LLC parada de estrangeiro nos EUA: manter ou encerrar e o Form 5472

Uma LLC parada de estrangeiro, sem transações, entrega o Form 5472?

Não. A LLC dos EUA cujo único proprietário é uma pessoa estrangeira (que não é cidadã dos EUA nem residente fiscal dos EUA; nos termos do IRS, uma “foreign-owned U.S. DE”) entrega um Form 1120 pro forma (só o topo preenchido, como capa do Form 5472; nenhum imposto é calculado) com o Form 5472 apenas para o ano fiscal em que teve uma transação reportável. As instruções do Form 5472 dizem que não se exige o Form 5472 em um ano sem transação. O critério é a transação, não a renda: uma LLC sem nenhuma renda entrega no ano em que houve dinheiro entre ela e o proprietário, ou uma pessoa relacionada ao proprietário, como um familiar ou uma empresa que ele controla.

Para esse tipo de LLC, as transações reportáveis vão além de vendas e empréstimos. Incluem dinheiro pago ou recebido para abrir ou dissolver a LLC, e aportes e distribuições (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)). Uma “transação” é qualquer transferência de dinheiro ou de bens, seja qual for a forma e haja ou não documento, e inclui serviços prestados em nome de outra pessoa (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

O caso deixa de ser simples quando um ano com transação nunca foi entregue (cada um é uma falha separada de $25.000), chegou um aviso de multa, o proprietário é uma empresa com outros proprietários acima dela, a LLC fez negócios nos EUA ou optou por ser tributada como corporação.

Reúna antes de decidir:

• A data de constituição, o estado e o número do registro, e a carta do IRS que atribuiu o EIN.
• Cada pagamento que você fez pela LLC, por ano: abertura, agente registrado, taxas ou relatórios estaduais.
• Os extratos bancários desde o dia em que a conta foi aberta, se houver conta.
• A situação atual da LLC na busca de empresas do estado.
• Cópias de tudo o que já foi entregue ao IRS e de eventuais cartas do IRS.

Quais anos em que “nada aconteceu” ainda contam para o Form 5472?

Qualquer ano em que você pagou algo pela LLC ou movimentou dinheiro para dentro ou para fora dela. As regras não listam cada taxa pelo nome, mas alcançam qualquer transferência de dinheiro, seja qual for a forma; assim, uma conta que o proprietário paga pela LLC geralmente é tratada como dinheiro que ele aportou, ou como empréstimo se a LLC for devolvê-lo (26 CFR 1.482-1(i)(7); instruções do Form 5472).

Se você tratou seu dinheiro como empréstimo à LLC, um ano posterior com saldo em aberto ainda pode exigir entrega: o Form 5472 informa os empréstimos ainda em aberto no início do ano (Parte IV, linha 17, nas instruções do Form 5472). Uma renovação do agente cobrada automaticamente no seu cartão pessoal é fácil de passar despercebida. Ela geralmente transforma aquele ano em ano de entrega. Para o ano da constituição em detalhes, veja Form 5472 do ano em que você abriu a LLC.

Manter ou encerrar: quanto custa uma LLC parada por ano?

Manter a LLC custa a cobrança anual do estado, um agente registrado e, em cada ano em que você mesmo paga essas contas, um Form 1120 pro forma e o Form 5472. Encerrar custa uma taxa estadual única mais qualquer imposto estadual devido até a data do encerramento. Cada estado define seus valores. Dois exemplos:

Se você não tem plano para a LLC, cada ano em que ela continua aberta repete a cobrança do estado e a taxa do agente, e cada uma que você mesmo paga acrescenta um ano de entrega com multa de $25.000 se for esquecido. As cobranças de outros estados estão em taxas anuais da LLC por estado.

Como encerro uma LLC dos EUA morando no exterior, passo a passo?

Pague o estado, liquide a LLC, entregue o documento de encerramento do estado, entregue os formulários finais ao IRS e depois desative o EIN. A ordem importa porque o estado não aceita o encerramento enquanto houver imposto devido, e o IRS não desativa um EIN enquanto faltar uma declaração.

