Venda de equipamento da empresa no Canadá: recaptura e perda

O dinheiro da venda de um notebook, ferramentas ou caminhão da empresa é renda?

Normalmente não como venda comum. A venda de um equipamento da empresa passa pela classe da CCA (capital cost allowance, depreciação fiscal canadense): o preço de venda sai do saldo restante da classe, chamado custo de capital não depreciado (undepreciated capital cost, UCC). Só aparece renda ou dedução quando esse saldo fica abaixo de zero ou a classe é esvaziada, e só há ganho de capital quando o preço fica acima do custo (CRA Guide T4002, capítulo 4).

O caso deixa de ser simples quando o negócio está sendo encerrado, uma corporação é dona do bem, o item é um carro, o preço está acima do custo ou ninguém sabe dizer qual é o saldo da classe. O saldo depende de todos os demonstrativos anteriores da CCA; por isso, a venda não pode ser declarada corretamente sem ele. Reúna a fatura de compra, o demonstrativo mais recente da CCA, o preço de venda e os custos da venda, o comprador e a data.

O que conta como preço de venda quando vendo um bem da empresa?

O valor que sai da classe é o preço de venda menos os custos para fazer a venda, mas nunca mais que o custo de capital do bem para você, que pode ser menor que o preço pago, por exemplo depois de assistência governamental ou de um crédito fiscal de investimento (Income Tax Act, subseções 13(21) e 13(7.1); CRA Guide T4002). Qualquer valor acima do custo é ganho de capital.

O seguro e outras indenizações por um bem destruído, tomado ilegalmente ou tomado por autoridade legal também contam como preço de venda (Income Tax Act, subseção 13(21)). A venda a alguém com quem você tem relação de dependência (non-arm's-length), como um parente, por menos que o valor do bem, geralmente é tratada como feita pelo valor justo de mercado, o que o bem venderia entre partes não relacionadas (Income Tax Act, seção 69). A exceção é a transferência ao seu cônjuge ou companheiro em união estável (common-law) quando ambos são residentes no Canadá: ela segue por padrão o diferimento (rollover), com o valor recebido igual à parte do item no saldo da classe; assim, não há recaptura nem ganho, a menos que você opte por não aplicar o diferimento na declaração desse ano (Income Tax Act, seção 73). Cobrar GST/HST sobre a venda é outra questão: veja GST/HST sobre equipamentos usados.

Vender um item gera recaptura ou perda terminal?

Não por si só. O resultado é calculado para a classe inteira da CCA, não para um único item. A recaptura exige que o saldo da classe fique abaixo de zero, e a perda terminal exige que a venda deixe a classe sem bens enquanto ainda há saldo (CRA Guide T4002; CRA Folio S3-F4-C1). Vender um de vários computadores da mesma classe normalmente só reduz o saldo sobre o qual a CCA seguinte é calculada.

Itens baixados rapidamente se comportam de outro modo. Ferramentas que custam menos de $500 cada uma geralmente são da Classe 12, que tem alíquota de 100% (classes da CRA). Se o saldo da classe é zero porque o custo foi todo deduzido, todo o preço de venda, até o custo, é recaptura. Computadores comprados recentemente podem ter direito à baixa de 100% no primeiro ano. Se nada mais está na classe, o saldo é zero e vender um computador é recaptura do preço de venda até o custo; computadores mais antigos da mesma classe mantêm o saldo positivo.

O cálculo da classe supõe que o bem foi colocado em uma classe da CCA. Se você deduziu o custo inteiro como despesa comum, ou nunca deduziu a CCA, confirme como o custo foi deduzido pela primeira vez antes de declarar a venda.

As classes e a escolha entre despesa e ativo estão em depreciação fiscal (CCA) e despesa ou CCA para notebooks, celulares e ferramentas.

O que é a recaptura da CCA, e como ela é tributada?

