Vente d'équipement d'entreprise : récupération et perte finale

L'argent tiré de la vente d'un portable, d'outils ou d'un camion d'entreprise est-il un revenu?

En général non, pas comme une vente ordinaire. La vente d'équipement d'entreprise passe par sa catégorie de déduction pour amortissement (DPA) : le prix de vente vient en réduction du solde restant de la catégorie, appelé fraction non amortie du coût en capital (FNACC). Un revenu ou une déduction n'apparaît que lorsque ce solde passe sous zéro ou que la catégorie est vidée, et un gain en capital seulement lorsque le prix dépasse le coût (guide T4002 de l'ARC, chapitre 4).

Un dossier n'est pas simple quand l'entreprise ferme, qu'une société possède le bien, que le bien est une voiture, que le prix dépasse le coût, ou que personne ne peut dire quel est le solde de la catégorie. Le solde dépend de chaque annexe de DPA antérieure; la vente ne peut donc pas être déclarée correctement sans elle. Rassemblez la facture d'achat, la dernière annexe de DPA, le prix de vente et les frais de vente, l'acheteur et la date.

Qu'est-ce qui compte comme prix de vente quand je vends un bien d'entreprise?

Le montant qui vient en réduction de la catégorie est le prix de vente moins les frais de la vente, mais jamais plus que le coût en capital du bien pour vous, qui peut être inférieur au prix payé, par exemple après une aide gouvernementale ou un crédit d'impôt à l'investissement (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 13(21) et 13(7.1); guide T4002 de l'ARC). Tout ce qui dépasse le coût est un gain en capital.

Les indemnités d'assurance et autres indemnités pour un bien détruit, pris illégalement ou pris en vertu d'un pouvoir légal comptent aussi comme prix de vente (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 13(21)). Une vente à une personne avec laquelle vous avez un lien de dépendance, comme un proche, pour moins que la valeur du bien est en général traitée comme faite à la juste valeur marchande, soit ce que le bien se vendrait entre personnes sans lien (Loi de l'impôt sur le revenu, article 69). L'exception est un transfert à votre époux ou conjoint de fait quand vous résidez tous les deux au Canada : il se fait par défaut avec roulement, le produit étant égal à la part du bien dans le solde de la catégorie, de sorte qu'aucune récupération ni aucun gain ne survient, sauf si vous choisissez de ne pas appliquer le roulement dans votre déclaration de cette année-là (Loi de l'impôt sur le revenu, article 73). Facturer la TPS/TVH sur la vente est une question distincte : consultez la TPS/TVH sur l'équipement usagé.

La vente d'un seul article entraîne-t-elle une récupération de l'amortissement ou une perte finale?

Pas en soi. Le résultat est calculé pour toute la catégorie de DPA, et non pour l'article seul. Une récupération exige que le solde de la catégorie passe sous zéro, et une perte finale exige que la vente ne laisse aucun bien dans la catégorie alors qu'un solde demeure (guide T4002 de l'ARC; Folio S3-F4-C1 de l'ARC). La vente d'un ordinateur parmi plusieurs de la même catégorie réduit en général seulement le solde sur lequel la DPA suivante est calculée.

Les biens amortis rapidement se comportent différemment. Les outils coûtant moins de 500 $ chacun relèvent en général de la catégorie 12, dont le taux est de 100 % (catégories de l'ARC). Si le solde de la catégorie est nul parce que le coût a été entièrement déduit, tout le prix de vente, jusqu'à concurrence du coût, est une récupération. Les ordinateurs achetés récemment peuvent donner droit à une déduction de 100 % la première année. Si la catégorie ne contient rien d'autre, le solde est nul et la vente d'un ordinateur donne une récupération du prix de vente jusqu'à concurrence du coût; des ordinateurs plus anciens dans la même catégorie gardent le solde positif.

Le calcul de la catégorie suppose que le bien a été inscrit dans une catégorie de DPA. Si vous avez déduit tout le coût comme dépense ordinaire, ou n'avez jamais demandé la DPA, confirmez comment le coût a d'abord été déduit avant de déclarer la vente.

Les catégories et le choix entre dépense et bien amortissable sont traités dans la déduction pour amortissement et dépense ou DPA pour les portables, téléphones et outils.