1. Veja o que o estado diz que você deve. Consulte a LLC na busca de empresas do estado. Em Delaware, o formulário de cancelamento pede que você entre em contato com a seção de Franchise Tax para confirmar os impostos devidos (formulário).
2. Pague o estado até a data do encerramento. Delaware exige o imposto anual inteiro do ano-calendário em que o cancelamento entra em vigor, mais qualquer imposto anterior em aberto, antes de protocolar o certificado (6 Del. C. 18-1107(c)). O Wyoming exige que a LLC esteja ativa e em situação regular (formulário).
3. Liquide a LLC. Pague as últimas contas, transfira o dinheiro restante para você e feche a conta bancária. Cada pagamento que você faz pela LLC e cada transferência de volta para você entra no Form 5472 final.
4. Entregue o documento de encerramento do estado. Delaware: um certificado de cancelamento, entregue depois que a LLC foi dissolvida e concluiu a liquidação (6 Del. C. 18-203). Wyoming: documento de dissolução, enviado pelo correio com cheque ou ordem de pagamento, sem aceitação por e-mail; o processamento leva até 15 dias úteis (formulário). Novo México: o portal on-line (Secretaria de Estado).
5. Entregue o Form 1120 pro forma final e o Form 5472 do ano do encerramento, se ele teve transação reportável, com a caixa de declaração final marcada (próximas duas seções).
6. Desative o EIN. O IRS não pode cancelar um EIN, mas pode desativá-lo. Envie uma carta com o EIN da LLC, o nome legal, o endereço e o motivo, mais uma cópia da carta de atribuição do EIN, se você a tiver, para um endereço da página do IRS se você não precisa mais do seu EIN. O IRS só o desativa depois que todas as declarações exigidas forem entregues e os impostos pagos (IRS: encerramento de um negócio).
7. Guarde os registros, inclusive a prova de cada pagamento e a cópia protocolada pelo estado.

O Form 966 é o formulário de dissolução de uma corporação (IRS: encerramento de um negócio); ele não faz parte do encerramento de uma LLC de um único membro que nunca optou por ser tributada como corporação. Também não é preciso entregar relatório de beneficiários finais (BOI): as empresas constituídas nos EUA não entregam mais esse relatório (FinCEN; veja quem ainda entrega o relatório BOI).

Preciso entregar o Form 5472 se eu dissolver a LLC?

Geralmente sim, para o ano em que você a encerra. Dinheiro pago ou recebido para dissolver a LLC e distribuições dela são reportáveis (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)). Pagar você mesmo a taxa de cancelamento ou o imposto estadual final, ou receber o saldo restante da LLC, faz do ano do encerramento um ano de entrega. Se a LLC pagou todos os custos do encerramento com a própria conta e não sobrou nada a repassar a você, o ano do encerramento pode não ter transação reportável; confira cada pagamento antes de contar com isso.

Na entrega final:

• Marque Final return no item E do Form 1120 pro forma, e Initial return também se for a primeira entrega da LLC (instruções do Form 1120).
• Marque a linha 1j do Form 5472 se for o primeiro Form 5472 da LLC.
• Marque a caixa da Parte V e descreva os valores de abertura, dissolução, aporte e distribuição em uma declaração anexa (instruções do Form 5472).

Quando vence. A declaração pro forma segue o vencimento do Form 1120, inclusive as prorrogações: para uma LLC com ano-calendário, 15 de abril do ano seguinte. A LLC usa o ano fiscal dos EUA do proprietário, ou o ano-calendário se o proprietário não tiver entrega nos EUA (instruções do Form 5472). As instruções do Form 1120 dizem que a corporação dissolvida geralmente entrega até o 15º dia do 4º mês após a data da dissolução. Nenhum dos dois conjuntos de instruções diz qual data vale para a declaração pro forma final de uma LLC de propriedade estrangeira. A declaração entregue na primeira das duas datas está no prazo em qualquer das duas leituras.

Como entrego o Form 1120 pro forma e o Form 5472 do exterior?

