מכירת ציוד עסקי בקנדה: החזר פחת, הפסד סופי ורווח הון

האם הכסף ממכירת מחשב נייד, כלי עבודה או משאית של העסק הוא הכנסה?

בדרך כלל לא כמכירה רגילה. מכירת ציוד עסקי עוברת דרך קבוצת ניכוי הפחת הקנדי (CCA) שלו: מחיר המכירה מופחת מהיתרה שנותרה בקבוצה, שנקראת העלות שטרם הופחתה (UCC, undepreciated capital cost). הכנסה או ניכוי מופיעים רק כשהיתרה יורדת מתחת לאפס או כשהקבוצה מתרוקנת, ורווח הון רק כשהמחיר גבוה מהעלות (CRA מדריך ⁦T4002⁩, פרק 4).

המצב מורכב כשהעסק נסגר, חברה מחזיקה בנכס, הפריט הוא מכונית, המחיר גבוה מהעלות, או שאף אחד לא יודע מה יתרת הקבוצה. היתרה תלויה בכל לוחות ה-⁠CCA הקודמים, ולכן אי אפשר לדווח נכון על המכירה בלעדיה. אספו את חשבונית הרכישה, את לוח ה-⁠CCA האחרון, את מחיר המכירה ועלויות המכירה, את הקונה ואת התאריך.

מה נחשב מחיר מכירה כשמוכרים נכס עסקי?

הסכום שמופחת מהקבוצה הוא מחיר המכירה פחות עלויות המכירה, אבל לעולם לא יותר מעלות הנכס עבורכם, שיכולה להיות נמוכה ממה ששולם, למשל אחרי סיוע ממשלתי או זיכוי מס להשקעה (Income Tax Act, סעיפים משנה ⁦13(21)⁩ ו-⁠⁦13(7.1)⁩; מדריך CRA T4002). כל מה שמעל העלות הוא רווח הון.

ביטוח ופיצוי אחר על נכס שהושמד, נלקח שלא כדין או נלקח מכוח סמכות חוקית נחשבים גם הם מחיר מכירה (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦13(21)⁩). מכירה למי שאינכם במרחק זרוע ממנו, כמו קרוב משפחה, במחיר נמוך משווי הנכס נחשבת בדרך כלל כמכירה בשווי שוק הוגן, כלומר המחיר שהנכס היה נמכר בו בין צדדים לא קשורים (Income Tax Act, סעיף 69). היוצא מן הכלל הוא העברה לבן או לבת זוג (נשואים או במשק בית משותף) כששניכם תושבי קנדה: היא מתגלגלת כברירת מחדל, עם תמורה השווה לחלקו של הפריט ביתרת הקבוצה, ולכן לא מתעורר החזר פחת או רווח אלא אם בחרתם שלא להחיל אותה (elect out) בדוח של אותה שנה (Income Tax Act, סעיף 73). השאלה אם לגבות ⁦GST/HST⁩ על המכירה היא שאלה נפרדת: ראו ⁦GST/HST⁩ על ציוד משומש.

האם מכירת פריט אחד מפעילה החזר פחת או הפסד סופי?

לא בפני עצמה. התוצאה מחושבת לקבוצת ה-⁠CCA כולה, לא לפריט הבודד. החזר פחת דורש שיתרת הקבוצה תרד מתחת לאפס, והפסד סופי דורש שהמכירה לא תותיר רכוש בקבוצה בזמן שנשארה יתרה (מדריך CRA T4002; CRA Folio S3-F4-C1). מכירת אחד מכמה מחשבים באותה קבוצה בדרך כלל רק מורידה את היתרה שעליה מחושב ניכוי הפחת בהמשך.

פריטים שנמחקים במהירות מתנהגים אחרת. כלי עבודה שעלותם פחות מ-⁠⁦$500⁩ כל אחד הם בדרך כלל בקבוצה 12, ששיעור הניכוי בה ⁦100%⁩ (קבוצות CRA). אם יתרת הקבוצה היא אפס כי העלות נתבעה במלואה, כל מחיר המכירה, עד העלות, הוא החזר פחת. מחשבים שנקנו לאחרונה עשויים להיות זכאים למחיקה בשנה הראשונה בשיעור ⁦100%⁩. אם אין עוד כלום בקבוצה, היתרה היא אפס ומכירת מחשב אחד היא החזר פחת בגובה מחיר המכירה עד העלות; מחשבים ישנים יותר באותה קבוצה שומרים על יתרה חיובית.

