למי זה מתאים
- אנשים שגרים מחוץ לארה״ב ולקנדה, אינם אזרחים אמריקאיים או בעלי גרין קארד, ומחזיקים LLC אמריקאי עם חבר אחד
- בעלים זרים שמחליטים על בחירה בטופס 8832 למיסוי כחברה, מגישים אותה או מבטלים אותה
לא מכוסה כאן
- בעלים שגרים בארה״ב או בקנדה, ואזרחים אמריקאים או בעלי גרין קארד בכל מקום
- LLC עם שני בעלים או יותר
- המס במדינת המגורים של הבעלים
- הוראות מפורטות להגשות שנתיות וחישובי מס מדינה
האם LLC בבעלות זרה עם חבר אחד צריך להיות מסווג כחברה?
זה תלוי בעיקר במקום שבו נעשית העבודה: כשכולה מחוץ לארה״ב, בחירה יכולה ליצור מס אמריקאי במקום שלא היה בו מס; עם עסק אמריקאי אמיתי, ההכרעה נובעת מהמספרים להלן. כברירת מחדל, LLC אמריקאי עם בעלים אחד הוא ישות שאינה מוכרת לצורכי מס: ה-LLC לא משלם מס הכנסה אמריקאי, ובעלים שגר בחו״ל ואינו אזרח אמריקאי או בעל גרין קארד חייב במס אמריקאי על הרווח העסקי שלו רק כשהרווח קשור לעסק בארה״ב. בחירה בטופס 8832 הופכת אותו לחברת C אמריקאית שמשלמת 21% על כל רווחיה, עם ניכוי במקור של 30%, או שיעור אמנה נמוך יותר, כשהרווח מגיע אליכם כדיבידנד (26 CFR 301.7701-3; 26 USC 11; 26 USC 1441).
| ברירת מחדל: LLC שאינו מוכר לצורכי מס | אחרי טופס 8832: מסווג כחברת C | |
|---|---|---|
| מי משלם מס הכנסה אמריקאי | אתם, בטופס 1040-NR, אם ל-LLC יש הכנסה מעסק בארה״ב | ה-LLC, בטופס 1120 |
| איזה רווח חייב במס | רק רווח הקשור ביעילות לעסק בארה״ב | כל הרווח, בכל מקום שבו נעשית העבודה |
| שיעור פדרלי | שיעורי יחידים של 10% עד 37% | 21% |
| ההגשה הפדרלית השנתית של ה-LLC | טופס 1120 פרו פורמה עם טופס 5472 | טופס 1120 מלא עם טופס 5472 |
| משיכת כסף | אין מס אמריקאי נוסף | דיבידנדים: ניכוי במקור של 30% אלא אם אמנה מורידה אותו |
| שינוי בהמשך | אפשר לבחור כשמוכנים | בדרך כלל נעול למשך 60 חודשים; יציאה היא פירוק החייב במס |
ההחלטה אינה פשוטה כשאין ל-LLC פעילות בארה״ב (בחירה יכולה ליצור מס אמריקאי שלא היה קיים), כשאתם מתכננים לתבוע שיעור אמנה על דיבידנדים, כשמדינת המגורים שלכם מטילה מס על ה-LLC או על הדיבידנדים שלו בדרך משלה, או כשהבחירה תהיה רטרואקטיבית או תבטל בחירה קודמת. בחירה קשה לביטול אחרי שנכנסה לתוקף.
מה לאסוף קודם: איפה נעשית העבודה ועל ידי מי; כל עובד, משרד, מחסן או מלאי בארה״ב; הרווח הצפוי השנה וכמה אתם מתכננים למשוך; ה-EIN של ה-LLC, תאריך ההקמה וכל טופס 8832 קודם; טפסי 5472 משנים קודמות; מדינת תושבות המס שלכם.
איך LLC בבעלות זרה עם חבר אחד ממוסה כיום?
