Retour en Chine : impôt de départ et revenus de source étrangère

Que dois-je au Canada ou aux États-Unis en partant : impôt de départ et impôt de sortie?

Quitter le Canada peut déclencher un impôt sur les gains avant que vous ne vendiez vos placements. Quitter les États-Unis soulève une question distincte : quand la résidence fiscale prend fin et si les règles d'expatriation s'appliquent.

Canada : la résidence dépend de vos liens avec le Canada et de toute convention fiscale, et non seulement de votre carte de résident permanent ou de la date de votre vol (Résidence fiscale au Canada). Au moment où vous devenez non-résident, le Canada traite généralement certains biens comme vendus à leur valeur marchande, ce qui crée l'impôt de départ. Les biens immobiliers canadiens et les régimes enregistrés font exception, tout comme les biens que vous déteniez lorsque vous êtes devenu résident pour la dernière fois si vous avez été résident au plus 60 mois durant les 120 mois précédents. Pour reporter le paiement, produisez le formulaire T1244 (choix de reporter l'impôt de départ) au plus tard le 30 avril de l'année suivant le départ; une garantie peut être exigée. Les résidents du Québec produisent aussi les formulaires de départ de Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec. Consultez le guide canadien sur le départ pour le calcul et les déclarations. ARC : quitter le Canada, règles sur les biens au départ.

États-Unis : un déménagement ne met pas fin à la résidence fiscale d'un titulaire de carte verte. Elle prend fin lorsque vous renoncez à la carte au moyen du formulaire I-407, lorsqu'une ordonnance définitive conclut à son abandon ou prononce votre renvoi, ou lorsque vous invoquez la résidence en Chine selon la convention fiscale et en avisez l'IRS (l'agence fiscale fédérale des États-Unis) au moyen des formulaires 8833 et 8854. Une carte verte détenue au moins 8 des 15 dernières années d'imposition fait de vous un résident de longue date, de sorte que sa cessation peut déclencher les règles d'expatriation, et le formulaire 8854 accompagne la déclaration de cette année-là. Consultez le guide sur le départ des États-Unis pour la déclaration et le guide sur l'impôt de sortie pour savoir qui est une personne expatriée visée, avant de renoncer à une carte verte ou à la citoyenneté. IRS : dates de résidence, impôt d'expatriation, instructions du formulaire 8854.

La Chine me traitera-t-elle comme résident fiscal, et à partir de quand?

La Chine traite un particulier comme résident s'il a un domicile fiscal en Chine ou, sans domicile fiscal en Chine, s'il passe au moins 183 jours en Chine durant une année d'imposition civile. Le statut de résident fait généralement entrer le revenu mondial dans le calcul de l'impôt chinois. Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers, article 1.

Le domicile fiscal chinois désigne la résidence habituelle découlant du hukou (enregistrement du ménage), de la famille ou des intérêts économiques; une personne domiciliée ne peut pas éviter d'être traitée comme résidente en restant moins de 183 jours. Règlement d'application, article 2.

Sans domicile, la résidence se vérifie sur l'année civile, et un jour ne compte que si vous êtes en Chine pendant 24 heures complètes. Annonce 2019, no 34, section II.

La date de votre arrivée en Chine n'est pas nécessairement celle où les obligations chinoises commencent : si le domicile s'est maintenu pendant votre séjour à l'étranger, vous étiez résident ces années-là et vos revenus de source étrangère devaient alors être déclarés. Si le domicile change durant l'année de la déclaration, les règles ne précisent pas comment traiter le revenu reçu avant le déménagement; confirmez-le auprès de l'autorité fiscale chinoise responsable.

Mon hukou, mon passeport étranger ou mon statut de résident permanent tranchent-ils la question?

Aucun document ne tranche à lui seul la question du domicile. Le hukou est un élément de preuve pertinent, mais le critère tient aussi compte de la famille et des intérêts économiques; ni un passeport canadien ou américain, ni un statut de résident permanent, ni une carte verte, ni un hukou annulé ne règle la question à lui seul. Règlement d'application, article 2.

L'annonce 2026, no 21, article 11, dans une annonce sur les fiducies étrangères, précise qu'une personne de nationalité étrangère ou titulaire d'une résidence étrangère de longue durée ou permanente, mais dont les principaux intérêts économiques proviennent de Chine, peut être jugée domiciliée en Chine. Le texte de questions et réponses des responsables dit la même chose en termes généraux. La façon dont les bureaux l'appliquent au-delà des fiducies étrangères n'est pas encore établie. Une personne domiciliée n'a pas droit à l'exemption de six ans.

Si vous avez annulé votre hukou en émigrant, la loi exigeait d'abord un règlement de l'impôt; conservez cette déclaration. Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers, articles 10 et 13.

