LLC רדום בבעלות זרה: להשאיר או לסגור, וטופס 5472 שחייבים להגיש

האם LLC רדום בבעלות זרה, בלי עסקאות, מגיש טופס 5472?

לא. LLC אמריקאי שבעליו היחיד הוא אדם זר (לא אזרח אמריקאי ולא תושב מס בארה״ב; בלשון IRS: “foreign-owned U.S. DE”) מגיש טופס 1120 פרו פורמה (ממלאים רק את החלק העליון, ככריכה לטופס 5472; לא מחשבים בו מס) עם טופס 5472 רק בשנת מס שבה הייתה לו עסקה שחייבת בדיווח. בהוראות טופס 5472 כתוב שבשנה בלי עסקה כזו אין חובה להגיש טופס 5472. המבחן הוא עסקאות, לא הכנסה: גם LLC ללא הכנסה בכלל מגיש על כל שנה שבה עבר כסף בינו לבין הבעלים, או אדם הקשור לבעלים, כמו בן משפחה או חברה שהבעלים שולט בה.

ב-⁠LLC כזה, עסקאות שחייבות בדיווח הן לא רק מכירות והלוואות. הן כוללות גם כסף ששולם או התקבל כדי להקים את ה-⁠LLC או לפרק אותו, והזרמות הון אליו וחלוקות ממנו (⁦26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)⁩). “עסקה” היא כל העברה של כסף או רכוש, בכל דרך ובין שתועדה ובין שלא, וכוללת שירותים שנעשו בשם אחר (⁦26 CFR 1.482-1(i)(7)⁩).

המקרה מפסיק להיות פשוט כששנה עם עסקה לא הוגשה (כל אחת היא כשל נפרד של ⁦$25,000⁩), כשהגיעה הודעת קנס, כשהבעלים הוא חברה שיש מעליה בעלים, כשה-⁠LLC עשה עסקים בארה״ב, או כשבחר להיות מסווג כחברה.

מה לאסוף לפני ההחלטה:

• תאריך ההקמה, המדינה ומספר התיק, ומכתב IRS שהקצה את ה-⁠EIN.
• כל תשלום ששילמתם עבור ה-⁠LLC, לפי שנה: הקמה, סוכן רשום, מס מדינה או אגרות דוח.
• דפי חשבון בנק מהיום שבו החשבון נפתח, אם קיים חשבון.
• המעמד הנוכחי של ה-⁠LLC בחיפוש העסקים של המדינה.
• עותקים של כל מה שכבר הוגש ל-⁠IRS, וכל מכתב מ-⁠IRS.

אילו שנים שבהן “לא קרה כלום” עדיין נחשבות לעניין טופס 5472?

כל שנה שבה שילמתם משהו עבור ה-⁠LLC או העברתם כסף פנימה או החוצה. הכללים לא מפרטים כל אגרה בשמה, אבל הם חלים על כל העברת כסף בכל דרך, ולכן חשבון ששילם הבעלים עבור ה-⁠LLC נחשב בדרך כלל כהכנסת כסף של הבעלים, או כהלוואה אם ה-⁠LLC אמור להחזיר אותה (⁦26 CFR 1.482-1(i)(7)⁩; הוראות טופס 5472).

אם התייחסתם לכסף שלכם כהלוואה ל-⁠LLC, שנה מאוחרת עם יתרה שלא שולמה עשויה עדיין לחייב הגשה: טופס 5472 מדווח על הלוואות שעדיין קיימות בתחילת השנה (חלק IV, שורה 17, בהוראות טופס 5472). קל להחמיץ חידוש סוכן שמחויב אוטומטית בכרטיס האישי שלכם. הוא הופך בדרך כלל את השנה הזו לשנת הגשה. לפירוט על שנת ההקמה, ראו טופס 5472 לשנה שבה הוקמה החברה.

להשאיר או לסגור: כמה עולה LLC רדום בכל שנה?

