Vender equipo en Canadá: recuperación y pérdida terminal

¿El dinero de vender la laptop, las herramientas o la camioneta del negocio es un ingreso?

Por lo general no como una venta ordinaria. La venta de equipo del negocio pasa por su clase de deducción por costo de capital (CCA): el precio de venta se descuenta del saldo restante de la clase, llamado costo de capital no depreciado (UCC). Aparece un ingreso o una deducción solo cuando ese saldo baja de cero o la clase queda vacía, y una ganancia de capital solo cuando el precio supera el costo (guía T4002 de la CRA, capítulo 4).

Un caso no es sencillo cuando el negocio se está cerrando, el activo es de una corporación, el artículo es un auto, el precio supera el costo, o nadie sabe decir cuál es el saldo de la clase. El saldo depende de cada calendario de CCA anterior, así que la venta no puede informarse correctamente sin él. Reúna la factura de compra, el calendario de CCA más reciente, el precio de venta y los costos de venta, el comprador y la fecha.

¿Qué cuenta como precio de venta cuando vendo un activo del negocio?

El monto que se descuenta de la clase es el precio de venta menos los costos de hacer la venta, pero nunca más que el costo de capital del activo para usted, que puede ser menor que el precio pagado, por ejemplo después de ayuda gubernamental o de un crédito fiscal por inversión (Income Tax Act, subsecciones 13(21) y 13(7.1); guía T4002 de la CRA). Todo lo que supere el costo es una ganancia de capital.

El seguro y otras compensaciones por un activo destruido, tomado ilegalmente o tomado por autoridad legal también cuentan como precio de venta (Income Tax Act, subsección 13(21)). Una venta a alguien con quien no tiene una relación en condiciones de plena competencia, como un familiar, por menos del valor del activo, generalmente se trata como hecha al valor justo de mercado, lo que el activo se vendería entre partes no relacionadas (Income Tax Act, sección 69). La excepción es una transferencia a su cónyuge o pareja de hecho cuando ambos son residentes de Canadá: se traspasa con diferimiento de forma automática, con ingresos iguales a la parte del artículo en el saldo de la clase, por lo que no surge recuperación ni ganancia, a menos que usted opte por no aplicarlo en su declaración de ese año (Income Tax Act, sección 73). Cobrar el GST/HST en la venta es otra pregunta: consulte GST/HST en equipo usado.

¿Vender un artículo genera una recuperación o una pérdida terminal?

No por sí solo. El resultado se calcula para toda la clase de CCA, no para el artículo individual. La recuperación exige que el saldo de la clase baje de cero, y la pérdida terminal exige que la venta no deje ningún bien en la clase mientras queda un saldo (guía T4002 de la CRA; CRA Folio S3-F4-C1). Vender una de varias computadoras de la misma clase por lo general solo reduce el saldo sobre el que se calcula la CCA posterior.

Los artículos que se deducen rápido se comportan distinto. Las herramientas que cuestan menos de $500 cada una generalmente son de la Clase 12, que tiene una tasa de 100% (clases de la CRA). Si el saldo de la clase es cero porque el costo se reclamó por completo, todo el precio de venta, hasta el costo, es recuperación. Las computadoras compradas recientemente pueden calificar para una deducción del 100% en el primer año. Si no hay nada más en la clase, el saldo es cero y vender una computadora es recuperación del precio de venta hasta el costo; las computadoras más antiguas de la misma clase mantienen el saldo positivo.

El cálculo de la clase supone que el activo se registró en una clase de CCA. Si dedujo todo el costo como un gasto ordinario, o nunca reclamó la CCA, confirme cómo se reclamó el costo al principio antes de informar la venta.

Las clases y la elección entre gasto y activo se explican en deducción por costo de capital y gasto o CCA para laptops, teléfonos y herramientas.

¿Qué es la recuperación de CCA y cómo se grava?