La Chine impose-t-elle mes loyers, intérêts, dividendes et gains canadiens?

La Chine inclut généralement les loyers, intérêts, dividendes et gains imposables de source étrangère dans le revenu d'un particulier résident, sous réserve des exemptions et des règles de convention fiscale. Garder l'argent hors de Chine ne l'en soustrait pas. Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers, articles 1–2.

L'annonce 2020, no 3, section I traite comme revenu de source étrangère les loyers d'un bien utilisé à l'étranger, les intérêts et dividendes versés par des payeurs étrangers, et les gains sur des biens ou placements étrangers. La source suit l'activité, le bien et le payeur sous-jacents : un travail accompli en Chine ne devient pas un revenu de source étrangère parce qu'un employeur étranger le verse dans un compte étranger. Règlement d'application, article 3.

Le taux prévu par la loi pour les intérêts, dividendes, revenus de location et revenus de cession d'actifs est de 20 %, appliqué au montant imposable chinois; le revenu net d'une déclaration canadienne n'est pas automatiquement ce montant. Pour un loyer, la loi part du loyer de chaque mois diminué de 20 %, ou diminué de 800 RMB lorsque le loyer du mois est de 4 000 RMB ou moins. Les intérêts et dividendes sont imposés sur chaque paiement en entier. Un gain correspond au produit moins le coût d'origine et les taxes et frais de vente; la Chine peut fixer le coût lorsque les registres sont incomplets. Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers, articles 3 et 6, Règlement d'application, articles 14 et 16–17.

Un avis distinct de 2008 du ministère des Finances réduit le taux applicable au revenu qu'un particulier tire de la location d'un logement. Il ne dit pas s'il s'étend aux immeubles résidentiels situés hors de la Chine; le taux applicable à un logement loué à l'étranger n'est donc pas établi. Avis sur les politiques fiscales de la location de logements, partie II(1).

Qu'est-ce que la règle des six ans, et qui y est admissible?

L'exemption de six ans ne s'applique qu'aux personnes sans domicile fiscal en Chine. Elle peut exempter le revenu à la fois de source étrangère et versé par une entité ou un particulier étranger, avec la production requise auprès de l'autorité fiscale responsable. Règlement d'application, article 4.

Ce revenu reste exempté tant que vous n'avez pas accumulé six ans d'affilée comptant chacun 183 jours ou plus en Chine; l'impôt sur le revenu mondial commence la septième de ces années. Le décompte repart à zéro après une année de moins de 183 jours ou après une seule absence de plus de 30 jours durant une telle année; les voyages plus courts ne s'additionnent pas. Annonce 2019, no 34, section I. L'exemption ne couvre ni le revenu de source chinoise ni le revenu de source étrangère versé par un payeur chinois.

Avec un domicile en Chine, il n'y a aucune période de grâce automatique. Rassemblez les registres de déplacements de l'année en cours et des six années précédentes, les preuves de votre position sur le domicile et toute production relative à l'exemption. Un passeport étranger ou la résidence permanente ne montrent pas, à eux seuls, que le domicile a pris fin.

Comment et quand déclarer mes revenus de source étrangère en Chine?

Un particulier résident de Chine qui reçoit un revenu de source étrangère doit le déclarer et payer l'impôt dû du 1er mars au 30 juin de l'année suivante, en précisant le revenu et toute exemption ou tout crédit pour impôt étranger demandé. Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers, article 13.

Le formulaire B officiel demande aussi à une personne sans domicile en Chine le nombre de jours passés en Chine durant l'année et le nombre d'années où elle a déjà été résidente. L'annonce 2020, no 3, sections VII–VIII et XII fixe les règles sur le délai, le bureau et la devise, et le Règlement d'application, article 32 fixe la date de conversion.

Apporter vos propres économies en Chine ne fait pas partie des types de revenus de l'article 2 de la Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers; ce sont les revenus qu'elles produisent qui en font partie.

Comment obtenir un crédit pour l'impôt déjà payé au Canada ou aux États-Unis?

La Chine accorde un crédit pour l'impôt étranger sur le revenu admissible, limité à la limite chinoise du crédit pour le revenu de ce pays. Payer un impôt étranger n'élimine pas automatiquement la déclaration chinoise ni tout impôt chinois additionnel. Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers, article 7.

Calculez d'abord l'impôt chinois, trouvez la limite propre au pays, puis appliquez l'impôt étranger admissible. Tout excédent peut être reporté pendant cinq ans au plus sur les limites inutilisées pour le revenu du même pays. Conservez la preuve de paiement de l'autorité fiscale étrangère pour l'année de revenu. Règlement d'application, articles 21–22.