LLC אמריקאי עם בעלים אחד נחשב ישות שאינה נפרדת מבעליה, אלא אם בחר אחרת (26 CFR 301.7701-3; IRS: LLC). לצורך דיווח על העסקאות שלו עם בעלים זר בטופס 5472, LLC שבבעלות מלאה של אדם זר אחד נחשב לחברה (26 CFR 301.7701-2). לכן הוא מגיש טופס 1120 פרו פורמה, שנושא רק את שמו, כתובתו ושני פרטים בעמוד הראשון, עם טופס 5472 מצורף (IRS: הוראות טופס 5472).
ההכנסה עצמה שלכם. תושב חוץ שאינו אזרח אמריקאי ממוסה רק על הכנסה ממקור אמריקאי ועל הכנסה הקשורה ביעילות לעסק בארה״ב. הכנסה קשורה ממוסה בשיעורי היחידים המדורגים בטופס 1040-NR; הכנסה מהשקעות ממקור אמריקאי כמו דיבידנדים, ריבית ושכירות ממוסה ב-30% או בשיעור אמנה נמוך יותר (IRS: פרסום 519). הכנסה עסקית משירותים אישיים נקבעת לפי המקום שבו השירותים נעשים, ולכן בעלים שעושה את כל העבודה בחו״ל אינו חייב בדרך כלל במס הכנסה אמריקאי עליה (פרסום 519). אם ההכנסה שלכם קשורה ביעילות, זה מוסבר במתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי; הטפסים השנתיים נמצאים בהגשות של LLC עם בעלים זר יחיד.
מה משתנה כש-LLC ממוסה כחברת C?
ה-LLC הופך לחברה אמריקאית לצורכי מס פדרלי ומשלם 21% על הכנסתו החייבת מכל מקור. הכלל שמגביל את המס האמריקאי להכנסה מעסק אמריקאי חל רק על חברות זרות (26 USC 11; 26 USC 61).
- דיני המדינה לא משתנים. ה-LLC נשאר LLC ושומר על ה-EIN שלו (הוראות טופס 8832).
- הדוח משתנה. ה-LLC מגיש טופס 1120 ומדווח על ההכנסה שלו בעצמו; אתם כבר לא מדווחים עליה בדוח שלכם (IRS: הוראות טופס 1120).
- משלמים מקבלים טופס אחר. LLC שאינו מוכר לצורכי מס עם בעלים זר לא יכול למסור טופס W-9, ולכן אתם מוסרים למשלמים ולבנקים טופס W-8BEN, או W-8ECI להכנסה מעסק בארה״ב. אחרי שה-LLC ממוסה כחברה, הוא אדם אמריקאי (US person) ומוסר טופס W-9 משלו (IRS: טופס W-9; IRS: הוראות טופס W-8BEN).
- מניחים שהייתה העברה ביום כניסת הבחירה לתוקף. מתייחסים אליכם כמי שהעביר את כל נכסי ה-LLC והתחייבויותיו לחברה חדשה תמורת מניותיה (26 CFR 301.7701-3). העברה לחברה שאתם שולטים בה פטורה בדרך כלל ממס (26 USC 351), אבל התחייבויות הגדולות מבסיס העלות של הנכסים עלולות ליצור רווח (26 USC 357).
למה בחירה עלולה להעלות את המס של בעלים בלי עסק בארה״ב?
כי ארה״ב מטילה עליכם מס על הרווח העסקי של ה-LLC רק כשהוא קשור לעסק בארה״ב, אבל מטילה מס על חברה אמריקאית על כל הרווח שלה. רווח מעבודה שנעשתה בחו״ל יכול לא לחייב כלום דרך LLC שאינו מוכר לצורכי מס, ובכל זאת 21% בתוך LLC שבחר להיות חברה, בתוספת ניכוי במקור מדיבידנד כשמשלמים אותו (26 USC 11; 26 USC 1441).