Qu'est-ce que la récupération de la DPA, et comment est-elle imposée?

La récupération reprend la DPA déduite plus tôt que la vente montre excessive par rapport à la perte de valeur du bien. Elle survient quand le prix de vente dépasse le solde de la catégorie au début de l'année plus le coût des acquisitions de l'année; acheter un autre bien de la même catégorie la même année peut donc la réduire ou l'annuler (guide T4002 de l'ARC; Folio S3-F4-C1 de l'ARC, paragraphe 1.95).

Le montant entier est ajouté au revenu de l'année de la vente, comme revenu ordinaire et non comme gain en capital (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 13(1)). Si l'acheteur paie sur plusieurs années, l'ARC exige quand même toute la récupération cette année-là et n'admet aucune provision (Folio S3-F4-C1 de l'ARC, paragraphe 1.97).

Un entrepreneur individuel l'inscrit à la ligne 8230, Autres revenus, dans la partie 3C du formulaire T2125. L'annexe 8 d'une société la reporte à la ligne 107 de l'annexe 1 (ARC : colonne 7 du T2125; annexe 8 de l'ARC). Aucune DPA ne peut être demandée pour une catégorie dont le solde est négatif.

Qu'est-ce qu'une perte finale, et en ai-je une après la vente de tous mes outils?

Une perte finale est le solde qui reste dans une catégorie une fois que vous ne possédez plus aucun bien de cette catégorie. Vous en avez une seulement si, à la fin de l'année, la catégorie est vide et qu'un solde demeure (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 20(16); guide T4002 de l'ARC).

La perte est déduite en entier du revenu de l'année de la vente, contrairement à une perte en capital, qui n'est déductible qu'en partie. Un entrepreneur individuel l'inscrit à la ligne 9270, Autres dépenses, dans la partie 4 du formulaire T2125; l'annexe 8 d'une société la reporte à la ligne 404 de l'annexe 1. Une perte supérieure au revenu de l'année devient une perte d'entreprise qui peut être reportée à d'autres années, une perte autre qu'en capital (Folio S3-F4-C1 de l'ARC, paragraphe 1.99). Un entrepreneur individuel dont l'exercice n'est pas l'année civile et qui a cessé son entreprise vérifie plutôt la catégorie à la fin de l'année civile (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 20(16.3)).

Trois règles déterminent si la perte existe :

• Un article restant. Un bien gardé dans la catégorie, même inutilisé, exclut une perte finale pour cette catégorie (Folio S3-F4-C1 de l'ARC, paragraphe 1.100).
• Usage personnel par la suite. Si vous gardez un outil et commencez à l'utiliser à une autre fin que l'entreprise, la Loi le traite comme vendu à la juste valeur marchande ce jour-là, ce qui peut produire une récupération ou, si rien d'autre ne reste dans la catégorie, une perte finale (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 13(7)a); Folio S3-F4-C1 de l'ARC, paragraphe 1.100).
• Vendu, puis revenu dans la famille. Si le prix de vente est inférieur au moindre du coût du bien et de sa part du solde de la catégorie, et que 30 jours plus tard vous-même ou une personne affiliée à vous, comme votre époux ou une société que vous contrôlez, possédez le bien ou pouvez l'acquérir, la perte n'est pas admise immédiatement. L'acheteur n'a pas à être la personne affiliée. L'écart reste dans votre catégorie à titre de bien réputé jusqu'à un événement libératoire énuméré dans la Loi (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 13(21.2)). Un transfert entre époux est d'abord vérifié selon le roulement ci-dessus.

Et si j'ai vendu le bien plus cher que je l'ai payé?

Le prix de vente, moins les frais de vente, vient en réduction de la catégorie jusqu'à concurrence du coût du bien; ce qui dépasse le coût est un gain en capital (ARC : gains en capital et DPA; Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 40(1)). Seulement 50 % d'un gain en capital est imposable (Loi de l'impôt sur le revenu, article 38). Un entrepreneur individuel inscrit la vente à l'annexe 3 avec la déclaration de revenus des particuliers; une société la déclare à l'annexe 6 (guide T4002 de l'ARC; annexe 1 de l'ARC). Si une partie du prix est payable après la fin de l'année, une provision peut étaler le gain en capital sur au plus cinq ans, mais jamais la récupération (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 40(1)a)).