Le crédit exclut l'impôt facturé à tort, l'impôt que la convention ne permet pas, les intérêts et pénalités, l'impôt remboursé et l'impôt étranger sur un revenu déjà exempté en Chine. Si la preuve officielle de paiement ne peut vraiment pas être obtenue, l'annonce permet une déclaration étrangère ou un avis de paiement confirmé par l'autorité, accompagné de la preuve de paiement bancaire correspondante. Une preuve obtenue plus tard peut appuyer une demande pour l'année de revenu d'origine, en remontant au plus cinq ans. Annonce 2020, no 3, sections IV et X.

Un impôt de départ canadien et un impôt chinois ultérieur sur une vente réelle visent des années et des bases différentes, puisque la Chine mesure un gain à partir du coût d'origine. Les règles du crédit ne prévoient pas que l'impôt antérieur compense l'impôt ultérieur; on ne peut donc pas présumer un crédit pour cet écart.

Et si le Canada ou les États-Unis me traitent aussi comme résident?

Si deux pays vous traitent comme résident, la convention fiscale détermine lequel est votre pays de résidence, et les deux conventions le décident différemment. La citoyenneté et les changements d'adresse ne règlent pas, à eux seuls, la question.

Consultez l'article 4 de la convention Canada–Chine et l'article 4 de la convention États-Unis–Chine et les paragraphes 2 et 5 du protocole supplémentaire.

La résidence selon la convention ne supprime pas tous les impôts du pays de la source. Le loyer d'un bien canadien peut demeurer imposable au Canada selon l'article 6 de la convention Canada–Chine (consultez propriétaires non-résidents et vente d'un bien canadien par un non-résident), avec un allègement par crédit chinois selon l'article 21; l'allègement États-Unis–Chine est prévu à l'article 22. Pour un titulaire de carte verte de longue date, invoquer la résidence étrangère selon la convention peut en soi entraîner des conséquences d'expatriation; cette position doit donc être examinée avant d'être produite. Instructions du formulaire 8854.

Qu'advient-il de mon REER, de mon CELI, de mon 401(k) et de ma maison?

Vous pouvez généralement les garder, et partir ne force pas à lui seul une vente : le Canada exclut les biens immobiliers canadiens et les régimes enregistrés, dont les REER (régimes enregistrés d'épargne-retraite) et les CELI (comptes d'épargne libre d'impôt), de la disposition réputée de l'impôt de départ. ARC : règles sur les biens au départ. Ce qui n'est pas établi, c'est la façon dont la Chine traite leurs revenus et leurs retraits; l'étiquette de compte étranger n'établit ni exemption ni report en Chine.

Les retraits de REER peuvent faire l'objet de la retenue canadienne des non-résidents (consultez le guide sur la déclaration de non-résident). Un non-résident peut généralement garder un CELI, mais les cotisations faites pendant la non-résidence peuvent entraîner un impôt mensuel canadien : consultez Quitter le Canada et le guide sur la pénalité du CELI. ARC : règles de non-résidence pour le CELI.

L'article 17 de la convention États-Unis–Chine traite des pensions pour un emploi passé; savoir si un paiement d'un régime 401(k) (régime de retraite d'un employeur américain) y correspond exige un examen. Ni la Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers ni l'annonce 2020, no 3 ne mentionnent les REER, les CELI ni les régimes 401(k); il ne faut donc présumer ni une imposition annuelle ni une imposition limitée aux retraits. Convention États-Unis–Chine.

Que faire d'abord si je reçois un avis chinois sur mes revenus de source étrangère?

N'ignorez pas l'avis et ne répondez pas de mémoire : commencez par sa date limite, les années et les revenus qu'il vise.

1. Conservez l'avis, sa date de réception, sa date limite et les années demandées. Vérifiez le bureau émetteur au moyen de ses coordonnées officielles.
2. Reconstituez la résidence de chaque année : dates de départ, nombre de jours en Chine, hukou, lieu de résidence de la famille et intérêts économiques.
3. Rapprochez les montants demandés des intérêts, dividendes, loyers, produits de vente et capital d'origine; retrouvez les coûts d'achat plutôt que de traiter tout le produit comme un gain.
4. Obtenez les déclarations étrangères, les avis de cotisation, les reçus de paiement et les remboursements, et repérez toute production relative à l'exemption de six ans ou toute position fondée sur une convention.
5. Avant de répondre, obtenez des conseils coordonnés si plusieurs années, un domicile contesté ou des traitements contradictoires entre pays sont en cause. Confirmez ensuite la marche à suivre pour la réponse auprès du bureau avant sa date limite.