אם אמנת מס או מדינת המגורים שלכם משנות את התמונה, זה מוסבר בחברה אמריקאית שמנוהלת מחוץ לארה״ב. אם ה-LLC כבר בחר ואין לו פעילות בארה״ב, מגבלת 60 חודשים שבהמשך יכולה לחסום חזרה מהירה, בעוד טופס 1120 של כל שנה עדיין חל.
איך מושכים כסף מ-LLC שממוסה כחברה?
כדיבידנד, שה-LLC חייב לנכות ממנו מס במקור, או כתשלום עבור עבודה שאתם עושים בשבילו. חברה אמריקאית ששילמה דיבידנד ליחיד תושב חוץ מנכה 30% מהסכום ברוטו (26 USC 1441); אותו שיעור חל כשהבעלים הוא חברה זרה (26 USC 1442). היא רשאית לנכות פחות רק כשיש בידיה תיעוד תקף שמראה שאתם זכאים לשיעור אמנה נמוך יותר, בדרך כלל טופס W-8BEN ליחיד, שחייב לכלול את מספר המס האמריקאי או של מדינת המגורים שלכם ולאשר שאתם תושבי מדינת האמנה והבעלים של הדיבידנד (IRS: פרסום 515). שיעור הדיבידנד של כל אמנה נמצא בטבלאות אמנות המס של IRS (טבלה 1); מקומות בלי אמנת מס הכנסה עם ארה״ב, כמו הונג קונג וסינגפור, אינם מקבלים הפחתה (IRS: אמנות מס, א עד ת).
בתור סוכן ניכוי מס במקור (withholding agent), ה-LLC מגיש טופס 1042 ומוסר לכם טופס 1042-S, גם כשאמנה מורידה את הניכוי לאפס (פרסום 515). אם ניכה פחות מדי, ה-LLC אחראי למס החסר יחד איתכם, וחייב בריבית ובקנסות גם אם אתם משלמים אותו בעצמכם (26 USC 1461; פרסום 515). תושב חוץ בלי עסק בארה״ב שהמס האמריקאי שלו כוסה במלואו בניכוי במקור אינו חייב בדרך כלל להגיש טופס 1040-NR (פרסום 519).
תשלום על עבודה שאתם עושים מחוץ לארה״ב אינו הכנסה ממקור אמריקאי עבורכם ואינו כפוף לניכוי במקור אמריקאי (פרסום 519; פרסום 515), והחברה רשאית לנכות סכום סביר (26 USC 162). כמה, והכללים להלוואות והוצאות ששולמו, נמצאים בתשלום לעצמכם כבעלים זר.
מה ה-LLC מגיש אחרי שבחר מיסוי כחברה?
טופס 1120 מלא בכל שנה, עם טופס 5472 על עסקאות איתכם, וכן דוחות ניכוי במקור בשנים שבהן הוא משלם לכם דיבידנד.
| הגשה | מתי היא חלה |
|---|---|
| טופס 1120 | בכל שנה, גם בלי הכנסות; לתשלום עד ה-15 בחודש ה-4 אחרי סוף השנה, או עד ה-15 בחודש ה-6 להגשה ולתשלום, אם הוא עושה עסקים ושומר את ספריו מחוץ לארה״ב ולפוארטו ריקו ומצרף הצהרה על כך (הוראות טופס 1120; 26 CFR 1.6081-5) |
| עותק של טופס 8832 | מצורף, ללא חתימה, לטופס 1120 של השנה שבה הבחירה נכנסת לתוקף (הוראות טופס 8832) |
| טופס 5472 | לכל צד קשור זר עם עסקאות שחייבות בדיווח, כי חברה שלפחות 25% ממנה בבעלות זרה היא reporting corporation (הוראות טופס 5472) |
| טפסים 1042 ו-1042-S | בכל שנה שבה הוא משלם לכם דיבידנדים או הכנסה אחרת ממקור אמריקאי; לתשלום עד 15 במרץ בשנה שאחריה (פרסום 515) |
| מקדמות מס | כשהוא צופה לחייב $500 או יותר לשנה (הוראות טופס 1120) |
| דוחות מדינה | היכן שהכללים של כל מדינה דורשים; קליפורניה, למשל, מחילה את כללי החברות שלה על LLC שבחר מיסוי כחברה (FTB) |
המסלול המיוחד של פקס ודואר לדוח הפרו פורמה של LLC שאינו מוכר לצורכי מס כבר אינו חל; הדוח המלא כפוף להוראות הרגילות של טופס 1120 (הוראות טופס 5472). טופס 5472 חסר או חסר באופן מהותי עדיין נושא קנס של $25,000 (הוראות טופס 5472). פרטים: הגשות של חברת C בבעלות זרה.