La recuperación devuelve la CCA deducida antes que, según muestra la venta, fue mayor que lo que el activo perdió en valor. Surge cuando el precio de venta es mayor que el saldo de la clase al inicio del año más el costo de las adiciones de ese año, así que comprar otro activo de la misma clase en el mismo año puede reducirla o cancelarla (guía T4002 de la CRA; CRA Folio S3-F4-C1, párrafo 1.95).

El monto completo se suma al ingreso del año de la venta, como ingreso ordinario y no como ganancia de capital (Income Tax Act, subsección 13(1)). Si el comprador paga durante varios años, la CRA igual exige toda la recuperación en ese año y no permite ninguna reserva (CRA Folio S3-F4-C1, párrafo 1.97).

Un propietario único la anota en la línea 8230, Otros ingresos, de la Parte 3C del Form T2125. El Schedule 8 de una corporación la lleva a la línea 107 del Schedule 1 (CRA: columna 7 del T2125; Schedule 8 de la CRA). No se puede reclamar CCA en una clase con saldo negativo.

¿Qué es una pérdida terminal y la tengo después de vender todas mis herramientas?

Una pérdida terminal es el saldo que queda en una clase cuando ya no posee ningún bien de ella. Solo la tiene si, al cierre del año, la clase está vacía y queda un saldo (Income Tax Act, subsección 20(16); guía T4002 de la CRA).

La pérdida se deduce por completo del ingreso del año de la venta, a diferencia de una pérdida de capital, que solo es deducible en parte. Un propietario único la anota en la línea 9270, Otros gastos, de la Parte 4 del Form T2125; el Schedule 8 de una corporación la lleva a la línea 404 del Schedule 1. Una pérdida mayor que el ingreso del año se convierte en una pérdida del negocio que puede arrastrarse a otros años, una pérdida no relacionada con el capital (CRA Folio S3-F4-C1, párrafo 1.99). Un propietario único cuyo período fiscal no es el año calendario y que dejó el negocio evalúa la clase al cierre del año calendario (Income Tax Act, subsección 20(16.3)).

Tres reglas deciden si existe la pérdida:

• Queda un artículo. Un bien que se mantiene en la clase, aunque no se use, significa que no hay pérdida terminal para esa clase (CRA Folio S3-F4-C1, párrafo 1.100).
• Uso personal después. Si conserva una herramienta y empieza a usarla para algo distinto del negocio, la Act la trata como vendida al valor justo de mercado ese día, lo que puede producir una recuperación o, si no queda nada más en la clase, una pérdida terminal (Income Tax Act, párrafo 13(7)(a); CRA Folio S3-F4-C1, párrafo 1.100).
• Se vendió y volvió a la familia. Si el precio de venta es menor que el menor entre el costo del artículo y su parte del saldo de la clase, y 30 días después usted o una persona afiliada a usted, como su cónyuge o una corporación que usted controla, posee el artículo o puede adquirirlo, la pérdida no se permite de inmediato. El comprador no tiene que ser la persona afiliada. La diferencia se queda en su clase como un bien presunto hasta que ocurra un evento de liberación de los que enumera la Act (Income Tax Act, subsección 13(21.2)). Una transferencia al cónyuge se evalúa primero con el traspaso con diferimiento descrito arriba.

¿Y si vendí el activo por más de lo que pagué?

El precio de venta, menos los costos de venta, se descuenta de la clase hasta el costo del activo; lo que supere el costo es una ganancia de capital (CRA: ganancias de capital y CCA; Income Tax Act, subsección 40(1)). Solo 50% de una ganancia de capital es gravable (Income Tax Act, sección 38). Un propietario único anota la venta en el Schedule 3 con su declaración personal; una corporación la informa en el Schedule 6 (guía T4002 de la CRA; Schedule 1 de la CRA). Si parte del precio se paga después del cierre del año, una reserva puede repartir la ganancia de capital en un máximo de cinco años, pero nunca la recuperación (Income Tax Act, párrafo 40(1)(a)).