השארת ה-⁠LLC עולה את החיוב השנתי של המדינה, סוכן רשום, ובכל שנה שבה אתם משלמים את אלה בעצמכם, גם טופס 1120 פרו פורמה וטופס 5472. סגירה עולה אגרת מדינה חד-פעמית, בתוספת כל מס מדינה שנצבר עד מועד הסגירה. כל מדינה קובעת את הסכומים שלה. שתי דוגמאות:

אם אין לכם תוכנית ל-⁠LLC, כל שנה שהוא נשאר פתוח חוזרת על חיוב המדינה ועל שכר הסוכן, וכל אחת שאתם משלמים בעצמכם מוסיפה שנת הגשה עם קנס של ⁦$25,000⁩ אם מחמיצים אותה. החיובים של מדינות אחרות נמצאים באגרות שנתיות של LLC לפי מדינה.

איך סוגרים LLC מחוץ לארה״ב, שלב אחר שלב?

משלמים למדינה, סוגרים עניינים, מגישים את מסמך הסגירה של המדינה, מגישים את הטפסים האחרונים ל-⁠IRS, ואז מבטלים את ה-⁠EIN. הסדר חשוב: המדינה לא תקבל את הגשת הסגירה כל עוד יש מס שלא שולם, ו-⁠IRS לא יבטל EIN כשחסר דוח.

1. בדקו מה המדינה אומרת שאתם חייבים. חפשו את ה-⁠LLC בחיפוש העסקים של המדינה. בדלאוור, טופס הביטול מבקש לפנות למדור מס הזיכיון כדי לוודא את המסים לתשלום (הטופס).
2. שלמו למדינה עד מועד הסגירה. דלאוור דורשת את המס השנתי המלא על שנת הלוח שבה הביטול נכנס לתוקף, בתוספת כל מס קודם שלא שולם, לפני שהיא מגישה את התעודה (⁦6 Del. C. 18-1107(c)⁩). וויומינג דורשת שה-⁠LLC יהיה פעיל ובמעמד תקין (הטופס).
3. סגרו עניינים. שלמו חשבונות אחרונים, העבירו את הכסף שנשאר אליכם וסגרו את חשבון הבנק. כל תשלום ששילמתם עבור ה-⁠LLC וכל העברה חזרה אליכם שייכים לטופס 5472 האחרון.
4. הגישו את מסמך הסגירה של המדינה. דלאוור: תעודת ביטול (certificate of cancellation), אחרי שה-⁠LLC התפרק וסיים לסגור עניינים (⁦6 Del. C. 18-203⁩). וויומינג: articles of dissolution, שנשלחים בדואר עם המחאה או money order ואינם מתקבלים בדוא״ל; העיבוד נמשך עד 15 ימי עסקים (הטופס). ניו מקסיקו: הפורטל המקוון (משרד מזכיר המדינה).
5. הגישו את טופס 1120 פרו פורמה וטופס 5472 האחרונים לשנת הסגירה אם הייתה בה עסקה שחייבת בדיווח, כשהתיבה של דוח אחרון מסומנת (בשני הסעיפים הבאים).
6. בטלו את ה-⁠EIN. IRS לא יכול למחוק EIN, אבל יכול להפוך אותו ללא פעיל. שלחו מכתב עם ה-⁠EIN של ה-⁠LLC, שמו החוקי, כתובתו וסיבת הבקשה, בצירוף עותק של הודעת הקצאת ה-⁠EIN אם יש לכם, לכתובת שבעמוד של IRS If you no longer need your EIN. IRS מבטל אותו רק אחרי שכל הדוחות הנדרשים הוגשו וכל המסים שולמו (IRS: סגירת עסק).
7. שמרו את הרישומים, כולל הוכחה לכל תשלום ואת העותק שהמדינה אישרה.

טופס 966 הוא טופס הפירוק של חברה (IRS: סגירת עסק); הוא אינו חלק מסגירת LLC עם חבר אחד שמעולם לא בחר להיות מסווג כחברה. גם דוח על בעלות מוטבת (BOI) אינו נדרש: חברות שהוקמו בארה״ב כבר לא מגישות דוחות כאלה (FinCEN; ראו מי עדיין מגיש דוח BOI).

האם צריך להגיש טופס 5472 אם מפרקים את ה-⁠LLC?

