vous viviez au Canada, le paragraphe 126(2.21) vous permet de demander cet impôt étranger contre votre impôt canadien de l'année du départ. Les limites :

• Bien immobilier à l'étranger : l'impôt doit être payé au pays où se trouve le bien, ou à un pays ayant une convention fiscale avec le Canada où vous habitez au moment de la vente.
• Autres biens : l'impôt doit être payé à un pays ayant une convention fiscale avec le Canada et où vous habitez au moment de la vente.
• Le crédit ne peut pas dépasser l'impôt canadien de l'année du départ causé par la vente réputée de ce bien.
• L'impôt étranger compte déduction faite de tout crédit que ce pays vous a accordé pour l'impôt canadien sur le même gain (paragraphe 126(2.23)).

Pour le demander, il faut modifier la déclaration de l'année du départ : le paragraphe 152(6) exige le formulaire de modification prescrit par l'ARC au plus tard à la date limite de production de votre déclaration de l'année de la vente. Après cette date, le crédit n'est plus automatique. Un déménagement aux États-Unis comporte ses propres choix de convention : consultez reporter l'impôt de départ en déménageant aux États-Unis. Si les actions ont baissé après votre départ, consultez les actions qui ont baissé après votre départ du Canada.

Exemple

Ces exemples utilisent des dollars canadiens et des chiffres arrondis, à titre d'illustration. Les taux d'impôt qui y figurent sont supposés pour l'exemple, et ne sont pas des taux publiés.

Un compte de FNB, résident de l'Ontario qui part le 30 juin

• Compte de FNB d'une valeur de 300 000 $ CA à la date du départ; CBR de 180 000 $ CA.
• Gain : 300 000 $ CA − 180 000 $ CA = 120 000 $ CA.
• Moitié imposable : 60 000 $ CA.
• Salaire jusqu'au 30 juin : 70 000 $ CA. Revenu de la déclaration : 70 000 $ CA + 60 000 $ CA = 130 000 $ CA.

L'impôt de départ est l'impôt fédéral plus celui de l'Ontario sur 130 000 $ CA, moins le même impôt sur 70 000 $ CA. La tranche de 60 000 $ CA se situe dans des tranches plus élevées que le salaire. Si le taux combiné sur cette tranche était en moyenne de 35 % (supposé, à titre d'illustration, et non un taux publié de l'Ontario), l'impôt de départ serait d'environ 21 000 $ CA, dû au plus tard le 30 avril de l'année suivante, sauf si le paiement est reporté.

Un compte mixte avec une action américaine et une perte

• Action américaine achetée 50 000 $ US quand 1 $ US = 1,25 $ CA : CBR de 62 500 $ CA.
• Valeur de 80 000 $ US à la date du départ quand 1 $ US = 1,38 $ CA : 110 400 $ CA.
• Gain : 110 400 $ CA − 62 500 $ CA = 47 900 $ CA. De ce montant, 6 500 $ CA vient du seul taux de change.
• Un fonds canadien affiche une perte de 10 000 $ CA.
• Gain net : 37 900 $ CA. Moitié imposable : 18 950 $ CA, avant toute perte reportée d'années antérieures.

Convertir les deux montants à 1,38 $ CA aurait montré un gain de seulement 41 400 $ CA et l'aurait sous-déclaré.

Actions de société privée avec un coût nul

• Actions d'une société privée évaluées à 400 000 $ CA; CBR nul.
• Gain de 400 000 $ CA; moitié imposable de 200 000 $ CA.

Si les actions sont admissibles à l'exonération cumulative des gains en capital, une partie ou la totalité du gain peut être protégée. L'impôt de départ sur les actions d'une société privée explique le critère. Sans elle, l'impôt fédéral sur ce revenu dépasserait largement le seuil de la garantie. Si la personne choisit de reporter le paiement jusqu'à la vente des actions, elle produit le formulaire T1244 et remet une garantie à l'ARC. Consultez reporter l'impôt de départ.

Votre situation est différente?

• Vous possédez des actions d'une société privée ou avez besoin d'une évaluation : consultez l'impôt de départ sur les actions d'une société privée et obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier.
• Vous possédez une maison ou un condo hors du Canada : il faut une évaluation à la date du départ, et son coût et sa valeur sont convertis en dollars canadiens à des taux différents. Obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier.
• Vous êtes déjà parti sans avoir déclaré la vente réputée : consultez avoir quitté le Canada sans en informer l'ARC et obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier.
• Vous détenez des options d'achat d'actions ou des RSU : consultez l'impôt de départ sur les options d'achat d'actions et les RSU.
• Vous détenez des cryptoactifs : consultez l'impôt de départ sur les cryptoactifs.
• Vos placements ont été achetés en plusieurs devises ou sur de nombreuses années : reconstituer le coût en dollars canadiens est la partie difficile. L'aide pour votre impôt de particulier peut prendre en charge la déclaration.
• L'impôt est assez élevé pour exiger une garantie, ou vous voulez le reporter : consultez reporter l'impôt de départ et obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier.
• Vos actions ont baissé après votre départ : consultez les actions qui ont baissé après votre départ du Canada.
• Vous voulez savoir ce que coûtera la déclaration : consultez le coût d'une déclaration de départ.