A recaptura devolve à renda a CCA deduzida antes que a venda mostra ter sido maior que a perda de valor do bem. Ela surge quando o preço de venda é maior que o saldo da classe no início do ano mais o custo das aquisições do ano; por isso, comprar outro bem da mesma classe no mesmo ano pode reduzi-la ou anulá-la (CRA Guide T4002; CRA Folio S3-F4-C1, parágrafo 1.95).

O valor total é somado à renda do ano da venda, como renda comum e não como ganho de capital (Income Tax Act, subseção 13(1)). Se o comprador paga em vários anos, a CRA ainda exige toda a recaptura nesse ano e não permite reserva (CRA Folio S3-F4-C1, parágrafo 1.97).

O empresário individual a informa na linha 8230, Other income (outras receitas), na Parte 3C do Form T2125. O Schedule 8 de uma corporação a leva para a linha 107 do Schedule 1 (CRA: coluna 7 do T2125; CRA Schedule 8). Não é possível deduzir a CCA em uma classe com saldo negativo.

O que é uma perda terminal, e eu tenho uma depois de vender todas as minhas ferramentas?

Uma perda terminal é o saldo que resta em uma classe depois que você não tem mais nenhum bem nela. Você só tem uma se, no fim do ano, a classe está vazia e ainda há saldo (Income Tax Act, subseção 20(16); CRA Guide T4002).

A perda é deduzida por inteiro da renda do ano da venda, ao contrário de uma perda de capital, que só é dedutível em parte. O empresário individual a informa na linha 9270, Other expenses (outras despesas), na Parte 4 do Form T2125; o Schedule 8 de uma corporação a leva para a linha 404 do Schedule 1. Uma perda maior que a renda do ano vira um prejuízo empresarial que pode ser levado para outros anos, um prejuízo não relacionado a capital (non-capital loss) (CRA Folio S3-F4-C1, parágrafo 1.99). O empresário individual cujo período fiscal não é o ano-calendário e que encerrou o negócio verifica a classe no fim do ano-calendário (Income Tax Act, subseção 20(16.3)).

Três regras decidem se a perda existe:

• Um item restante. Um bem mantido na classe, mesmo sem uso, significa que não há perda terminal para essa classe (CRA Folio S3-F4-C1, parágrafo 1.100).
• Uso pessoal depois. Se você fica com uma ferramenta e começa a usá-la para algo que não seja o negócio, a lei a trata como vendida pelo valor justo de mercado nesse dia, o que pode gerar recaptura ou, se nada mais restar na classe, uma perda terminal (Income Tax Act, alínea 13(7)(a); CRA Folio S3-F4-C1, parágrafo 1.100).
• Vendido e de volta para a família. Se o preço de venda é menor que o menor valor entre o custo do item e a sua parte do saldo da classe, e 30 dias depois você ou uma pessoa afiliada a você, como seu cônjuge ou uma corporação que você controla, é dona do item ou pode adquiri-lo, a perda não é permitida de imediato. O comprador não precisa ser a pessoa afiliada. A diferença fica na sua classe como bem presumido até um evento de liberação listado na lei (Income Tax Act, subseção 13(21.2)). A transferência ao cônjuge é testada primeiro pelo diferimento descrito acima.

E se eu vendi o bem por mais do que paguei?

O preço de venda, menos os custos da venda, sai da classe até o custo do bem; o que fica acima do custo é ganho de capital (CRA: ganhos de capital e CCA; Income Tax Act, subseção 40(1)). Só 50% de um ganho de capital é tributável (Income Tax Act, seção 38). O empresário individual lista a venda no Schedule 3 da declaração pessoal; a corporação a informa no Schedule 6 (CRA Guide T4002; CRA Schedule 1). Se parte do preço é paga depois do fim do ano, uma reserva pode distribuir o ganho de capital por no máximo cinco anos, mas nunca a recaptura (Income Tax Act, alínea 40(1)(a)).