Les deux peuvent survenir dans une même vente : la récupération de la DPA déjà demandée, plus un gain en capital sur le montant qui dépasse le coût (guide T4037 de l'ARC). L'inverse ne se produit jamais : un bien amortissable ne peut pas produire de perte en capital, et une perte n'apparaît que comme perte finale (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 39(1)b)).

Et si j'ai aussi utilisé le portable ou le camion à des fins personnelles?

Seule la part d'entreprise compte. La Loi traite la part d'entreprise d'un bien à usage mixte comme le bien amortissable et lui attribue la même part du prix de vente (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 13(7)c)).

Dans le formulaire T2125, le secteur D utilise la même méthode que celle que vous avez utilisée à l'achat du bien (guide T4002 de l'ARC) :

• Méthode ordinaire : répartissez le prix de vente en une partie d'entreprise et une partie personnelle.
• Méthode administrative : inscrivez le prix complet, puis calculez vous-même la part admissible de toute récupération ou perte finale.

Pour la partie personnelle, le coût et le produit sont chacun réputés d'au moins 1 000 $; un gain ne survient donc que si le bien se vend plus cher que ce montant, et une perte sur cette partie n'est en général pas admise (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 46(1); guide T4037 de l'ARC). La part d'entreprise est la part de l'usage régulier qui était pour l'entreprise pendant que vous déteniez le bien; conservez donc les registres qui la soutiennent, comme un registre des déplacements du véhicule.

Les voitures suivent-elles les mêmes règles que les portables et les outils?

Pas si la voiture est une voiture de tourisme de la catégorie 10.1. La règle de la perte finale ne s'y applique pas, et la règle de la récupération ne s'y applique que si le véhicule a été désigné bien déductible immédiatement (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 20(16.1); Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 13(2); annexe 8 de l'ARC). En termes simples : la vente d'une telle voiture sous son solde ne donne aucune perte finale, et sa vente au-dessus de son solde ne donne aucune récupération à moins qu'elle n'ait déjà été désignée bien déductible immédiatement. Un prix supérieur à ce que la voiture a coûté reste un gain en capital.

Une voiture de tourisme relève de la catégorie 10.1 quand son coût avant taxes dépassait la limite de l'année d'achat; l'ARC publie la limite de chaque année. Une voiture qui se situe à la limite ou en dessous relève de la catégorie 10 et suit les règles ordinaires ci-dessus. L'année où vous vendez un véhicule de la catégorie 10.1 que vous déteniez au début de l'année, vous pouvez demander 50 % de la DPA que vous auriez pu demander si vous l'aviez gardé (guide T4002 de l'ARC).

Une voiture zéro émission de la catégorie 54 qui a coûté plus que la limite de la catégorie 54 n'est pas exclue de la récupération ni de la perte finale. Dans une vente sans lien de dépendance, son prix de vente, comme celui d'une voiture de tourisme au-dessus de la limite qui a déjà été désignée bien déductible immédiatement, est réduit proportionnellement avant de venir en réduction de la catégorie; une vente avec lien de dépendance n'est pas réduite (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 13(7)i); guide T4002 de l'ARC).

Savoir si une camionnette ou une fourgonnette est une voiture de tourisme dépend de ses places assises et de son usage; consultez l'achat d'une voiture par l'entreprise.

Comment une société déclare-t-elle la vente, et comment apparaît-elle dans les livres?

Une société déclare la vente à l'annexe 8 : le prix de vente va dans la colonne du produit, limité au coût du bien, et l'annexe fait ressortir toute récupération ou perte finale (annexe 8 de l'ARC).

Les livres montrent la même vente différemment. Selon la pratique de tenue de livres, retirez le bien à son coût, retirez son amortissement cumulé, inscrivez l'argent reçu, et inscrivez la différence comme gain ou perte à la sortie du bien. À moins que la vente de ce genre d'article soit l'entreprise elle-même, le prix de vente n'est pas inscrit comme revenu de ventes.

Le gain ou la perte comptable utilise la valeur comptable; ce n'est donc pas le résultat fiscal : l'annexe 8 établit le résultat fiscal et l'annexe 1 rapproche les deux. Les livres d'un entrepreneur individuel ont besoin des mêmes faits, le résultat fiscal provenant du secteur de la DPA du formulaire T2125. Pour l'amortissement par rapport à la DPA, consultez l'amortissement et la DPA dans les livres d'une société.

