Bán thiết bị kinh doanh tại Canada: recapture và terminal loss

Tiền bán laptop, dụng cụ hoặc xe tải của doanh nghiệp có phải là thu nhập không?

Thường không phải là doanh thu bán hàng thông thường. Việc bán thiết bị kinh doanh đi qua nhóm khấu hao theo quy định của CRA (CCA) của thiết bị: giá bán được trừ khỏi số dư còn lại của nhóm, gọi là số dư chưa khấu hao (undepreciated capital cost, UCC). Thu nhập hoặc khoản khấu trừ chỉ xuất hiện khi số dư đó xuống dưới 0 hoặc nhóm hết tài sản, và lãi vốn chỉ xuất hiện khi giá bán cao hơn giá gốc (CRA Guide T4002, chương 4).

Một trường hợp không đơn giản khi doanh nghiệp đang đóng cửa, công ty sở hữu tài sản, món đồ là xe hơi, giá bán cao hơn giá gốc, hoặc không ai biết số dư của nhóm là bao nhiêu. Số dư phụ thuộc vào mọi bảng CCA của các năm trước, nên không thể khai đúng khoản bán nếu thiếu số dư này. Hãy gom hóa đơn mua, bảng CCA gần nhất, giá bán và chi phí bán, người mua và ngày bán.

Khi tôi bán tài sản kinh doanh, giá bán được tính là bao nhiêu?

Số tiền được trừ khỏi nhóm là giá bán trừ chi phí bán, nhưng không bao giờ vượt quá giá gốc (capital cost) của tài sản đối với bạn, có thể thấp hơn giá bạn đã trả, chẳng hạn sau khi nhận hỗ trợ của chính phủ hoặc tín thuế đầu tư (Income Tax Act, subsections 13(21) và 13(7.1); CRA Guide T4002). Phần vượt quá giá gốc là lãi vốn.

Tiền bảo hiểm và các khoản bồi thường khác cho tài sản bị phá hủy, bị chiếm đoạt trái pháp luật hoặc bị thu hồi theo thẩm quyền của luật cũng được tính là giá bán (Income Tax Act, subsection 13(21)). Việc bán cho người mà bạn không giao dịch độc lập (arm's length), chẳng hạn người thân, với giá thấp hơn giá trị tài sản nói chung được coi là bán theo giá trị thị trường hợp lý, tức mức tài sản sẽ bán được giữa các bên không liên quan (Income Tax Act, section 69). Ngoại lệ là chuyển cho vợ/chồng hoặc bạn đời sống chung như vợ chồng khi cả hai cùng cư trú tại Canada: mặc định việc chuyển nhượng được chuyển giao hoãn thuế (rollover), với tiền bán bằng phần của món đồ trong số dư của nhóm, nên không phát sinh recapture hay lãi trừ khi bạn chọn không áp dụng trong tờ khai của năm đó (Income Tax Act, section 73). Việc có tính GST/HST trên khoản bán hay không là một câu hỏi riêng: xem GST/HST trên thiết bị đã qua sử dụng.

Bán một món đồ có gây ra recapture hay terminal loss không?

Tự nó thì không. Kết quả được tính cho cả nhóm CCA, không phải từng món. Recapture cần số dư của nhóm xuống dưới 0, còn terminal loss cần khoản bán làm nhóm không còn tài sản nào trong khi vẫn còn số dư (CRA Guide T4002; CRA Folio S3-F4-C1). Bán một trong nhiều máy tính cùng nhóm thường chỉ làm giảm số dư dùng để tính CCA các năm sau.

Các món được khấu trừ nhanh thì khác. Dụng cụ có giá dưới $500 mỗi món nói chung thuộc Class 12, với tỷ lệ 100% (các nhóm của CRA). Nếu số dư của nhóm bằng 0 vì giá gốc đã được xin hết, toàn bộ giá bán, tối đa bằng giá gốc, là recapture. Máy tính mua gần đây có thể đủ điều kiện khấu trừ ngay 100% trong năm đầu. Nếu nhóm không còn gì khác, số dư bằng 0 và bán một máy là recapture của giá bán, tối đa bằng giá gốc; máy tính cũ hơn trong cùng nhóm giữ số dư dương.