בדרך כלל כן, על שנת הסגירה. כסף ששולם או התקבל כדי לפרק את ה-⁠LLC וחלוקות ממנו חייבים בדיווח (⁦26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)⁩). תשלום אגרת הביטול או מס המדינה האחרון בעצמכם, או קבלת היתרה שנשארה ב-⁠LLC, כל אחד מהם הופך את שנת הסגירה לשנת הגשה. אם ה-⁠LLC שילם את כל עלויות הסגירה מהחשבון שלו ולא נשאר מה לשלם לכם, ייתכן שבשנת הסגירה אין עסקה שחייבת בדיווח; בדקו כל תשלום לפני שנסמכים על כך.

בהגשה האחרונה:

• סמנו Final return בסעיף E של טופס 1120 הפרו פורמה, וגם Initial return אם זו ההגשה הראשונה של ה-⁠LLC (הוראות טופס 1120).
• סמנו שורה 1j בטופס 5472 אם זהו טופס 5472 הראשון של ה-⁠LLC.
• סמנו את התיבה בחלק V ופרטו את סכומי ההקמה, הפירוק, ההזרמות והחלוקות בהצהרה מצורפת (הוראות טופס 5472).

מתי להגיש. הדוח הפרו פורמה כפוף למועד של טופס 1120, כולל הארכות: ל-⁠LLC עם שנה קלנדרית, 15 באפריל של השנה שלאחר מכן. ה-⁠LLC משתמש בשנת המס האמריקאית של הבעלים, או בשנה הקלנדרית אם לבעלים אין הגשה בארה״ב (הוראות טופס 5472). בהוראות טופס 1120 כתוב שחברה שהתפרקה מגישה בדרך כלל עד ה-⁠15 בחודש ה-⁠4 אחרי תאריך הפירוק. אף אחת מההוראות לא קובעת איזה תאריך חל על הדוח הפרו פורמה האחרון של LLC בבעלות זרה. דוח שהוגש עד המוקדם מבין שני התאריכים מוגש בזמן לפי שתי הקריאות.

איך מגישים את טופס 1120 הפרו פורמה ואת טופס 5472 מחוץ לארה״ב?

רק בפקס או בדואר; LLC בבעלות זרה לא יכול להגיש טופס 5472 באופן אלקטרוני. ההוראות טופס 5472 קובעות את השיטה:

• כתבו “Foreign-owned U.S. DE” בראש טופס 1120.
• בטופס 1120 מלאו רק את שם ה-⁠LLC וכתובתו, סעיף B (ה-⁠EIN שלו) וסעיף E.
• בעלים בלי SSN או ITIN לא צריך אחד כזה כדי להגיש. בחלק II של טופס 5472 הזינו מספר זיהוי שה-⁠LLC מקצה לכם (אותיות וספרות בלבד, זהה בכל שנה) ואת מספר המס של מדינת המגורים שלכם, או “None” אם אין לכם.
• הזינו את עצמכם שוב בחלק III כצד קשור, וענו על חלק VII: כל מגיש ממלא את שניהם, וטופס 5472 חסר באופן מהותי נחשב כאילו לא הוגש.
• ל-⁠LLC צריך להיות EIN משלו לסעיף B. אם מעולם לא קיבל, הגישו קודם בקשה בטופס ⁦SS-4⁩, בפקס או בדואר מחוץ לארה״ב (הוראות טופס ⁦SS-4⁩).
• שלחו בפקס ברזולוציה של 300 DPI או יותר ל-⁠⁦855-887-7737⁩, או בדואר אל: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201. אל תשתמשו בכתובות שבהוראות טופס 1120.
• להארכה, שלחו טופס 7004 בפקס או בדואר לאותו מקום עד מועד ההגשה הרגיל, עם “Foreign-owned U.S. DE” בראש הטופס וקוד טופס 1120 בחלק I, שורה 1.

טופס שנשלח דרך דואר זר נחשב כמוגש כשהוא מגיע ל-⁠IRS, ולא כשהשלחתם אותו; כלל תאריך הדואר חל רק על דואר אמריקאי ועל שירותי משלוח פרטיים ש-⁠IRS הגדיר (⁦26 U.S.C. 7502⁩; ⁦26 CFR 301.7502-1(c)⁩). פקס מגיע ל-⁠IRS באותו יום; שמרו את אישור הפקס כהוכחה לתאריך ההגשה.