Puis-je reporter la récupération en remplaçant le bien?

Acheter un autre bien de la même catégorie la même année passe déjà par la catégorie : le coût est une acquisition, et il peut donc réduire ou annuler la récupération sans choix. L'allègement distinct pour bien de remplacement est plus étroit, et la vente ordinaire d'un portable, d'outils ou d'un camion n'y donne pas droit. La Loi permet de reporter la récupération seulement quand l'ancien bien a été volé, détruit ou pris par expropriation ou en vertu d'un autre pouvoir légal, que vous achetez un bien de remplacement utilisé de la même façon ou d'une façon semblable avant la dernière des dates suivantes : la fin de la deuxième année d'imposition suivant l'année initiale et 24 mois après la fin de l'année initiale, et que vous en faites le choix (Loi de l'impôt sur le revenu, article 13; Folio S3-F3-C1 de l'ARC, paragraphe 1.6). L'année initiale est l'année où le produit devient à recevoir pour la première fois. Si la perte et le remplacement tombent la même année, le calcul de la déclaration tient lieu de choix; pour une année ultérieure, déclarez d'abord la récupération, puis joignez une lettre de choix à la déclaration de l'année où vous achetez le bien de remplacement et demandez une nouvelle cotisation (Folio S3-F3-C1 de l'ARC, paragraphes 1.15 et 1.24).

Pour une vente volontaire, la règle ne vise qu'un « ancien bien d'entreprise », que la Loi définit comme un bien immeuble et quelques autres choses, et non un portable, des outils ou un camion (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 248(1); Folio S3-F3-C1 de l'ARC, paragraphe 1.27). La brève page de l'ARC sur les biens de remplacement parle des biens d'entreprise en général; lisez donc la définition de la Loi avant de vous y fier. Un report ne fait que repousser l'impôt.

Et si je mets le bien au rebut, le donne en reprise ou en fais cadeau?

Chaque cas fixe un prix de vente différent :

Ne rien recevoir n'empêche pas en soi une disposition. Le bulletin d'interprétation archivé IT-460 de l'ARC est une orientation, et non la loi, et l'ARC indique qu'il n'est plus mis à jour. Il traite un bien détruit sans droit à une indemnité, ou perdu ou abandonné sans espoir raisonnable de le récupérer, comme ayant fait l'objet d'une disposition, et admet zéro comme prix de vente quand il n'y a ni produit réel ni produit réputé (IT-460, paragraphes 2 et 3). La définition de « disposition » dans la Loi ne mentionne pas l'abandon (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 248(1)). Cesser simplement l'utilisation ou radier le bien dans les livres ne suffit pas, et une perte finale exige quand même que la catégorie soit vide. Conservez la preuve de la disposition et ne demandez pas de perte avant que les faits soient confirmés; c'est un cas pour un examen de tenue de livres et de fiscalité.

Exemple

Les chiffres sont illustratifs et en dollars canadiens.

Une pigiste vend un portable

Une entrepreneuse individuelle possède deux ordinateurs plus anciens de la catégorie 50 et le solde de la catégorie est de 2 000 $ CA. Elle en vend un, qui a coûté 900 $ CA, pour 300 $ CA, et n'achète rien d'autre cette année-là. Le solde tombe à 1 700 $ CA. Il reste positif et un ordinateur subsiste; il n'y a donc ni récupération ni perte finale; la DPA suivante est calculée sur 1 700 $ CA.

Si elle l'avait vendu 1 100 $ CA, seul le coût de 900 $ CA viendrait en réduction de la catégorie, laissant 1 100 $ CA. Les 200 $ CA de plus sont un gain en capital, dont la moitié est imposable.

Un travailleur de métier vend tous ses outils et cesse ses activités

Le solde de la catégorie 8 d'un entrepreneur individuel au début de l'année est de 5 000 $ CA. Il ferme l'entreprise et vend tous ses outils de la catégorie 8 pour 2 000 $ CA au total, sous leur coût. Le solde tombe à 3 000 $ CA et il ne reste aucun bien de la catégorie 8; il a donc une perte finale de 3 000 $ CA, déduite à la ligne 9270 du formulaire T2125.