Cách tính theo nhóm giả định tài sản đã được đưa vào một nhóm CCA. Nếu bạn đã khấu trừ toàn bộ giá gốc như chi phí thông thường, hoặc chưa từng xin CCA, hãy xác nhận giá gốc ban đầu được xin thế nào trước khi khai khoản bán.

Các nhóm và việc chọn giữa chi phí và tài sản được giải thích trong khấu hao theo quy định của CRA và chi phí hay CCA cho laptop, điện thoại và dụng cụ.

Recapture CCA là gì, và bị đánh thuế thế nào?

Recapture lấy lại khoản CCA đã khấu trừ trước đó mà khoản bán cho thấy là nhiều hơn mức tài sản đã mất giá. Recapture phát sinh khi giá bán cao hơn số dư của nhóm vào đầu năm cộng giá gốc của các tài sản mua thêm trong năm, nên mua một tài sản khác cho cùng nhóm trong cùng năm có thể giảm hoặc xóa recapture (CRA Guide T4002; CRA Folio S3-F4-C1, paragraph 1.95).

Toàn bộ số tiền được cộng vào thu nhập của năm bán, là thu nhập thông thường chứ không phải lãi vốn (Income Tax Act, subsection 13(1)). Nếu người mua trả trong nhiều năm, CRA vẫn yêu cầu khai toàn bộ recapture trong năm đó và không cho lập khoản dự phòng (CRA Folio S3-F4-C1, paragraph 1.97).

Chủ doanh nghiệp một chủ nhập khoản này vào line 8230, Other income, trong Part 3C của Form T2125. Schedule 8 của công ty chuyển khoản này sang line 107 của Schedule 1 (CRA: T2125 cột 7; CRA Schedule 8). Không thể xin CCA cho nhóm có số dư âm.

Terminal loss là gì, và tôi có được terminal loss sau khi bán hết dụng cụ không?

Terminal loss là số dư còn lại của một nhóm khi bạn không còn sở hữu tài sản nào trong nhóm đó. Bạn chỉ có terminal loss nếu vào cuối năm nhóm đã hết tài sản và vẫn còn số dư (Income Tax Act, subsection 20(16); CRA Guide T4002).

Khoản lỗ được khấu trừ đầy đủ khỏi thu nhập của năm bán, không như lỗ vốn chỉ được khấu trừ một phần. Chủ doanh nghiệp một chủ nhập khoản này vào line 9270, Other expenses, trong Part 4 của Form T2125; Schedule 8 của công ty chuyển khoản này sang line 404 của Schedule 1. Khoản lỗ lớn hơn thu nhập của năm trở thành khoản lỗ kinh doanh có thể chuyển sang các năm khác, gọi là lỗ không phải lỗ vốn (non-capital loss) (CRA Folio S3-F4-C1, paragraph 1.99). Chủ doanh nghiệp một chủ có kỳ tài chính không phải năm dương lịch và đã ngừng kinh doanh thì kiểm tra nhóm vào cuối năm dương lịch (Income Tax Act, subsection 20(16.3)).

Ba quy tắc quyết định khoản lỗ này có tồn tại hay không:

• Còn một món. Tài sản còn giữ trong nhóm, dù không dùng, nghĩa là nhóm đó không có terminal loss (CRA Folio S3-F4-C1, paragraph 1.100).
• Dùng cá nhân sau đó. Nếu bạn giữ một dụng cụ và bắt đầu dùng vào việc khác ngoài kinh doanh, Act coi như đã bán theo giá trị thị trường hợp lý vào ngày đó, có thể phát sinh recapture hoặc, nếu nhóm không còn gì khác, terminal loss (Income Tax Act, paragraph 13(7)(a); CRA Folio S3-F4-C1, paragraph 1.100).
• Bán rồi quay về gia đình. Nếu giá bán thấp hơn mức thấp hơn giữa giá gốc của món đồ và phần của nó trong số dư của nhóm, và 30 ngày sau đó bạn hoặc một người có quan hệ liên kết với bạn, chẳng hạn vợ/chồng hoặc công ty bạn kiểm soát, sở hữu món đồ hoặc có thể mua lại, thì khoản lỗ không được chấp nhận ngay. Người mua không nhất thiết là người liên kết. Phần thiếu hụt ở lại trong nhóm của bạn như tài sản được coi là còn giữ cho đến khi xảy ra một sự kiện giải tỏa nêu trong Act (Income Tax Act, khoản 13(21.2)). Chuyển cho vợ/chồng trước tiên được xét theo quy tắc rollover ở trên.

Nếu tôi bán tài sản với giá cao hơn giá đã mua thì sao?

Giá bán, trừ chi phí bán, được trừ khỏi nhóm tối đa bằng giá gốc của tài sản; phần vượt giá gốc là lãi vốn (CRA: lãi vốn và CCA; Income Tax Act, subsection 40(1)). Chỉ 50% của lãi vốn chịu thuế (Income Tax Act, section 38). Chủ doanh nghiệp một chủ ghi khoản bán trên Schedule 3 cùng tờ khai cá nhân; công ty khai trên Schedule 6 (CRA Guide T4002; CRA Schedule 1). Nếu một phần giá được trả sau ngày cuối năm, khoản dự phòng có thể dàn lãi vốn ra tối đa năm năm, nhưng không bao giờ áp dụng cho recapture (Income Tax Act, paragraph 40(1)(a)).

Cả hai có thể xảy ra trong một lần bán: recapture của CCA đã xin, cộng lãi vốn trên phần vượt giá gốc (CRA Guide T4037). Chiều ngược lại không bao giờ xảy ra: tài sản khấu hao không thể tạo ra lỗ vốn, và khoản lỗ chỉ xuất hiện dưới dạng terminal loss (Income Tax Act, paragraph 39(1)(b)).

Nếu tôi cũng dùng laptop hoặc xe tải cho việc cá nhân thì sao?

Chỉ phần dùng cho kinh doanh được tính. Act coi phần kinh doanh của tài sản dùng hỗn hợp là tài sản khấu hao và cho phần đó cùng tỷ lệ của giá bán (Income Tax Act, paragraph 13(7)(c)).

Trên Form T2125, Area D dùng cùng phương pháp bạn đã dùng khi mua món đồ (CRA Guide T4002):

• Phương pháp thông thường: chia giá bán thành phần kinh doanh và phần cá nhân.
• Phương pháp hành chính: nhập toàn bộ giá, rồi tự tính phần được phép của recapture hoặc terminal loss.

Với phần cá nhân, giá gốc và tiền bán đều được coi là ít nhất $1.000, nên chỉ phát sinh lãi khi bán với giá cao hơn mức đó, và khoản lỗ trên phần này nói chung không được chấp nhận (Income Tax Act, subsection 46(1); CRA Guide T4037). Phần kinh doanh là tỷ lệ sử dụng thường xuyên cho kinh doanh trong thời gian bạn sở hữu món đồ, nên hãy giữ hồ sơ làm căn cứ, chẳng hạn sổ nhật ký xe.

Xe hơi có theo cùng quy tắc như laptop và dụng cụ không?

Không, nếu xe hơi là xe chở khách thuộc Class 10.1. Quy tắc terminal loss không áp dụng cho loại xe này, và quy tắc recapture không áp dụng trừ khi xe từng được chỉ định là tài sản khấu trừ ngay lập tức (immediate expensing property) (Income Tax Act, subsection 20(16.1); Income Tax Act, subsection 13(2); CRA Schedule 8). Nói đơn giản: bán xe như vậy với giá thấp hơn số dư thì không có terminal loss, và bán với giá cao hơn số dư thì không có recapture trừ khi xe từng được chỉ định là tài sản khấu trừ ngay lập tức. Giá cao hơn giá mua xe vẫn là lãi vốn.