האם סגירת ה-⁠LLC מוחקת את השנים שלא הגשתי?

לא. כל שנה שהייתה בה עסקה שחייבת בדיווח ולא הוגש בה טופס 5472 נשארת כשל נפרד עם קנס משלה של ⁦$25,000⁩ (⁦26 U.S.C. 6038A(d)⁩), ופירוק ה-⁠LLC לא מסיים אותו. גם דיני המדינה חשובים: בדלאוור, LLC שסוגר עניינים חייב לשלם או להפריש כסף לתביעות שהוא יודע עליהן, או שעובדות ידועות הופכות אותן לסבירות, לפני שהוא משלם את היתר, ובעלים שלוקח ביודעין חלוקה לפניהן עלול לחייב את ה-⁠LLC בסכום הזה במשך 3 שנים (⁦6 Del. C. 18-804⁩). אילו שנים להגיש, כמה רחוק אחורה IRS יכול ללכת, איך קנסות גדלים אחרי הודעה ואיך מבקשים הקלה מפורט בהגשות של בעלים זרים שהוחמצו וקנסות; שחזור העסקאות של כל שנה מפורט בשחזור ספרים להגשות שהוחמצו.

מה אם פשוט אתן למדינה לפרק את ה-⁠LLC?

המדינה מסיימת את ה-⁠LLC ברישומיה, אבל שום דבר לא מגיע ל-⁠IRS. שנים שהייתה בהן עסקה שחייבת בדיווח עדיין זקוקות לטופס 5472, וה-⁠EIN נשאר פעיל.

• דלאוור מבטלת את תעודת ההקמה 30 יום אחרי שהסוכן הרשום מגיש התפטרות אם לא מונה סוכן חדש (⁦6 Del. C. 18-104(d)⁩), או כשהמס השנתי לא שולם 3 שנים ממועדו. בשני המקרים, החייאת ה-⁠LLC בהמשך מחייבת תשלום המס, הקנסות והריבית שנצברו בעת הביטול (⁦6 Del. C. 18-1108⁩ and 18-1109).
• וויומינג מפרקת LLC באופן מנהלי אם הדוח השנתי לא הוגש בתוך 60 יום אחרי מועדו, ואינה מאפשרת החזרה לפעילות אחרי שנתיים במעמד הזה (שאלות נפוצות של וויומינג).

שנה שלא שילמתם בה דבר ושום דבר לא עבר בה לא מחייבת טופס 5472, גם כשהמדינה עדיין סופרת את ה-⁠LLC כפתוח. כדי להחזיר אותו לפעילות במקום זאת, ראו החזרת החברה לפעילות.

האם אני חייב במס אמריקאי אישית כבעלים שהוא תושב חוץ?

רק אם הבעלים עסק בעסק בארה״ב (US trade or business) במהלך השנה, או שהייתה לו הכנסה אמריקאית שהמס עליה לא כוסה במלואו בניכוי במקור. זה מבחן ההגשה ליחיד (IRS: Taxation of nonresident aliens) ובטופס ⁦1120-F⁩, לחברה זרה שמחזיקה ב-⁠LLC (הוראות טופס ⁦1120-F⁩). LLC שהיה קיים רק על הנייר לא עומד בדרך כלל באף אחד מהם.

זה משתנה אם ה-⁠LLC מכר ללקוחות אמריקאים, עבד בארה״ב, החזיק רכוש אמריקאי או קיבל הכנסה אמריקאית: פעילות של LLC עם חבר אחד נחשבת לצורכי מס הכנסה כפעילות של הבעלים. ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי. ייתכן שלמדינת המגורים שלכם יש כללים משלה לגבי ה-⁠LLC וסגירתו.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.