חישוב הקבוצה מניח שהנכס הוגדר בקבוצת CCA. אם ניכיתם את כל העלות כהוצאה רגילה, או שמעולם לא תבעתם CCA, ודאו איך העלות נתבעה לראשונה לפני שאתם מדווחים על המכירה.

קבוצות והבחירה בין הוצאה לנכס מוסברות בניכוי פחת קנדי (CCA) ובהוצאה או CCA עבור מחשבים ניידים, טלפונים וכלי עבודה.

מהו החזר פחת (CCA recapture), וכיצד הוא ממוסה?

החזר פחת מחזיר ניכוי CCA שנוכה קודם ושהמכירה מראה שהיה גבוה ממה שהנכס איבד בערכו. הוא נוצר כשמחיר המכירה גבוה מיתרת הקבוצה בתחילת השנה בתוספת עלות התוספות באותה שנה, ולכן קנייה של נכס נוסף לאותה קבוצה באותה שנה יכולה להקטין אותו או לבטל אותו (מדריך CRA T4002; CRA Folio S3-F4-C1, סעיף 1.95).

הסכום כולו מתווסף להכנסה בשנת המכירה, כהכנסה רגילה ולא כרווח הון (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦13(1)⁩). אם הקונה משלם על פני כמה שנים, CRA עדיין דורשת את כל החזר הפחת באותה שנה ואינה מתירה הפרשה (CRA Folio S3-F4-C1, סעיף 1.97).

בעל עסק יחידני מזין אותו בשורה 8230, Other income, בחלק 3C של טופס ⁦T2125⁩. ב-⁠Schedule 8 של חברה הוא עובר לשורה 107 של Schedule 1 (CRA: ⁦T2125⁩ עמודה 7; CRA Schedule 8). אין אפשרות לתבוע CCA על קבוצה עם יתרה שלילית.

מהו הפסד סופי, והאם נקבל אותו אחרי שנמכור את כל כלי העבודה?

הפסד סופי הוא היתרה שנשארת בקבוצה כשאינכם מחזיקים עוד אף רכוש בה. יש לכם הפסד כזה רק אם בסוף השנה הקבוצה ריקה ונשארה בה יתרה (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦20(16)⁩; מדריך CRA T4002).

ההפסד מנוכה במלואו מההכנסה בשנת המכירה, בניגוד להפסד הון שניתן לנכותו רק בחלקו. בעל עסק יחידני מזין אותו בשורה 9270, Other expenses, בחלק 4 של טופס ⁦T2125⁩; ב-⁠Schedule 8 של חברה הוא עובר לשורה 404 של Schedule 1. הפסד שגדול מהכנסת השנה הופך להפסד עסקי שאפשר להעביר לשנים אחרות, הפסד שאינו הפסד הון (non-capital loss) (CRA Folio S3-F4-C1, סעיף 1.99). בעל עסק יחידני שתקופת הכספים שלו אינה שנה קלנדרית ושהפסיק את העסק בוחן את הקבוצה בסוף השנה הקלנדרית במקום זאת (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦20(16.3)⁩).

שלושה כללים קובעים אם ההפסד קיים:

• נשאר פריט אחד. רכוש שנשאר בקבוצה, גם אם אינו בשימוש, אומר שאין הפסד סופי לאותה קבוצה (CRA Folio S3-F4-C1, סעיף 1.100).
• שימוש פרטי לאחר מכן. אם שומרים כלי ומתחילים להשתמש בו למשהו שאינו העסק, החוק רואה בו כאילו נמכר בשווי שוק הוגן באותו יום, מה שיכול ליצור החזר פחת או, אם לא נשאר עוד דבר בקבוצה, הפסד סופי (Income Tax Act, פסקה ⁦13(7)(a)⁩; CRA Folio S3-F4-C1, סעיף 1.100).
• נמכר, ואז חזר למשפחה. אם מחיר המכירה נמוך מהנמוך מבין עלות הפריט לבין חלקו ביתרת הקבוצה, ו-⁠30 ימים מאוחר יותר אתם או אדם קשור אליכם (affiliated), כמו בן או בת הזוג או חברה בשליטתכם, מחזיקים בפריט או יכולים לרכוש אותו, ההפסד אינו מותר מיד. הקונה אינו חייב להיות האדם הקשור. החסר נשאר בקבוצה שלכם כרכוש לכאורה עד אירוע שחרור המפורט בחוק (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦13(21.2)⁩). העברה בין בני זוג נבחנת קודם לפי הגלגול שלמעלה.

מה אם מכרנו את הנכס ביותר ממה ששילמנו?

מחיר המכירה, בניכוי עלויות המכירה, מופחת מהקבוצה עד עלות הנכס; מה שמעל העלות הוא רווח הון (CRA: רווחי הון ו-⁠CCA; Income Tax Act, סעיף משנה ⁦40(1)⁩). רק ⁦50%⁩ מרווח הון חייבים במס (Income Tax Act, סעיף 38). בעל עסק יחידני מפרט את המכירה ב-⁠Schedule 3 עם הדוח האישי; חברה מדווחת עליה ב-⁠Schedule 6 (מדריך CRA T4002; CRA Schedule 1). אם חלק מהמחיר משולם אחרי סוף השנה, הפרשה לדחיית רווח (reserve) יכולה לפרוס את רווח ההון על פני 5 שנים לכל היותר, אך לעולם לא את החזר הפחת (Income Tax Act, פסקה ⁦40(1)(a)⁩).

שניהם יכולים לקרות במכירה אחת: החזר פחת על CCA שכבר נתבע, וגם רווח הון על הסכום שמעל העלות (מדריך CRA T4037). ההפך לעולם לא עובד: רכוש מופחת לא יכול ליצור הפסד הון, והפסד מופיע רק כהפסד סופי (Income Tax Act, פסקה ⁦39(1)(b)⁩).

מה אם השתמשנו במחשב הנייד או במשאית גם באופן פרטי?

רק החלק העסקי נחשב. החוק רואה בחלק העסקי של נכס בשימוש מעורב את הרכוש המופחת ומקצה לו את אותו חלק ממחיר המכירה (Income Tax Act, פסקה ⁦13(7)(c)⁩).

בטופס ⁦T2125⁩, Area D משתמש באותה שיטה שבה השתמשתם כשקניתם את הפריט (מדריך CRA T4002):

• השיטה הרגילה: פצלו את מחיר המכירה לחלק עסקי ולחלק פרטי.
• השיטה המנהלית: הזינו את המחיר המלא, ואז חשבו בעצמכם את החלק המותר של כל החזר פחת או הפסד סופי.

לחלק הפרטי, העלות והתמורה נחשבות כל אחת לפחות ⁦$1,000⁩, ולכן רווח נוצר רק כשהמכירה היא ביותר מזה, והפסד עליו אינו מותר בדרך כלל (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦46(1)⁩; מדריך CRA T4037). החלק העסקי הוא החלק מהשימוש הרגיל שהיה לעסק בזמן שהפריט היה בבעלותכם, ולכן שמרו את הרישומים שמאחוריו, כמו יומן רכב.

האם מכוניות כפופות לאותם כללים כמו מחשבים וכלי עבודה?

לא אם המכונית היא רכב נוסעים מקבוצה 10.1. כלל ההפסד הסופי אינו חל עליה, וכלל החזר הפחת אינו חל אלא אם הרכב הוגדר כרכוש להוצאה מיידית (immediate expensing property) (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦20(16.1)⁩; Income Tax Act, סעיף משנה ⁦13(2)⁩; CRA Schedule 8). במילים פשוטות: מכירת מכונית כזאת מתחת ליתרתה לא יוצרת הפסד סופי, ומכירתה מעל יתרתה לא יוצרת החזר פחת אלא אם הוגדרה אי פעם כרכוש להוצאה מיידית. מחיר שגבוה מעלות המכונית עדיין הוא רווח הון.