L'impôt sur les revenus de source étrangère non déclaré ou impayé relève de la Loi chinoise sur la perception et l'administration des impôts et peut nuire à votre dossier de crédit fiscal (annonce 2020, no 3, section XIII). Un paiement tardif ajoute 0,05 % de l'impôt impayé par jour; une déclaration tardive peut entraîner une pénalité : jusqu'à 2 000 RMB, ou de 2 000 à 10 000 RMB si le manquement est grave; l'omission de produire et de payer peut entraîner une pénalité de 50 % à cinq fois l'impôt impayé. Refuser de produire après que le bureau des impôts vous l'a ordonné, et laisser l'impôt impayé, constitue de l'évasion, sans limite de recouvrement; sinon, le bureau peut généralement recouvrer l'impôt non déclaré pendant trois ans, ou cinq ans dans des cas particuliers. Loi sur la perception et l'administration des impôts, articles 32, 52 et 62–64, réponse sur l'impôt non déclaré.

Ces étapes sont une préparation, et non une procédure prescrite : la législation fixe des obligations de déclaration et de crédit, mais non la façon dont un bureau traite un avis. Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers, articles 10 et 13, Règlement d'application, article 22.

Pour les comptes canadiens : les institutions financières canadiennes déclarent les comptes des non-résidents à l'Agence du revenu du Canada (ARC), et la Chine figure sur la liste des juridictions participantes de l'ARC pour l'échange de ces renseignements. Une déclaration montre qu'un compte existe, et non combien d'impôt est dû. ARC : déclaration des renseignements sur les comptes financiers.

Exemple

Une personne revient du Canada, est traitée comme domiciliée en Chine pour toute l'année de revenu (donc sans exemption de six ans) et garde un condo locatif canadien.

Tous les montants ci-dessous sont des équivalents en renminbi (RMB) à titre d'illustration, après conversion de devise. Supposons que l'impôt chinois sur le revenu de location canadien et la limite de crédit applicable sont tous deux de 30 000 RMB. L'impôt canadien définitif admissible payé sur ce revenu est de 20 000 RMB, appuyé par des registres de paiement, sans remboursement.

Le crédit chinois est de 20 000 RMB, ce qui laisse 10 000 RMB d'impôt chinois. Le revenu de source étrangère doit tout de même être déclaré. Si l'impôt canadien admissible était plutôt de 40 000 RMB, le crédit courant serait limité à 30 000 RMB; l'excédent de 10 000 RMB pourrait être reporté, sous réserve des limites propres au même pays et de la règle des cinq ans.

Ces montants d'impôt supposés illustrent le mécanisme du crédit; ils ne calculent l'assiette de l'impôt sur le loyer d'aucun des deux pays. Règlement d'application, article 21.

Votre situation est différente?

• Impôt de départ canadien ou dernière déclaration : Quitter le Canada.
• Départ des États-Unis d'une personne non citoyenne ou distribution d'un 401(k) : Quitter les États-Unis.
• Renonciation à une carte verte ou à la citoyenneté, ou invocation de la résidence étrangère selon la convention : Impôt de sortie américain.
• Conservation de la citoyenneté américaine : Produire sa déclaration en vivant à l'étranger.
• Le logement d'une personne américaine au Canada ou en Chine : Biens immobiliers à l'étranger.
• Comptes chinois ou canadiens alors que les obligations de déclaration américaines se poursuivent : Déclaration des comptes étrangers.
• Une société que vous détenez ou contrôlez hors de Chine : l'autorité fiscale chinoise peut procéder à un redressement lorsque la société étrangère à faible imposition d'un particulier résident retient des bénéfices sans raison commerciale; savoir si une société canadienne ou américaine est visée dépend des faits. Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers, article 8. Consultez Propriétaires non-résidents d'une société canadienne et notre service de fiscalité transfrontalière.
• Une fiducie établie selon le droit canadien, américain ou un autre droit étranger : l'annonce 2026, no 21 impose un résident fiscal chinois sur les biens placés dans une fiducie étrangère et sur son revenu chaque année, versé ou non. L'impôt impayé sur les transferts de 2023 à 2025 peut être payé sans frais de retard dans les 90 jours à compter de la date d'entrée en vigueur de l'annonce (elle est datée du 24 juillet 2026). Ces cas exigent un examen conjoint de l'acte, des dates de financement et de l'historique de résidence : service de fiscalité transfrontalière.
• Domicile chinois incertain, comptes de retraite étrangers, crédits non concordants ou avis sur des revenus de source étrangère : Service de fiscalité transfrontalière. Ces cas exigent que les déclarations canadiennes ou américaines et la position chinoise soient traitées ensemble. Rassemblez les dates de déplacement, l'historique du hukou (et tout règlement produit à son annulation), les renseignements sur la famille et le logement, les opérations des comptes, les déclarations étrangères, les reçus d'impôt et l'avis.