As duas coisas podem acontecer em uma venda só: recaptura da CCA já deduzida, mais um ganho de capital sobre o valor acima do custo (CRA Guide T4037). O inverso nunca vale: um bem depreciável não pode gerar perda de capital, e uma perda aparece apenas como perda terminal (Income Tax Act, alínea 39(1)(b)).

E se eu também usei o notebook ou o caminhão para fins pessoais?

Só a parte da empresa conta. A lei trata a parte empresarial de um bem de uso misto como o bem depreciável e dá a ela a mesma parte do preço de venda (Income Tax Act, alínea 13(7)(c)).

No Form T2125, a Área D usa o mesmo método que você usou quando comprou o item (CRA Guide T4002):

• Método regular: divida o preço de venda em uma parte empresarial e uma parte pessoal.
• Método administrativo: informe o preço total e depois calcule você mesmo a parte permitida de qualquer recaptura ou perda terminal.

Para a parte pessoal, o custo e o valor recebido são tratados, cada um, como pelo menos $1.000; assim, só há ganho quando o item é vendido por mais que isso, e uma perda nele geralmente não é permitida (Income Tax Act, subseção 46(1); CRA Guide T4037). A parte empresarial é a parte do uso regular que foi para o negócio enquanto você teve o item; por isso, guarde os registros que a sustentam, como um diário de bordo do veículo.

Os carros seguem as mesmas regras que notebooks e ferramentas?

Não, se o carro for um veículo de passeio da Classe 10.1. A regra da perda terminal não se aplica a ele, e a regra da recaptura não se aplica, a menos que o veículo tenha sido designado como bem de dedução imediata (immediate expensing property) (Income Tax Act, subseção 20(16.1); Income Tax Act, subseção 13(2); CRA Schedule 8). Em termos simples: vender esse carro abaixo do saldo dele não gera perda terminal, e vendê-lo acima do saldo não gera recaptura, a menos que ele tenha sido designado como bem de dedução imediata. Um preço acima do que o carro custou continua sendo ganho de capital.

Um veículo de passeio está na Classe 10.1 quando seu custo antes do imposto ficou acima do limite do ano em que foi comprado; a CRA lista o limite de cada ano. Um carro igual ou abaixo do limite está na Classe 10 e segue as regras comuns acima. No ano em que você vende um veículo da Classe 10.1 que tinha no início do ano, você pode deduzir 50% da CCA que poderia ter deduzido se o tivesse mantido (CRA Guide T4002).

Um carro de emissão zero na Classe 54 que custou mais que o limite da Classe 54 não fica fora da recaptura nem da perda terminal. Em uma venda sem relação de dependência (arm's length), o preço de venda dele, como o de um veículo de passeio acima do limite que já foi designado como bem de dedução imediata, é reduzido proporcionalmente antes de sair da classe; uma venda com relação de dependência não é reduzida (Income Tax Act, alínea 13(7)(i); CRA Guide T4002).

Se uma picape ou van conta como veículo de passeio depende do número de assentos e do uso; veja comprar um carro pela empresa.

Como a corporação declara a venda, e como ela aparece na contabilidade?

A corporação declara a venda no Schedule 8: o preço de venda vai na coluna de valores recebidos, limitado ao custo do bem, e o demonstrativo mostra qualquer recaptura ou perda terminal (CRA Schedule 8).

A contabilidade mostra a mesma venda de outra forma. Como prática de escrituração contábil, retire o bem pelo custo, retire a amortização acumulada, registre o dinheiro recebido e registre a diferença como ganho ou perda na alienação. A menos que vender esse tipo de item seja o próprio negócio, o preço de venda não é registrado como receita de vendas.

O ganho ou a perda contábil usa o valor contábil; por isso, não é o resultado fiscal: o Schedule 8 define o resultado fiscal e o Schedule 1 concilia os dois. A contabilidade do empresário individual precisa dos mesmos fatos, com o resultado fiscal vindo da área da CCA do Form T2125. Para a amortização em comparação com a CCA, veja amortização e CCA na contabilidade da corporação.