רכב נוסעים נמצא בקבוצה 10.1 כשעלותו לפני מס הייתה גבוהה מהמגבלה לשנה שבה נקנה; CRA מפרסמת את המגבלה של כל שנה. מכונית שעלותה במגבלה או מתחתיה נמצאת בקבוצה 10 וכפופה לכללים הרגילים שלמעלה. בשנה שבה אתם מוכרים רכב מקבוצה 10.1 שהיה בבעלותכם בתחילת השנה, אתם רשאים לתבוע ⁦50%⁩ מה-⁠CCA שהייתם יכולים לתבוע אילו שמרתם אותו (מדריך CRA T4002).

מכונית חשמלית ללא פליטות מקבוצה 54 שעלתה יותר ממגבלת קבוצה 54 אינה מוחרגת מהחזר פחת או מהפסד סופי. במכירה במרחק זרוע מחיר המכירה שלה, כמו זה של רכב נוסעים שעבר את המגבלה והוגדר אי פעם כרכוש להוצאה מיידית, מוקטן באופן יחסי לפני שהוא מופחת מהקבוצה; מכירה שלא במרחק זרוע אינה מוקטנת (Income Tax Act, פסקה ⁦13(7)(i)⁩; מדריך CRA T4002).

אם טנדר או ואן נחשבים רכב נוסעים תלוי במושבים ובשימוש; ראו קניית רכב דרך העסק.

איך חברה מדווחת על המכירה, ואיך היא מופיעה בספרים?

חברה מדווחת על המכירה ב-⁠Schedule 8: מחיר המכירה נכנס לעמודת התמורה, מוגבל לעלות הנכס, והטופס מציג כל החזר פחת או הפסד סופי (CRA Schedule 8).

הספרים מציגים את אותה מכירה אחרת. כנוהג של הנהלת חשבונות, מסירים את הנכס בעלותו, מסירים את הפחת שנצבר (accumulated amortization), רושמים את הכסף שהתקבל, ורושמים את ההפרש כרווח או הפסד ממכירה. אלא אם מכירת פריט כזה היא העסק עצמו, מחיר המכירה אינו נרשם כהכנסות ממכירות.

הרווח או ההפסד בספרים מחושבים לפי הערך בספרים, ולכן אינם התוצאה לצורכי מס: Schedule 8 קובע את התוצאה לצורכי מס ו-⁠Schedule 1 מתאים בין השניים. הספרים של בעל עסק יחידני צריכים את אותן עובדות, והתוצאה לצורכי מס באה מאזור ה-⁠CCA בטופס ⁦T2125⁩. לפחת חשבונאי לעומת CCA, ראו פחת חשבונאי ו-⁠CCA בספרי חברה.

האם אפשר לדחות את החזר הפחת על ידי החלפת הנכס?

קניית נכס אחר לאותה קבוצה באותה שנה כבר פועלת דרך הקבוצה: העלות היא תוספת, ולכן היא יכולה להקטין או לבטל את החזר הפחת בלי בחירה. הקלת הרכוש החלופי הנפרדת צרה יותר, ומכירה רגילה של מחשב נייד, כלי עבודה או משאית אינה זכאית לה. החוק מאפשר לדחות החזר פחת רק כשהנכס הישן נגנב, הושמד או נלקח בהפקעה או מכוח סמכות חוקית אחרת, אתם קונים נכס חלופי שמשמש באותו אופן או באופן דומה לפני המאוחר מבין סוף שנת המס השנייה אחרי השנה הראשונה לבין 24 חודשים אחרי סוף השנה הראשונה, ואתם בוחרים בכך (Income Tax Act, סעיף 13; CRA Folio S3-F3-C1, סעיף 1.6). השנה הראשונית היא השנה שבה התמורה הופכת לראשונה לסכום שזכאים לקבל. אם ההפסד והרכוש החלופי חלים באותה שנה, החישוב בדוח הוא הבחירה; לשנה מאוחרת, דווחו קודם על החזר הפחת, ואז צרפו לדוח של שנת קניית הרכוש החלופי מכתב בחירה ובקשו שומה מתוקנת (CRA Folio S3-F3-C1, סעיפים 1.15 ו-⁠1.24).