Xe chở khách thuộc Class 10.1 khi giá gốc trước thuế cao hơn mức giới hạn của năm mua; CRA liệt kê mức giới hạn của từng năm. Xe có giá bằng hoặc thấp hơn mức giới hạn thuộc Class 10 và theo các quy tắc thông thường ở trên. Trong năm bạn bán xe Class 10.1 mà bạn đã sở hữu từ đầu năm, bạn có thể xin 50% của khoản CCA lẽ ra bạn có thể xin nếu giữ xe (CRA Guide T4002).

Xe không phát thải thuộc Class 54 có giá gốc cao hơn mức giới hạn của Class 54 không bị loại khỏi recapture hay terminal loss. Trong giao dịch độc lập, giá bán của xe này, giống như xe chở khách vượt giới hạn từng được chỉ định là tài sản khấu trừ ngay lập tức, được giảm theo tỷ lệ trước khi trừ khỏi nhóm; giao dịch không độc lập thì không bị giảm theo tỷ lệ (Income Tax Act, paragraph 13(7)(i); CRA Guide T4002).

Xe bán tải hoặc xe van có được coi là xe chở khách hay không tùy vào số chỗ ngồi và mục đích sử dụng; xem mua xe hơi qua doanh nghiệp.

Công ty khai khoản bán thế nào, và khoản bán hiện trong sổ sách ra sao?

Công ty khai khoản bán trên Schedule 8: giá bán ghi vào cột tiền bán, giới hạn bằng giá gốc của tài sản, và schedule này hiển thị recapture hoặc terminal loss nếu có (CRA Schedule 8).

Sổ sách ghi cùng khoản bán theo cách khác. Theo thông lệ ghi sổ, hãy loại tài sản khỏi sổ theo giá gốc, loại khoản khấu hao lũy kế của nó, ghi số tiền đã nhận, và ghi phần chênh lệch là lãi hoặc lỗ khi thanh lý. Trừ khi việc bán loại đồ này chính là hoạt động kinh doanh, giá bán không được ghi là doanh thu bán hàng.

Lãi hoặc lỗ trong sổ sách dùng giá trị sổ sách, nên không phải kết quả về thuế: Schedule 8 xác định kết quả về thuế và Schedule 1 đối chiếu hai kết quả. Sổ sách của chủ doanh nghiệp một chủ cần cùng các dữ kiện này, với kết quả về thuế lấy từ phần CCA của Form T2125. Về khấu hao trong sổ sách so với CCA, xem khấu hao và CCA trong sổ sách của công ty.

Tôi có thể hoãn recapture bằng cách thay thế tài sản không?

Mua một tài sản khác cho cùng nhóm trong cùng năm đã tự vận hành qua nhóm: giá mua là khoản cộng thêm, nên có thể giảm hoặc xóa recapture mà không cần lựa chọn nào. Quy định giảm nhẹ riêng cho tài sản thay thế hẹp hơn, và một lần bán thông thường laptop, dụng cụ hoặc xe tải không đủ điều kiện. Act chỉ cho phép hoãn recapture khi tài sản cũ bị trộm, bị phá hủy hoặc bị thu hồi do trưng thu hay theo thẩm quyền khác của luật, bạn mua tài sản thay thế được dùng theo cách giống hoặc tương tự trước mốc đến sau giữa cuối năm thuế thứ hai sau năm đầu tiên và 24 tháng sau khi năm đầu tiên kết thúc, và bạn chọn áp dụng (Income Tax Act, section 13; CRA Folio S3-F3-C1, paragraph 1.6). Năm đầu tiên là năm tiền bán bắt đầu được nhận. Nếu khoản mất và tài sản thay thế rơi vào cùng một năm, phép tính trên tờ khai chính là lựa chọn; với năm sau, hãy khai recapture trước, rồi đính kèm thư lựa chọn vào tờ khai của năm bạn mua tài sản thay thế và yêu cầu ấn định lại (CRA Folio S3-F3-C1, paragraphs 1.15 và 1.24).