Posso adiar a recaptura repondo o bem?

Comprar outro bem da mesma classe no mesmo ano já funciona dentro da classe: o custo é uma aquisição; assim, pode reduzir ou anular a recaptura sem nenhuma opção. O alívio separado para bem de reposição é mais restrito, e uma venda comum de notebook, ferramentas ou caminhão não se enquadra. A lei só permite adiar a recaptura quando o bem antigo foi roubado, destruído ou tomado por desapropriação ou outra autoridade legal, você compra um bem de reposição usado da mesma forma ou de forma semelhante dentro do prazo, ou seja, o último entre o fim do segundo ano fiscal depois do ano inicial e 24 meses depois do fim do ano inicial e faz a opção (Income Tax Act, seção 13; CRA Folio S3-F3-C1, parágrafo 1.6). O ano inicial é o ano em que os valores recebidos passam a ser a receber pela primeira vez. Se a perda e a reposição ocorrem no mesmo ano, o cálculo da declaração é a opção; para um ano posterior, declare primeiro a recaptura e depois anexe uma carta de opção à declaração do ano em que você compra o bem de reposição e peça um novo lançamento (CRA Folio S3-F3-C1, parágrafos 1.15 e 1.24).

Em uma venda voluntária, a regra alcança apenas um “former business property” (antigo bem empresarial), que a lei define como bem imóvel e algumas outras coisas, e não um notebook, ferramentas ou um caminhão (Income Tax Act, subseção 248(1); CRA Folio S3-F3-C1, parágrafo 1.27). A página curta da CRA sobre bem de reposição fala de bem empresarial em geral; por isso, leia a definição da lei antes de confiar nela. O diferimento apenas adia o imposto.

E se eu descartar o bem como sucata, der em troca ou doá-lo?

Cada caso define um preço de venda diferente:

Não receber nada não impede, por si só, uma alienação. O Interpretation Bulletin IT-460 arquivado da CRA é orientação, não lei, e a CRA diz que ele não é mais atualizado. Ele trata como alienado o bem destruído sem direito a indenização, ou perdido ou abandonado sem expectativa razoável de recuperação, e permite zero como preço de venda quando não há valores recebidos reais nem presumidos (IT-460, parágrafos 2 e 3). A definição de “disposition” (alienação) da lei não lista o abandono (Income Tax Act, subseção 248(1)). Apenas deixar de usar ou dar baixa no item na contabilidade não basta, e uma perda terminal ainda exige que a classe esteja vazia. Guarde a prova do descarte e não deduza uma perda até os fatos serem confirmados; este é um caso para uma revisão contábil e fiscal.

Exemplo

Os valores são ilustrativos e estão em dólares canadenses.

Uma freelancer vende um notebook

Uma empresária individual tem dois computadores mais antigos na Classe 50, e o saldo da classe é C$2.000. Ela vende um, que custou C$900, por C$300, e não compra mais nada no ano. O saldo cai para C$1.700. Ele continua positivo e ainda resta um computador; assim, não há recaptura nem perda terminal; a CCA seguinte é calculada sobre C$1.700.

Se ela o tivesse vendido por C$1.100, só o custo de C$900 sairia da classe, deixando C$1.100. Os C$200 a mais são ganho de capital, do qual metade é tributável.

Um prestador de serviços vende todas as suas ferramentas e encerra o negócio

O saldo da Classe 8 de um empresário individual no início do ano é C$5.000. Ele encerra o negócio e vende todas as ferramentas da Classe 8 por C$2.000 no total, abaixo do custo. O saldo cai para C$3.000 e nenhum bem da Classe 8 resta; assim, ele tem uma perda terminal de C$3.000, deduzida na linha 9270 do Form T2125.