במכירה מרצון הכלל חל רק על “former business property”, שהחוק מגדיר כמקרקעין וכמה דברים אחרים, לא כמחשב נייד, כלי עבודה או משאית (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦248(1)⁩; CRA Folio S3-F3-C1, סעיף 1.27). דף הרכוש החלופי הקצר של CRA מדבר על רכוש עסקי באופן כללי, ולכן קראו את ההגדרה בחוק לפני שאתם נשענים עליו. דחייה רק דוחה את המס.

מה אם גורטים אותו, מוסרים אותו בעסקת החלפה או נותנים אותו במתנה?

כל מקרה קובע מחיר מכירה שונה:

אי-קבלת דבר אינה מונעת בפני עצמה מכירה או העברה (disposition). Interpretation Bulletin IT-460 בארכיון של CRA הוא הנחיה, לא חוק, ו-⁠CRA אומרת שהוא אינו מתעדכן עוד. הוא רואה רכוש שהושמד בלי זכות לפיצוי, או שאבד או ננטש מעבר לציפייה סבירה להחזרתו, כרכוש שנמכר או הועבר, ומתיר אפס כמחיר מכירה כשאין תמורה בפועל או לכאורה (⁦IT-460⁩, סעיפים 2 ו-⁠3). ההגדרה של “disposition” בחוק אינה מונה נטישה (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦248(1)⁩). עצם הפסקת השימוש או מחיקת הפריט בספרים אינם מספיקים, וגם הפסד סופי עדיין דורש שהקבוצה תהיה ריקה. שמרו הוכחה למכירה או להעברה ואל תתבעו הפסד עד שהעובדות אושרו; זה מקרה לבדיקת הנהלת חשבונות ומס.

דוגמה

הנתונים להמחשה ובדולרים קנדיים.

פרילנסרית מוכרת מחשב נייד אחד

בעלת עסק יחידני מחזיקה בשני מחשבים ישנים יותר בקבוצה 50, ויתרת הקבוצה היא ⁦C$2,000⁩. היא מוכרת אחד, שעלה ⁦C$900⁩, תמורת ⁦C$300⁩, ואינה קונה דבר אחר באותה שנה. היתרה יורדת ל-⁦C$1,700⁩. היא עדיין חיובית ונשאר מחשב, ולכן אין החזר פחת ואין הפסד סופי; CCA בהמשך מחושב על ⁦C$1,700⁩.

אילו מכרה אותו תמורת ⁦C$1,100⁩, רק העלות ⁦C$900⁩ הייתה יורדת מהקבוצה, והיתרה הייתה ⁦C$1,100⁩. ⁦C$200⁩ הנוספים הם רווח הון, שחצי ממנו חייב במס.

בעל מקצוע מכר את כל כלי העבודה שלו ומפסיק

היתרה בקבוצה 8 של בעל עסק יחידני בתחילת השנה היא ⁦C$5,000⁩. הוא סוגר את העסק ומוכר את כל כלי קבוצה 8 תמורת ⁦C$2,000⁩ בסך הכול, פחות מעלותם. היתרה יורדת ל-⁦C$3,000⁩ ולא נשאר רכוש בקבוצה 8, ולכן יש לו הפסד סופי של ⁦C$3,000⁩, שמנוכה בשורה 9270 של טופס ⁦T2125⁩.

אילו שמר מפתח ברגים אחד, הקבוצה לא הייתה ריקה ולא היה הפסד סופי באותה שנה.

חברה מוכרת משאית עבודה

חברה מוכרת טנדר עבודה שעומד במבחני החוק לכך שאינו רכב נוסעים, ולכן הוא בקבוצה 10 ולא בקבוצה 10.1. המשאית עלתה ⁦C$40,000⁩ ונמכרת ב-⁦C$25,000⁩. יתרת הקבוצה לפני המכירה היא ⁦C$10,000⁩, כולה של המשאית הזאת.