S'il avait gardé une clé, la catégorie ne serait pas vide et il n'y aurait aucune perte finale cette année-là.

Une société vend un camion de travail

Une société vend une camionnette de travail qui répond aux critères de la Loi pour ne pas être une voiture de tourisme; elle relève donc de la catégorie 10, et non de la catégorie 10.1. Le camion a coûté 40 000 $ CA et se vend 25 000 $ CA. Le solde de la catégorie avant la vente est de 10 000 $ CA, entièrement attribuable à ce camion.

Le solde devient 10 000 $ CA − 25 000 $ CA = −15 000 $ CA : 15 000 $ CA de récupération, ajoutés au revenu à la ligne 107 de l'annexe 1. Les livres portent le camion à 18 000 $ CA (coût moins amortissement cumulé) et montrent un gain de 7 000 $ CA. L'annexe 1 déduit ce gain comptable à la ligne 401 et ajoute la récupération; le résultat fiscal est donc la récupération, et non le gain comptable.

Votre situation est différente?

• Vous ne connaissez pas le solde de votre catégorie, ou vous n'avez jamais tenu d'annexe de DPA : la vente ne peut pas être déclarée correctement sans lui. Reconstituer les soldes à partir des factures d'achat et des déclarations antérieures relève du travail de tenue de livres et de rattrapage; le rattrapage des livres en retard explique les étapes.
• Vous avez vendu le bien une année antérieure sans le déclarer, ou l'ARC vous a interrogé à ce sujet : la récupération et la perte finale appartiennent à l'année de la vente, et la déclaration de cette année-là peut donc devoir être modifiée. Consultez le rattrapage des déclarations non produites, les revenus non déclarés et la divulgation volontaire ou, pour une société, le rattrapage des déclarations de sociétés non produites, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour reconstituer les soldes des catégories des années intermédiaires.
• Vous avez vendu ou donné le bien à un proche ou à une société que vous contrôlez : le prix, la perte, la règle des 30 jours et le roulement entre époux dépendent tous des faits. Un transfert sous la valeur marchande à un époux, à une personne de moins de 18 ans ou à une personne avec qui vous avez un lien de dépendance peut aussi rendre le bénéficiaire solidairement responsable de votre impôt impayé, jusqu'au moindre de la valeur reçue en sus de ce qui a été payé et de vos dettes fiscales de cette année et des années antérieures, et l'ARC peut établir cette cotisation en tout temps (Loi de l'impôt sur le revenu, article 160). Faites examiner les documents de vente, les soldes des catégories et tout impôt à payer (aide en tenue de livres) avant de produire la déclaration.
• Vous fermez une société : chaque bien vendu ou gardé durant la dernière année détermine la récupération ou la perte finale dans la dernière déclaration, et les derniers livres doivent concorder. Consultez la fermeture d'une société et obtenez de l'aide en tenue de livres pour les livres de fermeture.
• Vous cessez une entreprise individuelle qui a un compte de TPS/TVH : les biens que vous gardez peuvent créer de la TPS/TVH à payer; consultez la fermeture d'un compte de TPS/TVH.
• Les livres d'une société montrent de l'amortissement : consultez l'amortissement et la DPA dans les livres d'une société et les états financiers de fin d'exercice d'une société.
• Le bien a servi dans une location : consultez demander la DPA sur un bien locatif et la vente d'un bien locatif.
• Vous avez transféré de l'équipement à une société que vous détenez : ce transfert est une disposition, et un choix prévu à l'article 85 peut reporter l'impôt, sauf quand le transfert se fait à perte et que la règle de perte suspendue du paragraphe 13(21.2) s'applique; consultez le transfert d'une entreprise à une société.
• Une société de personnes possède le bien : les associés ne peuvent pas demander séparément la DPA sur les biens de la société de personnes (guide T4002 de l'ARC); c'est donc la société de personnes qui établit le résultat; demandez qui tient son annexe de DPA avant de rien déclarer.
• Vous ou votre société produisez au Québec : cette page traite des règles fédérales; le Québec a sa propre déclaration et ses propres règles, alors confirmez le traitement provincial avant de produire.