Somente por fax ou correio; a LLC de propriedade estrangeira não pode entregar o Form 5472 por via eletrônica. As instruções do Form 5472 definem o método:

• Escreva “Foreign-owned U.S. DE” no topo do Form 1120.
• No Form 1120, preencha só o nome e o endereço da LLC, o item B (o EIN dela) e o item E.
• O proprietário sem SSN ou ITIN não precisa de um para entregar. Na Parte II do Form 5472, informe um número de referência que a LLC atribui a você (só letras e dígitos, o mesmo todo ano) e o número fiscal do seu país de origem, ou “None” se você não tiver.
• Informe você mesmo de novo na Parte III como parte relacionada e responda à Parte VII: todo declarante preenche as duas, e um Form 5472 bastante incompleto conta como não entregue.
• A LLC precisa de um EIN próprio para o item B. Se nunca obteve um, peça primeiro pelo Form SS-4, por fax ou correio, do exterior (instruções do Form SS-4).
• Envie o fax a 300 DPI ou mais para 855-887-7737, ou pelo correio para: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201. Não use os endereços das instruções do Form 1120.
• Para ter mais prazo, envie o Form 7004 por fax ou correio para o mesmo lugar até o vencimento normal, com “Foreign-owned U.S. DE” no topo e o código do Form 1120 na Parte I, linha 1.

O formulário postado em um correio estrangeiro conta como entregue quando o IRS o recebe, não quando você o posta; a regra da data de postagem cobre só o correio dos EUA e os serviços privados de entrega designados pelo IRS (26 U.S.C. 7502; 26 CFR 301.7502-1(c)). O fax chega ao IRS no mesmo dia; guarde a confirmação do fax como prova da data de entrega.

Encerrar a LLC apaga os anos que nunca entreguei?

Não. Cada ano que teve transação reportável e ficou sem o Form 5472 continua sendo uma falha separada, com a própria multa de $25.000 (26 U.S.C. 6038A(d)), e dissolver a LLC não a encerra. A lei estadual também importa: em Delaware, a LLC em liquidação deve pagar ou reservar dinheiro para as reclamações que conhece, ou que os fatos conhecidos tornam prováveis, antes de repassar o restante, e o proprietário que recebe uma distribuição ciente disso, antes delas, pode dever esse valor à LLC por 3 anos (6 Del. C. 18-804). Quais anos entregar, até quando o IRS pode voltar no tempo, como as multas crescem depois de um aviso e como pedir alívio estão em entregas de proprietários estrangeiros não feitas e multas; a reconstrução das transações de cada ano está em reconstruir a escrituração para entregas não feitas.

E se eu simplesmente deixar o estado dissolver a LLC?

O estado encerra a LLC nos registros dele, mas nada chega ao IRS. Os anos com transação reportável ainda precisam do Form 5472, e o EIN continua ativo.

• Delaware cancela o certificado de constituição 30 dias depois de o agente registrado protocolar a renúncia, se nenhum novo agente for indicado (6 Del. C. 18-104(d)), ou quando o imposto anual fica sem pagamento por 3 anos a contar do vencimento. De qualquer forma, reativar a LLC depois significa pagar o imposto, as multas e os juros devidos no cancelamento (6 Del. C. 18-1108 e 18-1109).
• O Wyoming dissolve a LLC administrativamente se o relatório anual não for entregue em até 60 dias após o vencimento, e não permite a reativação depois de dois anos nessa situação (perguntas frequentes do Wyoming).

Um ano em que você não pagou nada e nada se movimentou não precisa do Form 5472, mesmo enquanto o estado ainda conta a LLC como aberta. Para recuperá-la em vez disso, veja como reativar sua empresa.

Devo imposto dos EUA pessoalmente como proprietário não residente?

Somente se o proprietário exerceu atividade comercial nos EUA durante o ano, ou teve renda dos EUA cujo imposto não foi totalmente coberto pela retenção. Esse é o critério de entrega para uma pessoa física (IRS: tributação de estrangeiros não residentes) e, pelo Form 1120-F, para a empresa estrangeira dona da LLC (instruções do Form 1120-F). Uma LLC que só existiu no papel geralmente não atende a nenhum dos dois.