Với việc bán tự nguyện, quy tắc chỉ áp dụng cho "former business property" (tài sản kinh doanh trước đây), mà Act định nghĩa là bất động sản và một số thứ khác, không phải laptop, dụng cụ hay xe tải (Income Tax Act, subsection 248(1); CRA Folio S3-F3-C1, paragraph 1.27). Trang ngắn về tài sản thay thế của CRA nói về tài sản kinh doanh nói chung, nên hãy đọc định nghĩa trong Act trước khi dựa vào đó. Việc hoãn chỉ dời thuế sang sau.

Nếu tôi đem bỏ, đổi cũ lấy mới hoặc cho tặng thì sao?

Mỗi trường hợp tạo ra một giá bán khác nhau:

Không nhận được gì không tự nó ngăn việc coi là chuyển nhượng. Interpretation Bulletin IT-460 đã lưu trữ của CRA là hướng dẫn, không phải luật, và CRA cho biết không còn cập nhật. Bulletin này coi tài sản bị phá hủy mà không có quyền nhận bồi thường, hoặc bị mất hay bị bỏ rơi mà không còn hy vọng hợp lý lấy lại, là đã chuyển nhượng, và cho phép lấy 0 làm giá bán khi không có tiền bán thực tế hoặc được coi là có (IT-460, paragraphs 2 và 3). Định nghĩa "disposition" (chuyển nhượng) trong Act không liệt kê việc bỏ rơi (Income Tax Act, subsection 248(1)). Chỉ ngừng sử dụng hoặc xóa món đồ khỏi sổ sách là chưa đủ, và terminal loss vẫn cần nhóm đã hết tài sản. Hãy giữ bằng chứng về việc thanh lý và đừng xin khoản lỗ cho đến khi các dữ kiện được xác nhận; đây là trường hợp nên có rà soát ghi sổ kế toán và thuế.

Ví dụ

Các số liệu mang tính minh họa và tính bằng đô la Canada.

Một freelancer bán một chiếc laptop

Một chủ doanh nghiệp một chủ có hai máy tính cũ trong Class 50 và số dư của nhóm là C$2.000. Cô bán một máy, giá gốc C$900, với giá C$300, và không mua gì khác trong năm. Số dư giảm xuống C$1.700. Số dư vẫn dương và vẫn còn một máy tính, nên không có recapture và không có terminal loss; CCA các năm sau được tính trên C$1.700.

Nếu cô bán máy với giá C$1.100, chỉ C$900 giá gốc được trừ khỏi nhóm, còn lại C$1.100. Phần C$200 dư ra là lãi vốn, trong đó một nửa chịu thuế.

Một thợ làm nghề bán hết dụng cụ và nghỉ làm

Số dư Class 8 của một chủ doanh nghiệp một chủ vào đầu năm là C$5.000. Ông đóng cửa doanh nghiệp và bán mọi dụng cụ Class 8 với tổng giá C$2.000, thấp hơn giá gốc. Số dư giảm xuống C$3.000 và không còn tài sản Class 8 nào, nên ông có terminal loss C$3.000, được khấu trừ ở line 9270 của Form T2125.

Nếu ông giữ lại một cái cờ lê, nhóm sẽ chưa hết tài sản và năm đó không có terminal loss.

Một công ty bán xe tải làm việc

Một công ty bán xe bán tải làm việc đáp ứng các điều kiện của Act để không bị coi là xe chở khách, nên thuộc Class 10, không phải Class 10.1. Xe có giá gốc C$40.000 và bán với giá C$25.000. Số dư của nhóm trước khi bán là C$10.000, toàn bộ là của chiếc xe này.