מתי בחירה למיסוי כחברה יכולה להיות הגיונית לבעלים זר?
כשמתקיים אחד או יותר מהתנאים האלה, והמספרים מאשרים זאת:
- ה-LLC מפעיל עסק אמריקאי אמיתי. עם עובדים, משרד, מחסן או מלאי בארה״ב, הרווח ככל הנראה קשור ביעילות. אם אתם גרים במדינה עם אמנה, רווח כזה פטור בדרך כלל ממס פדרלי אלא אם הוא מיוחס למוסד קבע בארה״ב (permanent establishment), פטור שחברה אמריקאית לא יכולה להשתמש בו (פרסום 519; ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי). כשהרווח ממוסה בארה״ב בכל מקרה, ההשוואה היא בין שיעורי היחידים שלכם, 10% עד 37%, אחרי כל ניכוי הכנסה עסקית מזכה (QBI) של עד 20% (פרסום 519), לבין 21% עכשיו בתוספת ניכוי במקור על מה שמושכים אחר כך.
- הרווח נשאר בחברה. החברה משלמת 21% קבוע, והניכוי במקור מדיבידנד מחכה למועד התשלום, מה שעוזר רק כשהמס האישי שלכם על אותו רווח היה גבוה יותר (ראו את הדוגמה של סינגפור). רווחים שנשמרים מעבר לצורכי העסק הסבירים עלולים לחייב מס על רווחים מצטברים של 20% (26 USC 531; 26 USC 533). אם לפחות 60% מהכנסתה הם הכנסה מהשקעות או תשלום על שירותים אישיים שלכם לפי חוזים שנוקבים בשמכם או מאפשרים ללקוח לבחור בכם, היא עלולה לחייב במס חברת אחזקות אישית של 20% על הרווח שהיא שומרת (26 USC 541; 26 USC 542; 26 USC 543).
- אתם רוצים להפסיק להגיש דוח אישי אמריקאי. בעלים עם הכנסה מעסק בארה״ב דרך LLC שאינו מוכר לצורכי מס מגיש טופס 1040-NR בכל שנה; אחרי הבחירה ה-LLC מדווח על ההכנסה הזו (פרסום 519). ייתכן שעדיין תגישו בגלל שכר על עבודה בארה״ב או כדי לתבוע החזר.
- מדינת המגורים שלכם כבר מתייחסת ל-LLC כחברה. התאמת הטיפול האמריקאי אליה עשויה לעזור; אם כך הדבר תלוי בדין של אותה מדינה ובאמנה, וזה דורש ייעוץ במקום מגוריכם.
בחירה נוטה לעלות יותר כשאין ל-LLC פעילות בארה״ב, או כשאתם צריכים שרוב הרווח ישולם לכם בכל שנה, כי אז שתי שכבות המס האמריקאי חלות.
האם LLC בבעלות זרה יכול להיות מסווג במקום זאת כחברת S?
לא. חברת S לא יכולה להיות בבעלות בעל מניות שהוא זר שאינו תושב (26 USC 1361), ולכן מעמד S בטופס 2553 אינו זמין כל עוד אתם זרים שאינם תושבים. ראו זכאות לחברת S.
איך מגישים טופס 8832 עבור LLC בבעלות זרה?
שולחים בדואר טופס 8832 חתום אחד עם ה-EIN של ה-LLC עצמו, עם תאריך תחולה עד 75 ימים לפני או 12 חודשים אחרי תאריך ההגשה (הוראות טופס 8832).