LLC בוויומינג שהוקם ונשאר בלי שימוש

• שנה 1: במרץ הבעלים משלם כ-⁠⁦US$300⁩ באגרות הגשה ובשכר סוכן מכרטיס אישי, ומתייחס לכך ככסף שהכניס, ולא כהלוואה שה-⁠LLC חייב להחזיר. לא נפתח חשבון בנק. התשלום היה כדי להקים את ה-⁠LLC, ולכן טופס 1120 פרו פורמה וטופס 5472 לתשלום עד 15 באפריל בשנה 2, עם Initial return מסומן בטופס 1120 ושורה 1j בטופס 5472.
• שנה 2: הסוכן לא מחודש והבעלים לא משלם כלום. לא נדרש טופס 5472. הדוח השנתי לא מוגש, וויומינג מפרקת את ה-⁠LLC 60 יום אחרי המועד. ההגשה של שנה 1 עדיין חובה אם הוחמצה.
• אם במקום זאת הבעלים משלם את הדוח השנתי של שנה 2 ואת אגרת הפירוק של ⁦$60⁩ כדי לסגור כראוי, בשנה 2 יש עסקאות שחייבות בדיווח וצריך הגשה אחרונה עם תיבת הדוח האחרון מסומנת.

LLC בדלאוור עם שלוש שנים שקטות

• שנה 1: הבעלים משלם את עלויות ההקמה. שנים 2 ו-⁠3: בכל יוני הבעלים משלם את המס השנתי של דלאוור באופן אישי. שום דבר לא מוגש ל-⁠IRS. בכל אחת משלוש השנים הייתה עסקה שחייבת בדיווח. שנים 1 ו-⁠2 כבר באיחור, וההגשה של שנה 3 לתשלום עד 15 באפריל בשנה 4.
• שנה 4: כדי לבטל, הבעלים משלם את המס של שנה 3, את המס המלא של שנה 4 ואת אגרת הביטול של ⁦$220⁩. שנה 4 היא שנת הגשה רביעית, האחרונה.
• סגירה בשנה 4 משאירה ארבע הגשות. כל אחת שלא הוגשה עד מועדה נושאת קנס משלה של ⁦$25,000⁩, והסגירה לא מסדירה את המאוחרות.

כסף נכנס, כסף יוצא

• שנה 1: הבעלים מפקיד ⁦US$2,000⁩ בחשבון הבנק של ה-⁠LLC ולא מוציא דבר. ההפקדה היא הזרמת הון: שנה 1 היא שנת הגשה.
• שנה 2: ה-⁠LLC משלם את אגרת הסגירה למדינה מהחשבון שלו, ואז הבעלים מושך את היתרה וסוגר את החשבון. האגרה שהתשלום שלה הועבר למדינה אינה עסקה עם צד קשור; המשיכה היא חלוקה, ולכן בשנה 2 נדרשת הגשה אחרונה.
• אם ההפקדה והמשיכה היו באותה שנה, הגשה אחת הייתה מכסה את שתיהן.

המצב שלכם שונה?

• שנה אחת או יותר לא הוגשו, או שהגיעה הודעת קנס: ראו הגשות של בעלים זרים שהוחמצו וקנסות וקבלו עזרה במיסוי חברות לפני הסגירה.
• אתם לא יודעים מה עבר בשנים קודמות: ראו שחזור ספרים להגשות שהוחמצו וקבלו השלמת הנהלת חשבונות.
• ה-⁠LLC פועל ואינו נסגר: ראו הגשות של LLC עם בעלים זר יחיד.
• אתם מחזיקים חברת C בדלאוור ולא LLC: ראו סגירת חברה אמריקאית מחוץ לארה״ב.
• ה-⁠LLC בחר להיות מסווג כחברה: הוא מגיש טופס 1120 אמיתי; ראו LLC בבעלות זרה שמסווג כחברה.
• ל-⁠LLC שני בעלים או יותר: ראו שותפות LLC בבעלות זרה שנסגרה ולא הגישה.
• אתם אזרחים אמריקאיים, בעלי גרין קארד או תושבי מס אמריקאיים אחרים, בכל מקום שבו אתם גרים: ה-⁠LLC אינו בבעלות זרה ואינו מגיש טופס 5472; ראו LLC שלא בשימוש: להשאיר או לסגור.
• אתם גרים בקנדה: לקנדה יש הגשות משלה ל-⁠LLC אמריקאי; ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאי, טופס ⁦T1134⁩ שהוחמץ לחברה אמריקאית וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• המדינה כבר פירקה אותו ואתם רוצים אותו בחזרה: ראו החזרת החברה לפעילות.
• ה-⁠LLC עשה עסקים או הרוויח הכנסה בארה״ב: ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי וקבלו עזרה במיסוי חברות.