Số dư trở thành C$10.000 − C$25.000 = −C$15.000: recapture C$15.000, được cộng vào thu nhập ở line 107 của Schedule 1. Sổ sách ghi xe ở giá C$18.000 (giá gốc trừ khấu hao lũy kế) và cho thấy khoản lãi C$7.000. Schedule 1 trừ khoản lãi sổ sách đó ở line 401 và cộng recapture, nên kết quả về thuế là recapture, không phải lãi sổ sách.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn không biết số dư nhóm của mình, hoặc chưa từng giữ bảng CCA: không thể khai đúng khoản bán nếu thiếu số dư. Dựng lại số dư từ hóa đơn mua và các tờ khai trước là công việc ghi sổ kế toán và bắt kịp hồ sơ; bắt kịp sổ sách quá hạn nêu các bước.
• Bạn đã bán tài sản trong năm trước mà chưa khai, hoặc CRA đã hỏi về khoản đó: recapture và terminal loss thuộc về năm bán, nên tờ khai của năm đó có thể cần thay đổi. Xem khai bù tờ khai chưa nộp, thu nhập chưa khai và tự nguyện khai báo hoặc, với công ty, khai bù tờ khai công ty chưa nộp, và nhờ hỗ trợ ghi sổ kế toán dựng lại số dư nhóm cho các năm ở giữa.
• Bạn đã bán hoặc tặng tài sản cho người thân hoặc cho công ty bạn kiểm soát: giá bán, khoản lỗ, quy tắc 30 ngày và rollover cho vợ/chồng đều phụ thuộc vào dữ kiện. Việc chuyển nhượng với giá thấp hơn giá thị trường cho vợ/chồng, người dưới 18 tuổi hoặc người mà bạn không giao dịch độc lập cũng có thể khiến người nhận cùng chịu trách nhiệm về thuế chưa nộp của bạn, tối đa bằng mức thấp hơn giữa giá trị nhận được trừ số đã trả và các khoản nợ thuế của bạn trong năm đó và các năm trước, và CRA có thể ấn định vào bất kỳ lúc nào (Income Tax Act, section 160). Hãy nhờ rà soát giấy tờ bán, số dư nhóm và thuế còn nợ (hỗ trợ ghi sổ kế toán) trước khi nộp tờ khai.
• Bạn đang đóng cửa một công ty: mọi tài sản bán hoặc giữ lại trong năm cuối quyết định recapture hay terminal loss trên tờ khai cuối cùng, và sổ sách cuối cùng phải khớp. Xem đóng cửa công ty và nhờ hỗ trợ ghi sổ kế toán cho sổ sách đóng cửa.
• Bạn đang ngừng doanh nghiệp một chủ có tài khoản GST/HST: tài sản bạn giữ lại có thể làm phát sinh GST/HST phải nộp; xem đóng tài khoản GST/HST.
• Sổ sách của công ty có ghi khấu hao: xem khấu hao và CCA trong sổ sách của công ty và báo cáo tài chính cuối năm của công ty.
• Tài sản được dùng cho nhà cho thuê: xem xin CCA cho nhà cho thuê và bán bất động sản cho thuê.
• Bạn chuyển thiết bị vào công ty của bạn: việc chuyển này là một lần chuyển nhượng, và lựa chọn theo section 85 có thể hoãn thuế, trừ khi việc chuyển bị lỗ và quy tắc chặn lỗ trong subsection 13(21.2) áp dụng; xem chuyển doanh nghiệp vào công ty.
• Hợp danh sở hữu tài sản: các thành viên hợp danh không thể xin CCA riêng cho tài sản của hợp danh (CRA Guide T4002), nên hợp danh tự tính kết quả; hãy hỏi ai giữ bảng CCA của hợp danh trước khi khai bất cứ điều gì.
• Bạn hoặc công ty của bạn nộp tờ khai ở Quebec: trang này nêu quy tắc liên bang; Quebec có tờ khai và quy tắc riêng, nên hãy xác nhận cách xử lý cấp tỉnh bang trước khi nộp.