Bilançodaki Hissedara Verilen Krediler: Nasıl Kapatılır

Bilançodaki hissedara verilen kredi nedir ve beyannamede nerede yer alır?

Hissedara verilen kredi bir varlıktır: şirketin bir sahibe veya sahip adına ödediği ve defterlere göre sahibin geri ödeyeceği para. Bilanço olan Schedule L'nin 7. satırıdır; hem Form 1120-S hem de Form 1120 için geçerlidir. “Hissedarlardan alınan krediler” adlı 19. satır ise ters yöndedir: sahibin şirkete borç verdiği para. Bunun için bkz. S şirketine hissedar kredileri.

Bakiye çoğu zaman, bordro, dağıtım kaydı ve imzalı senet olmadan sahibe para gittiğinde birikir. Defterlerdeki etiket paranın ne olduğunu belirlemez. Para gerçek bir kredi, hizmet karşılığı ödeme ya da dağıtım olabilir ve vergi kuralları her birine farklı davranır.

Bir durum şu hâllerde basit değildir:

• bakiye bir yıldan daha eskiye uzanıyorsa;
• senet, faiz ve geri ödeme yoksa;
• işletmede çalışan bir S şirketi sahibinin bordrosu yoksa;
• birden fazla hissedar varsa;
• bir hissedar ABD dışında yaşıyorsa;
• bir borç veren, alıcı veya hazırlayıcı bakiyeyi soruyorsa.

Yıllara göre bir hissedar defteri, varsa senetler, hesap özetleri, önceki Schedule L ve Schedule K-1'ler, bordro kayıtları ve sahibin hisse maliyet esasını toplayın.

Aşağıda üç terim geçer:

• Hisse maliyet esası: sahibin hisselerdeki vergisel maliyeti; S şirketi gelirinin aktarılmasıyla artar, zararlar ve dağıtımlarla azalır (1367. madde).
• Kazanç ve kârlar (earnings and profits): vergi hukukunun saydığı şekliyle şirketin kârları. Bunlardan yapılan dağıtım temettüdür (Publication 542).
• Birikmiş düzeltmeler hesabı (AAA): S şirketinin, S şirketi olduğu tarihten bu yana henüz dağıtılmamış net gelirinin güncel toplamı (talimatlar).

Şirketin bilanço vermesi zorunlu mu?

Şirket, Schedule L'yi yalnızca toplam hasılatı ve yıl sonu toplam varlıkları beyannamenin küçük şirket sınırının altındaysa atlayabilir. Test her beyannamede farklı yerdedir ve her form toplam hasılatı kendi usulüyle tanımlar:

Hasılat sayılanların listesi Form 1120-S talimatları ve Form 1120 talimatları içindedir.

İstisna, krediyi değil Schedule L'yi vermekten muaf tutar. Bakiye defterlerde durur, borç veren veya alıcı defterleri okuyabilir ve aşağıdaki vergi kuralları Schedule L olsun olmasın geçerlidir. Çizelgenin ne zaman gerekli olduğu ve nasıl hazırlanacağı için bkz. şirket beyannamesinde Schedule L.

Hissedara verilen kredileri birikmiş kârlara karşı iptal edebilir miyiz?

Evet, muhasebe sorumlusu bu kaydı yapabilir; ancak kayıt sahibe yapılan bir dağıtımı gösterir, bir indirimi değil ve vergi sonucunu belirlemez. Birikmiş kârı (retained earnings) veya ona kapanan hissedar dağıtımları hesabını borçlandırır, hissedara verilen kredileri alacaklandırır. Kredi varlıklardan çıkar ve özkaynak aynı tutarda düşer. Kayıt yalnızca olgular bir dağıtımı destekliyorsa doğrudur.

IRS etikete değil, ödemenin ne olduğuna bakar. Publication 542, bir şirket hissedarın borcunu geri ödeme olmadan iptal ettiğinde iptal edilen tutarın hissedara dağıtım sayıldığını söyler. S şirketinde IRS ayrıca hissedar-çalışana yapılan ödemeleri ücret olarak yeniden sınıflandırma yetkisine sahiptir (IRS).

Değersiz hâle gelen gerçek bir kredi ayrı bir sorudur. 166. madde yıl içinde değersiz hâle gelen borç için indirime izin verir; yalnızca kısmen tahsil edilebilen borcun kayıttan düşülen kısmı için de izin verebilir, ancak yalnızca gerçek (bona fide) bir borç bunun için uygundur (26 CFR 1.166-1(c)). Kendi tercihinizle iptal edilen bakiye dağıtımdır.

Bir defter kaydı tek başına hiçbir şey bildirmez. Dağıtımın, bir sonraki bölümde görüldüğü gibi doğru beyannamede yer alması gerekir.