Se ele tivesse ficado com uma chave de boca, a classe não estaria vazia e não haveria perda terminal nesse ano.

Uma corporação vende um caminhão de trabalho

Uma corporação vende uma picape de trabalho que atende aos testes da lei para não ser um veículo de passeio; por isso, está na Classe 10, e não na Classe 10.1. O caminhão custou C$40.000 e é vendido por C$25.000. O saldo da classe antes da venda é C$10.000, todo ele deste caminhão.

O saldo passa a ser C$10.000 − C$25.000 = −C$15.000: C$15.000 de recaptura, somados à renda na linha 107 do Schedule 1. A contabilidade mantém o caminhão em C$18.000 (custo menos amortização acumulada) e mostra um ganho de C$7.000. O Schedule 1 deduz esse ganho contábil na linha 401 e soma a recaptura; assim, o resultado fiscal é a recaptura, não o ganho contábil.

E no seu caso?

• Você não sabe o saldo da sua classe, ou nunca manteve um demonstrativo da CCA: a venda não pode ser declarada corretamente sem ele. Reconstruir os saldos a partir das faturas de compra e das declarações anteriores é trabalho de escrituração contábil e atualização; atualizar a contabilidade atrasada mostra as etapas.
• Você vendeu o bem em um ano anterior e não declarou, ou a CRA perguntou sobre ele: a recaptura e a perda terminal pertencem ao ano da venda; por isso, a declaração desse ano pode precisar mudar. Veja regularizar declarações não entregues, renda não declarada e divulgação voluntária ou, para uma corporação, regularizar declarações de corporação não entregues, e peça ajuda com a contabilidade para reconstruir os saldos das classes dos anos intermediários.
• Você vendeu ou deu o bem a um parente ou a uma corporação que você controla: o preço, a perda, a regra de 30 dias e o diferimento entre cônjuges dependem dos fatos. Uma transferência abaixo do valor de mercado a um cônjuge, a uma pessoa com menos de 18 anos ou a alguém com quem você tem relação de dependência também pode tornar quem recebe solidariamente responsável pelo seu imposto não pago, até o menor valor entre o que foi recebido acima do que foi pago e as suas dívidas fiscais desse ano e de anos anteriores, e a CRA pode lançar isso a qualquer momento (Income Tax Act, seção 160). Peça uma revisão dos documentos da venda, dos saldos das classes e de qualquer imposto devido (ajuda com a contabilidade) antes de entregar a declaração.
• Você está encerrando uma corporação: cada bem vendido ou mantido no último ano decide a recaptura ou a perda terminal na última declaração, e a contabilidade final precisa coincidir. Veja encerrar uma corporação e peça ajuda com a contabilidade para o fechamento.
• Você está encerrando uma empresa individual que tem conta de GST/HST: os bens que você mantém podem gerar GST/HST a pagar; veja encerrar uma conta de GST/HST.
• A contabilidade de uma corporação mostra amortização: veja amortização e CCA na contabilidade da corporação e demonstrações financeiras de fim de exercício de uma corporação.
• O bem foi usado em um aluguel: veja deduzir a CCA em um imóvel de aluguel e vender um imóvel de aluguel.
• Você transferiu equipamentos para uma corporação sua: essa transferência é uma alienação, e uma opção da seção 85 pode adiar o imposto, exceto quando a transferência é feita com prejuízo e a regra contra perdas da subseção 13(21.2) se aplica; veja transferir um negócio para uma corporação.
• Uma sociedade de pessoas é dona do bem: os sócios não podem deduzir separadamente a CCA de bens da sociedade (CRA Guide T4002); assim, a sociedade calcula o resultado; pergunte quem mantém o demonstrativo da CCA dela antes de declarar qualquer coisa.
• Você ou sua corporação entregam a declaração em Quebec: esta página cobre as regras federais; Quebec tem declaração e regras próprias; por isso, confirme o tratamento provincial antes de entregar.