- קודם תהיה לכם EIN. IRS לא מקבל בחירה בלי EIN של ה-LLC; לעולם אל תכתבו “Applied For”. LLC שיש לו EIN שומר אותו.
- מלאו את חלק I. סמנו שורה 1a אם ה-LLC בוחר את הסיווג הראשון שלו, בדרך כלל LLC חדש שבוחר מההקמה, או 1b אם הוא משנה סיווג קיים, כולל ברירת המחדל. שורות 2a ו-2b שואלות על בחירה ב-60 חודשים האחרונים. שורה 4a היא שמכם; בשורה 4b הזינו את מספר משלם המסים האמריקאי שלכם, או “none” אם אין לכם. בשורה 6 סמנו תיבה a, ישות אמריקאית זכאית שבוחרת להיות association שממוסה כחברה. השאירו את שורה 7 ריקה; היא לישויות שהוקמו בחו״ל. שורה 8 היא תאריך התחולה.
- חתמו על הצהרת ההסכמה. אתם חותמים כבעלים, או נושא משרה, מנהל או חבר מוסמך לבחור. לתאריך רטרואקטיבי, גם כל מי שהחזיק ב-LLC בין התאריך הזה להגשה ואינו מחזיק בו עוד חייב לחתום.
- שלחו למרכז הנכון של IRS. השתמשו בכתובת שבעמוד הראשון של הטופס העדכני, לפי מקום העסק הראשי, המשרד או הסוכנות של ה-LLC; כתובת נפרדת באוגדן, יוטה, חלה כשהמקום הזה הוא מדינה זרה. שלחו בדואר רשום או מוסמך, או בשירות משלוח פרטי שהוגדר, כדי לשמור הוכחה להגשה.
- המתינו למכתב. IRS מחליט בדרך כלל בתוך 60 ימים; אם לא מגיע דבר, התקשרו ל-1-800-829-0115 או כתבו למרכז השירות.
- צרפו עותק לא חתום לטופס 1120 של שנת הבחירה.
תאריך שהוזן יותר מ-75 ימים לפני ההגשה נכנס לתוקף 75 ימים לפני ההגשה; תאריך יותר מ-12 חודשים קדימה נכנס לתוקף 12 חודשים אחרי ההגשה (26 CFR 301.7701-3).
האם אפשר להחזיר את ה-LLC בהמשך למעמד של ישות שאינה מוכרת לצורכי מס?
בדרך כלל לא במשך 60 חודשים מאז שהבחירה נכנסה לתוקף. IRS רשאי לאפשר שינוי מוקדם יותר בפסיקה פרטית (private letter ruling) רק כשיותר מ-50% מה-LLC מוחזק בידי אנשים שלא החזיקו בו בעת הבחירה הראשונה. בחירה של LLC חדש שנכנסת לתוקף ביום ההקמה אינה מתחילה את הספירה הזו (הוראות טופס 8832; 26 CFR 301.7701-3).
יציאה ממעמד של חברה היא פירוק: מניחים שהחברה חילקה לכם את כל נכסיה והתחייבויותיה (26 CFR 301.7701-3). היא מכירה ברווח על נכסיה כאילו מכרה אותם בשווי שוק הוגן (26 USC 336), ומתייחסים אליכם כמי שהחליף את המניות שלו במה שקיבל (26 USC 331). איך ארה״ב ממסה את הצד שלכם תלוי בעובדות כמו האם ה-LLC מחזיק מקרקעין בארה״ב.
מה אם המועד להגשת טופס 8832 עבר?
הקלה על בחירה מאוחרת עשויה עדיין לתת את התאריך שרציתם, בדרך כלל אם התבקשה בתוך 3 שנים ו-75 ימים מאותו תאריך; ראו הקלה על בחירת מס מאוחרת של LLC.
דוגמה
כל הסכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים, במס פדרלי בלבד.