Ambas pueden darse en una misma venta: recuperación de la CCA ya reclamada, más una ganancia de capital sobre el monto que supera el costo (guía T4037 de la CRA). Al revés nunca funciona: un bien depreciable no puede producir una pérdida de capital, y una pérdida solo aparece como pérdida terminal (Income Tax Act, párrafo 39(1)(b)).

¿Y si también usé la laptop o la camioneta de forma personal?

Solo cuenta la parte del negocio. La Act trata la parte del negocio de un activo de uso mixto como el bien depreciable y le asigna la misma parte del precio de venta (Income Tax Act, párrafo 13(7)(c)).

En el Form T2125, el Área D usa el mismo método que usó cuando compró el artículo (guía T4002 de la CRA):

• Método regular: divida el precio de venta en una parte del negocio y una parte personal.
• Método administrativo: anote el precio completo y luego calcule usted mismo la parte permitida de cualquier recuperación o pérdida terminal.

Para la parte personal, el costo y los ingresos se tratan cada uno como mínimo en $1,000, así que solo surge una ganancia cuando se vende por más que eso, y una pérdida en ella generalmente no se permite (Income Tax Act, subsección 46(1); guía T4037 de la CRA). La parte del negocio es la proporción del uso regular que fue para el negocio mientras usted tuvo el artículo, así que conserve los registros que la respaldan, como una bitácora del vehículo.

¿Los autos siguen las mismas reglas que las laptops y las herramientas?

No si el auto es un vehículo de pasajeros de la Clase 10.1. La regla de la pérdida terminal no se le aplica, y la regla de la recuperación no se aplica a menos que el vehículo se haya designado como bien de deducción inmediata (immediate expensing property) (Income Tax Act, subsección 20(16.1); Income Tax Act, subsección 13(2); Schedule 8 de la CRA). En palabras sencillas: vender un auto así por debajo de su saldo no da pérdida terminal, y venderlo por encima de su saldo no da recuperación, salvo que alguna vez se haya designado como bien de deducción inmediata. Un precio superior a lo que costó el auto sigue siendo una ganancia de capital.

Un vehículo de pasajeros está en la Clase 10.1 cuando su costo antes de impuestos superó el límite del año en que se compró; la CRA publica el límite de cada año. Un auto igual o inferior al límite está en la Clase 10 y sigue las reglas ordinarias descritas arriba. En el año en que vende un vehículo de la Clase 10.1 que poseía al inicio del año, puede reclamar 50% de la CCA que habría podido reclamar si lo hubiera conservado (guía T4002 de la CRA).

Un auto de cero emisiones de la Clase 54 que costó más que el límite de la Clase 54 no queda excluido de la recuperación ni de la pérdida terminal. En una venta sin vínculo, su precio de venta, igual que el de un vehículo de pasajeros por encima del límite que alguna vez se designó como bien de deducción inmediata, se reduce en proporción antes de descontarse de la clase; una venta entre partes con vínculo (non-arm's-length) no se reduce (Income Tax Act, párrafo 13(7)(i); guía T4002 de la CRA).

Que una camioneta o una van cuente como vehículo de pasajeros depende de sus asientos y de su uso; consulte comprar un auto a través del negocio.

¿Cómo informa la corporación la venta y cómo aparece en los libros?

Una corporación informa la venta en el Schedule 8: el precio de venta va en la columna de ingresos, limitado al costo del activo, y el calendario muestra cualquier recuperación o pérdida terminal (Schedule 8 de la CRA).

Los libros muestran la misma venta de otra forma. Como práctica contable, dé de baja el activo a su costo, dé de baja su amortización acumulada, registre el dinero recibido y registre la diferencia como una ganancia o pérdida por disposición. A menos que vender este tipo de artículo sea el negocio mismo, el precio de venta no se registra como ingreso por ventas.