היתרה הופכת ל-⁦C$10,000⁩ − ⁦C$25,000⁩ = −⁦C$15,000⁩: ⁦C$15,000⁩ של החזר פחת, שמתווסף להכנסה בשורה 107 של Schedule 1. הספרים מציגים את המשאית ב-⁦C$18,000⁩ (עלות פחות פחת שנצבר) ומראים רווח של ⁦C$7,000⁩. Schedule 1 מנכה את הרווח בספרים בשורה 401 ומוסיף את החזר הפחת, כך שהתוצאה לצורכי מס היא החזר הפחת, לא הרווח בספרים.

המצב שלכם שונה?

• אתם לא יודעים מה יתרת הקבוצה, או שמעולם לא ניהלתם לוח CCA: אי אפשר לדווח נכון על המכירה בלעדיה. בנייה מחדש של היתרות מחשבוניות רכישה ומדוחות קודמים היא עבודת הנהלת חשבונות והשלמה; השלמת ספרים שהתעכבו מסביר את השלבים.
• מכרתם את הנכס בשנה קודמת ולא דיווחתם, או ש-⁠CRA שאלה עליו: החזר פחת והפסד סופי שייכים לשנת המכירה, ולכן ייתכן שהדוח של אותה שנה צריך להשתנות. ראו השלמת דוחות מס שלא הוגשו, הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון או, לחברה, השלמת דוחות תאגיד שלא הוגשו, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי לבנות מחדש את יתרות הקבוצות לשנים שבאמצע.
• מכרתם או נתתם את הנכס לקרוב משפחה או לחברה בשליטתכם: המחיר, ההפסד, כלל 30 הימים והגלגול בין בני זוג תלויים כולם בעובדות. העברה מתחת לשוק לבן או בת זוג, לאדם מתחת לגיל 18 או למי שאינכם במרחק זרוע ממנו יכולה גם להפוך את מקבל הנכס לאחראי יחד איתכם למס שלא שולם, עד הנמוך מבין הערך שהתקבל מעל מה ששולם לבין חובות המס שלכם לאותה שנה ולשנים קודמות, ו-⁠CRA יכולה להוציא שומה בכל עת (Income Tax Act, סעיף 160). בדקו את מסמכי המכירה, יתרות הקבוצות וכל מס לתשלום (עזרה בהנהלת חשבונות) לפני שהדוח מוגש.
• אתם סוגרים חברה: כל נכס שנמכר או נשאר בשנה האחרונה קובע החזר פחת או הפסד סופי בדוח האחרון, והספרים הסופיים חייבים להתאים. ראו סגירת חברה וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות לספרי הסגירה.
• אתם מפסיקים עסק יחידני עם חשבון ⁦GST/HST⁩: נכסים ששומרים יכולים ליצור ⁦GST/HST⁩ לתשלום; ראו סגירת חשבון ⁦GST/HST⁩.
• ספרי חברה מציגים פחת חשבונאי: ראו פחת חשבונאי ו-⁠CCA בספרי חברה ודוחות כספיים לסוף שנה של חברה.
• הנכס שימש בהשכרה: ראו תביעת CCA על נכס להשכרה ומכירת נכס להשכרה.
• העברתם ציוד לחברה שבבעלותכם: ההעברה היא מכירה או העברה (disposition), ובחירה לפי סעיף 85 יכולה לדחות את המס, חוץ מכשההעברה היא בהפסד וחל כלל עצירת ההפסד בסעיף משנה ⁦13(21.2)⁩; ראו העברת עסק לחברה.
• נכס בבעלות שותפות: שותפים אינם יכולים לתבוע CCA בנפרד על רכוש שותפות (מדריך CRA T4002), ולכן השותפות מחשבת את התוצאה; שאלו מי מנהל את לוח ה-⁠CCA שלה לפני שאתם מדווחים משהו.
• אתם או החברה שלכם מגישים בקוויבק: העמוד הזה מכסה כללים פדרליים; לקוויבק יש דוח וכללים משלה, ולכן ודאו את הטיפול הפרובינציאלי לפני ההגשה.