מעצבת בגרמניה בלי פעילות בארה״ב
מעצבת שגרה בגרמניה מחזיקה LLC בוויומינג, עושה את כל העבודה בגרמניה ואינה לוקחת משכורת. הרווח הוא $100,000.
- כישות שאינה מוכרת לצורכי מס: אין מס הכנסה אמריקאי לפי העובדות האלה. ה-LLC מגיש טופס 1120 פרו פורמה עם טופס 5472 בכל שנה שיש לו עסקאות עם המעצבת שחייבות בדיווח.
- אחרי בחירה: ה-LLC משלם $21,000 מס חברות. תשלום יתרת $79,000 כדיבידנד פירושו $11,850 שמנוכים בשיעור האמנה של 15% שנתבע בטופס W-8BEN, או $23,700 ב-30% בלעדיו. המס האמריקאי עולה מ-$0 ל-$32,850 או ל-$44,700, לפני כל מס גרמני. שכר סביר על עבודתה בגרמניה היה מקטין את הרווח החייב של החברה.
מוכר בסינגפור עם מחסן בארה״ב
מוכר שגר בסינגפור מפעיל את מכירות ה-LLC ממחסן בארה״ב עם עובדים אמריקאים. הרווח הוא $200,000 והוא קשור ביעילות בשני המקרים. הניחו שאין הכנסה אחרת; לסינגפור אין אמנת מס הכנסה עם ארה״ב.
- כישות שאינה מוכרת לצורכי מס: טופס 1040-NR בשיעורי יחיד של 2026. בלי ניכויים המס הוא כ-$40,600; ניכוי הכנסה עסקית מזכה מלא של $40,000 היה מוריד אותו לכ-$31,000. כסף שנמשך אינו ממוסה שוב.
- אחרי בחירה: $42,000 מס חברות. השארת $158,000 הנותרים בחברה לא מוסיפה דבר לעת עתה; תשלומם כולם מוסיף $47,400 ניכוי במקור, $89,400 בסך הכול.
- התוצאה: ברווח הזה הבחירה עולה יותר גם אם כל דולר נשאר בחברה. ההשוואה יכולה להתהפך ברווח גבוה יותר, שבו שיעורי היחידים מגיעים ל-32% עד 37% והניכוי יכול להיות מוגבל.
בחירה שנכנסה לתוקף בינואר 2026, ורצון לצאת ב-2027
LLC שהוקם ב-2024 בחר מיסוי כחברה בתוקף מ-1 בינואר 2026. ב-2027 הבעלים מעביר את כל העבודה לחו״ל ורוצה שה-LLC יהיה שוב ישות שאינה מוכרת לצורכי מס.
- 2026: ה-LLC מגיש טופס 1120 עם טופס 5472; כל דיבידנד נושא ניכוי במקור.
- 2027 עד 2030: שום בחירה חדשה לא יכולה להיכנס לתוקף, ולכן ה-LLC ממשיך להגיש כחברה.
- 1 בינואר 2031: תאריך התחולה המוקדם ביותר לבחירה חזרה, אלא אם פסיקה של IRS מתירה מוקדם יותר אחרי שיותר ממחצית הבעלות משתנה.
- בעת השינוי: ה-LLC נחשב כמתפרק; רווח על נכסים שהתייקרו ממוסה אצל החברה, והצד של הבעלים דורש בדיקה משלו.
אילו ה-LLC בחר מיום ההקמה, מגבלת 60 החודשים לא הייתה חוסמת את השינוי.
המצב שלכם שונה?
- אתם גרים בקנדה: LLC אמריקאי יוצר בעיות בצד הקנדי; ראו תיקון LLC אמריקאי שבבעלות קנדי.
- אתם גרים בארה״ב: ראו LLC שמסווג כחברת C.
- אתם אזרחים אמריקאים או בעלי גרין קארד שגרים בחו״ל: ארה״ב ממסה את ההכנסה העולמית שלכם, ולכן ההשוואה הזו אינה חלה; ראו LLC או חברת S בזמן מגורים בחו״ל.