Isso muda se a LLC vendeu a clientes dos EUA, trabalhou nos EUA, teve bens nos EUA ou recebeu renda dos EUA: a atividade da LLC de um único membro conta como do proprietário para o imposto de renda. Veja quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA. Seu país de origem pode ter regras próprias sobre a LLC e o encerramento dela.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos.

Uma LLC do Wyoming aberta e deixada de lado

• Ano 1: Em março, o proprietário paga cerca de US$300 em taxas de abertura e de agente com um cartão pessoal e trata o valor como dinheiro aportado, não como empréstimo que a LLC deve devolver. Nenhuma conta bancária é aberta. O pagamento foi feito para abrir a LLC, então um Form 1120 pro forma e o Form 5472 vencem em 15 de abril do ano 2, com Initial return marcado no Form 1120 e a linha 1j no Form 5472.
• Ano 2: O agente não é renovado e o proprietário não paga nada. Não se exige o Form 5472. O relatório anual fica sem entrega, e o Wyoming dissolve a LLC 60 dias após o vencimento. A entrega do ano 1 continua devida se foi esquecida.
• Se, em vez disso, o proprietário paga o relatório anual do ano 2 e a taxa de dissolução de $60 para encerrar corretamente, o ano 2 tem transações reportáveis e precisa de uma entrega final com a caixa de declaração final marcada.

Uma LLC de Delaware com três anos parada

• Ano 1: O proprietário paga os custos de abertura. Anos 2 e 3: a cada junho, o proprietário paga pessoalmente o imposto anual de Delaware. Nada é entregue ao IRS. Cada um dos três anos teve uma transação reportável. Os anos 1 e 2 já estão atrasados, e a entrega do ano 3 vence em 15 de abril do ano 4.
• Ano 4: Para cancelar, o proprietário paga o imposto do ano 3, o imposto inteiro do ano 4 e a taxa de cancelamento de US$220. O ano 4 é um quarto ano de entrega, o final.
• Encerrar no ano 4 deixa quatro entregas. Cada uma que não for entregue até o vencimento carrega a própria multa de $25.000, e o encerramento não resolve as atrasadas.

Dinheiro que entra, dinheiro que sai

• Ano 1: O proprietário deposita US$2.000 na conta bancária da LLC e não gasta nada. O depósito é um aporte: o ano 1 é um ano de entrega.
• Ano 2: A LLC paga a taxa de encerramento do estado com a própria conta, depois o proprietário retira o saldo restante e fecha a conta. A taxa paga ao estado não é uma transação com parte relacionada; a retirada é uma distribuição, então o ano 2 precisa de uma entrega final.
• Se o depósito e a retirada tivessem caído no mesmo ano, uma única entrega cobriria os dois.

E no seu caso?

• Um ou mais anos nunca foram entregues, ou chegou um aviso de multa: veja entregas de proprietários estrangeiros não feitas e multas e conte com ajuda com impostos de empresas antes de encerrar.
• Você não sabe dizer o que se movimentou em anos passados: veja reconstruir a escrituração para entregas não feitas e conte com atualização contábil.
• A LLC está operando, não sendo encerrada: veja entrega da LLC de um único membro com proprietário estrangeiro.
• Você tem uma corporação C em Delaware, não uma LLC: veja como encerrar uma corporação dos EUA morando no exterior.
• A LLC optou por ser tributada como corporação: ela entrega um Form 1120 de verdade; veja LLC de propriedade estrangeira tributada como corporação.
• A LLC tem dois ou mais proprietários: veja LLC de sociedade de pessoas de propriedade estrangeira encerrada sem nunca ter entregue.
• Você é cidadão dos EUA, titular de green card ou outro residente fiscal dos EUA, onde quer que more: a LLC não é de propriedade estrangeira e não entrega o Form 5472; veja LLC sem uso: manter ou encerrar.
• Você mora no Canadá: o Canadá tem entregas próprias para uma LLC dos EUA; veja proprietário canadense de uma LLC dos EUA, T1134 não entregue para uma empresa dos EUA e conte com ajuda com impostos entre países.
• O estado já dissolveu a LLC e você quer recuperá-la: veja como reativar sua empresa.
• A LLC fez negócios ou teve renda nos EUA: veja quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA e conte com ajuda com impostos de empresas.