La ganancia o pérdida contable usa el valor en libros, así que no es el resultado tributario: el Schedule 8 fija el resultado tributario y el Schedule 1 concilia ambos. Los libros de un propietario único necesitan los mismos datos, y el resultado tributario sale del área de CCA del Form T2125. Para la amortización frente a la CCA, consulte amortización y CCA en los libros de una corporación.

¿Puedo diferir la recuperación reemplazando el activo?

Comprar otro activo de la misma clase en el mismo año ya funciona dentro de la clase: el costo es una adición, así que puede reducir o cancelar la recuperación sin ninguna elección. El alivio aparte por bien de reemplazo es más estrecho, y la venta ordinaria de una laptop, herramientas o una camioneta no califica. La Act permite posponer la recuperación solo cuando el activo anterior fue robado, destruido o tomado por expropiación u otra autoridad legal, usted compra un reemplazo usado de la misma forma o de una forma similar antes del lo que ocurra más tarde entre el fin del segundo año fiscal posterior al año inicial y 24 meses después del fin del año inicial, y hace la elección (Income Tax Act, sección 13; CRA Folio S3-F3-C1, párrafo 1.6). El año inicial es el año en que los ingresos pasan a cobrarse por primera vez. Si la pérdida y el reemplazo caen en el mismo año, el cálculo de la declaración es la elección; para un año posterior, informe primero la recuperación y luego adjunte una carta de elección a la declaración del año en que compra el reemplazo y pida una nueva determinación (CRA Folio S3-F3-C1, párrafos 1.15 y 1.24).

En una venta voluntaria, la regla alcanza solo una «former business property» (antigua propiedad del negocio), que la Act define como bienes inmuebles y algunas otras cosas, no una laptop, herramientas ni una camioneta (Income Tax Act, subsección 248(1); CRA Folio S3-F3-C1, párrafo 1.27). La breve página de la CRA sobre bienes de reemplazo habla de propiedad del negocio en general, así que lea la definición de la Act antes de apoyarse en ella. Un diferimiento solo pospone el impuesto.

¿Y si lo desecho, lo entrego como parte de pago o lo regalo?

Cada caso fija un precio de venta distinto:

No recibir nada no impide por sí solo que haya una disposición. El Interpretation Bulletin IT-460 archivado de la CRA es una guía, no una ley, y la CRA indica que ya no se actualiza. Trata como dispuesto el bien que se destruye sin derecho a compensación, o que se pierde o se abandona sin expectativa razonable de recuperarlo, y permite cero como precio de venta cuando no hay ingresos reales ni presuntos (IT-460, párrafos 2 y 3). La definición de «disposición» de la Act no incluye el abandono (Income Tax Act, subsección 248(1)). Dejar de usar el artículo o darlo de baja en los libros no basta, y una pérdida terminal sigue exigiendo que la clase esté vacía. Conserve la prueba de la disposición y no reclame una pérdida hasta confirmar los hechos; este es un caso para una revisión contable y tributaria.

Ejemplo

Las cifras son ilustrativas y están en dólares canadienses.

Una profesional independiente vende una laptop

Una propietaria única tiene dos computadoras antiguas en la Clase 50 y el saldo de la clase es de C$2,000. Vende una, que costó C$900, por C$300, y no compra nada más ese año. El saldo baja a C$1,700. Sigue siendo positivo y queda una computadora, así que no hay recuperación ni pérdida terminal; la CCA posterior se calcula sobre C$1,700.

Si la hubiera vendido por C$1,100, solo el costo de C$900 se descontaría de la clase, y quedaría C$1,100. Los C$200 adicionales son una ganancia de capital, de la cual la mitad es gravable.

Un técnico vende todas sus herramientas y cierra

El saldo de la Clase 8 de un propietario único al inicio del año es de C$5,000. Cierra el negocio y vende todas las herramientas de la Clase 8 por C$2,000 en total, menos que su costo. El saldo baja a C$3,000 y no queda ningún bien de la Clase 8, así que tiene una pérdida terminal de C$3,000, que se deduce en la línea 9270 del Form T2125.