- אתם גרים בסין היבשתית: ראו חברה אמריקאית למייסד שגר בסין.
- ל-LLC שני בעלים או יותר מחוץ לארה״ב: הוא שותפות כברירת מחדל; ראו LLC בבעלות שני תושבי חוץ.
- הבעלים הוא חברה מחוץ לארה״ב: השוו סניף, LLC וחברת בת בחברה זרה שנכנסת לארה״ב.
- אתם עומדים להגיש טופס 8832, מתכננים לתבוע שיעור אמנה על דיבידנדים, או כבר בחרתם בלי פעילות בארה״ב: קשה לבטל את הבחירה במשך 60 חודשים. הביאו נתוני רווח, את מקום העבודה ואת מדינת המגורים שלכם לבדיקת מיסוי חברות.
- טופס 5472 הוחמץ בשנים קודמות: תקנו קודם את זה; ראו הגשות של בעלים זרים שהוחמצו וקנסות.
- אתם עוברים לארה״ב: ראו מעבר לארה״ב עם החברה האמריקאית שלכם.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור מס חברות פדרלי בארצות הברית שיעור קבוע על הכנסה חייבת של חברות מקומיות; חברות זרות משלמות אותו שיעור על הכנסה הקשורה ביעילות (Instructions for Form 1120-F, Section II). | 21% | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| שיעורי מס ההכנסה הפדרליים ליחידים שבעה שיעורים (10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35% ו-37%) שחלים על מדרגות של הכנסה חייבת, לשנות מס שמתחילות ב-2026 | 10% עד 37% שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 (הנחיה מנהלית), סעיף 4.01, טבלאות שיעורי המס סומן |
| הגבלת בחירה חוזרת בטופס 8832 שינוי נוסף של סיווג מוגבל בדרך כלל במשך תקופה זו לאחר כניסת הבחירה הקודמת לתוקף. בחירה ראשונית שנכנסת לתוקף בהקמה פטורה מכך | 60 חודשים | IRS: הוראות טופס 8832, שורות 2a ו-2b סומן |
| בעלות זרה שהופכת חברה אמריקאית לחברה מדווחת בטופס 5472 לפחות שיעור זה מההצבעה או מהשווי מוחזק על ידי אדם זר אחד, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס. LLC עם בעלים יחיד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד נחשבת לתאגיד כזה. | 25% | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| סף תשלום מקדמות מס של תאגיד סך המס הפדרלי הצפוי לשנה אחרי זיכויים רלוונטיים | $500 | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
| קנס בטופס 5472 על אי-הגשה או אי-שמירת רשומות לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2017. לכל חברה מדווחת, לכל שנת מס. טופס 5472 חסר באופן מהותי נחשב כאי-הגשה. IRC 6038A(d)(1); Treas. Reg. 1.6038A-4(a). | $25,000 | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| שיעור ניכוי ההכנסה העסקית המזכה חלק מרבי מההכנסה העסקית המזכה לפני מגבלות היחיד והעסק | 20% שנת מס 2026 | IRS: ניכוי הכנסה עסקית מזכה (QBI) סומן |
| שיעור מס על רווחים צבורים חל על הכנסה חייבת מצטברת כשהתאגיד כפוף למס רווחים צבורים | 20% | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 531 סומן |
| מבחן ההכנסה של חברת אחזקות אישית (personal holding company) תאגיד עומד במבחן ההכנסה אם לפחות שיעור זה מהכנסתו הרגילה ברוטו המתואמת בשנת המס הוא הכנסה של חברת אחזקות אישית (personal holding company), 26 U.S.C. 542(a)(1) | 60% | קוד ארה״ב: 26 U.S.C. 542 סומן |
| שיעור המס של חברת אחזקות אישית (personal holding company) שיעור על הכנסה של חברת אחזקות אישית (personal holding company) שלא חולקה (Schedule PH, שורה 26) | 20% | IRS: הוראות Schedule PH (טופס 1120) סומן |
| טווח לתאריך התחולה של בחירה בסיווג ישות תאריך התחולה של בחירה בטופס 8832 יכול להיות עד 75 ימים לפני תאריך הגשת הבחירה ועד 12 חודשים אחריו; תאריך מוקדם יותר מוזז ל-75 ימים לפני ההגשה | עד 75 ימים לפני או 12 חודשים אחרי | 26 CFR 301.7701-3(c)(1)(iii), סיווג ישויות עסקיות מסוימות סומן |
| תקופת ההכרעה הצפויה לטופס 8832 הישות אמורה בדרך כלל לקבל קביעת קבלה או אי-קבלה בתוך תקופה זו לאחר הגשת טופס 8832 | 60 ימים | IRS: הוראות טופס 8832, קבלה או אי-קבלה של בחירה סומן |
| מגבלת תאריך התחולה למפרע בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מוקדם יותר מתקופה זו לפני ההגשה | 75 ימים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| מגבלת תאריך התחולה העתידי בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מאוחר יותר מתקופה זו לאחר ההגשה | 12 חודשים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| סף שינוי בעלות לפסיקה על בחירה חוזרת מוקדמת יותר מחלק זה מהזכויות בתאריך התחולה של הבחירה החדשה חייבות להיות מוחזקות בידי בעלים שלא היו בעלי זכות בתאריך התחולה או ההגשה של הבחירה הקודמת; IRS עשויה להתיר את השינוי בפסק מנהלי פרטי (private letter ruling) | 50% | IRS: הוראות טופס 8832, שורות 2a ו-2b סומן |
| חלון ההגשה לסעד מאוחר בטופס 8832 הגישו את בקשת הסעד המלאה בתוך תקופה זו מהמועד המבוקש לתחולה | 3 שנים ו-75 ימים | IRS: Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 4.01 עד 4.02 סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: טופס 8832 והוראותיו (גרסת דצמבר 2013, עם עדכון כתובת למשלוח)
- IRS: על טופס 8832, בחירת סיווג ישות
- IRS: Limited liability company (LLC)
- 26 CFR 301.7701-3: סיווג ישויות עסקיות מסוימות
- 26 CFR 301.7701-2: ישויות עסקיות; הגדרות
- IRS: הוראות טופס 5472 (12/2024)
- IRS: הוראות טופס 1120 (2025)
- IRS: פרסום 519, US Tax Guide for Aliens
- IRS: פרסום 515, ניכוי מס במקור מזרים שאינם תושבים וישויות זרות
- US Code: 26 USC 11, מס חברות
- US Code: 26 USC 61, הגדרת הכנסה ברוטו
- US Code: 26 USC 351, העברה לחברה בשליטה
- US Code: 26 USC 357, התחייבויות העולות על בסיס העלות
- US Code: 26 USC 1441, ניכוי במקור מזרים שאינם תושבים
- US Code: 26 USC 1442, ניכוי במקור מחברות זרות
- US Code: 26 USC 1461, אחריות למס שנוכה
- 26 CFR 1.6081-5: הארכות לחברות עם ספרים מחוץ לארה״ב
- IRS: טופס W-9 (גרסת מרץ 2024)
- IRS: הוראות טופס W-8BEN
- US Code: 26 USC 1361, הגדרת חברת S
- US Code: 26 USC 531 ו-533, מס על רווחים מצטברים
- US Code: 26 USC 541 עד 543, מס על חברת אחזקות אישית
- US Code: 26 USC 162, הוצאות עסקיות כולל שכר סביר
- IRS: טבלאות אמנות מס
- IRS: אמנות מס הכנסה של ארצות הברית, א עד ת
- US Code: 26 USC 336, רווח בחלוקות בפירוק
- US Code: 26 USC 331, בעל מניות בפירוק מלא
- רשות המסים של קליפורניה (FTB): LLC שמסווג כחברה
- IRS: התאמות לאינפלציה במסים לשנת המס 2026
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.