Si hubiera conservado una llave, la clase no estaría vacía y no habría pérdida terminal ese año.

Una corporación vende una camioneta de trabajo

Una corporación vende una camioneta de trabajo que cumple las pruebas de la Act para no ser un vehículo de pasajeros, así que está en la Clase 10, no en la Clase 10.1. La camioneta costó C$40,000 y se vende por C$25,000. El saldo de la clase antes de la venta es de C$10,000, todo de esta camioneta.

El saldo pasa a ser C$10,000 − C$25,000 = −C$15,000: C$15,000 de recuperación, que se suma al ingreso en la línea 107 del Schedule 1. Los libros llevan la camioneta en C$18,000 (costo menos amortización acumulada) y muestran una ganancia de C$7,000. El Schedule 1 deduce esa ganancia contable en la línea 401 y suma la recuperación, así que el resultado tributario es la recuperación, no la ganancia contable.

¿Su caso es distinto?

• No conoce el saldo de su clase, o nunca llevó un calendario de CCA: la venta no puede informarse correctamente sin él. Reconstruir los saldos a partir de las facturas de compra y de las declaraciones anteriores es trabajo de contabilidad y puesta al día; cómo ponerse al día con la contabilidad atrasada explica los pasos.
• Vendió el activo en un año anterior y no lo informó, o la CRA preguntó por él: la recuperación y la pérdida terminal pertenecen al año de la venta, así que la declaración de ese año puede tener que cambiar. Consulte cómo regularizar declaraciones no presentadas, ingresos no declarados y divulgación voluntaria o, para una corporación, cómo regularizar declaraciones corporativas no presentadas, y reciba ayuda con la contabilidad para reconstruir los saldos de las clases de los años intermedios.
• Vendió o regaló el activo a un familiar o a una corporación que usted controla: el precio, la pérdida, la regla de 30 días y el traspaso con diferimiento al cónyuge dependen de los hechos. Una transferencia por debajo del valor de mercado a un cónyuge, a una persona menor de 18 años o a alguien con quien no tiene una relación en condiciones de plena competencia también puede hacer al receptor solidariamente responsable de su impuesto sin pagar, hasta el menor entre el valor recibido por encima de lo pagado y sus deudas tributarias de ese año y de años anteriores, y la CRA puede determinarlo en cualquier momento (Income Tax Act, sección 160). Haga revisar los documentos de la venta, los saldos de las clases y cualquier impuesto adeudado (ayuda con la contabilidad) antes de presentar la declaración.
• Está cerrando una corporación: cada activo vendido o conservado en el último año decide la recuperación o la pérdida terminal de la última declaración, y los libros finales deben coincidir. Consulte cierre de una corporación y reciba ayuda con la contabilidad para los libros de cierre.
• Está dejando una empresa individual que tiene una cuenta de GST/HST: los activos que conserve pueden generar GST/HST por pagar; consulte cierre de una cuenta de GST/HST.
• Los libros de una corporación muestran amortización: consulte amortización y CCA en los libros de una corporación y estados financieros de cierre de año de una corporación.
• El activo se usó en un alquiler: consulte reclamar la CCA en un alquiler y venta de una propiedad de alquiler.
• Traspasó equipo a una corporación de su propiedad: esa transferencia es una disposición, y una elección de la sección 85 puede diferir el impuesto, salvo que la transferencia se haga con pérdida y se aplique la regla de pérdida restringida de la subsección 13(21.2); consulte cómo traspasar un negocio a una corporación.
• Una sociedad de personas posee el activo: los socios no pueden reclamar por separado la CCA sobre bienes de la sociedad (guía T4002 de la CRA), así que la sociedad calcula el resultado; pregunte quién lleva su calendario de CCA antes de informar algo.
• Usted o su corporación presentan en Quebec: esta página cubre las reglas federales; Quebec tiene su propia declaración y sus propias reglas, así que confirme el tratamiento provincial antes de presentar.