Hissedarın borcunun iptali vergide ne yapar: C şirketi ve S şirketi karşılaştırması

İki durumda da iptal edilen tutar genellikle bir indirim değil, dağıtımdır. Hissedar açısından sonuçlar farklıdır:

Publication 542, S şirketi okuyucularını Form 1120-S talimatlarına yönlendirir. S şirketi sütunu, fiili, zımni ve farazi dağıtımları tanıyan Kanun'a ve yönetmeliklere dayanır (26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

Dolayısıyla bir C şirketinin iptali, hiç nakit el değiştirmese de vergilendirilebilir bir temettü doğurabilir.

Hissedar kredisi bakiyesini kapatmanın gerçek seçenekleri nelerdir?

Dört seçenek vardır: geri ödemek, ücret saymak, dağıtım saymak veya belgelenmiş bir kredi olarak tutmak. Her birinin vergi etkisi farklıdır:

Doğru seçenek olgulara bağlıdır: sahibin şirket için çalışıp çalışmadığı, makul ücretin ne olacağı, hisse maliyet esası, kazanç ve kârlar ve kaç hissedar bulunduğu.

Bir “geri ödeme” geri ödeme olmayabilir. IRS, bir S şirketinden tek hissedarına verildiği ileri sürülen kredileri ücret sayan bir mahkeme kararını özetler: önemli ölçüde iş yapan sahibe, sahibin takdiriyle verilmiş, faizsiz, teminatsız vadesiz senetler; yalnızca şirketin sahibe olan borçlarına karşı bir muhasebe alacağıyla “geri ödenmiştir” (IRS). Paranın ücret, dağıtım veya gerçek bir geri ödeme olup olmadığı olgulara bağlıdır.

Bugün imzalanan bir senet, bugünden itibaren bir krediyi belgeler. Önceki avansların verildiklerinde kredi olduklarını kanıtlamaz. Baştan doğru bir kredi kurmak için bkz. kendi şirketinizden borç almak.

Şirketten hissedara verilen krediye hangi faiz uygulanır?

Bir şirketin hissedara verdiği kredi, en az uygulanabilir federal faiz oranı kadar faiz içermelidir. Daha azını içeren kredi piyasa faizinin altında bir kredidir ve alınmayan faiz hissedara dağıtım sayılabilir. 7872. madde şirket ile hissedarları arasındaki her krediyi kapsar ve IRS oranları her ay yayımlar (Uygulanabilir Federal Faiz Oranları).

• Vadesiz kredi (şirket istediğinde ödenir): her dönem için federal kısa vadeli oran, altı ayda bir bileşik.
• Vadeli kredi (sabit geri ödeme tarihli): kredinin verildiği gün vadesine göre geçerli oran, altı ayda bir bileşik.
• Çok az faiz: vadesiz kredide hissedarın, vazgeçilen faizi şirketten aldığı ve faiz olarak geri ödediği kabul edilir; bu her takvim yılının son gününde hesaplanır, dolayısıyla şirketin faiz aldığı kabul edilir. Vadeli kredide eksik kalan tutar, hissedarın kredinin verildiği gün aldığı nakit sayılır ve krediye ihraç iskontosu (original issue discount) uygulanmış kabul edilir (7872(b) maddesi). Publication 542 alınmayan faizi olası bir dağıtım olarak niteler.
• Küçük krediler: hissedar ile şirket arasındaki tüm kredilerin toplamı $10.000 veya daha az olan günlerde kural uygulanmaz; ancak faiz düzenlemesinin başlıca amaçlarından biri federal vergiden kaçınmaksa uygulanır. Hissedara ve hissedarın eşine verilen krediler toplanır ve kural bir kez vadeli krediye uygulanınca uygulanmaya devam eder (7872(f)(7) ve (f)(10) maddeleri).

Yıllardır faizsiz duran bakiye muaf değildir. Vadesiz kredide kural yıl yıl hesaplanır. Oran kurallarının tamamı ve düzgün kurulmuş bir kredi için bkz. kendi şirketinizden borç almak.

Bakiye ücret sayılırsa ne değişir?

Para hizmet karşılığı ödeme olur: bordro vergisi, stopaj ve W-2 uygulanır; şirket onu yalnızca gerçekten yapılan hizmetler için makul ücret olarak indirebilir.

Bir S şirketi, hissedar-çalışana ücret dışı dağıtım yapmadan önce makul ücret ödemelidir ve makul ücretin tutarı hiçbir zaman hissedarın doğrudan veya dolaylı olarak aldığını aşmaz (IRS). Neyin makul sayıldığı için bkz. S şirketi sahibi maaşı.

Ücret olarak ele almanın gerçek olması gerekir. Bakiyeyi “maaş” diye yeniden adlandıran bir yevmiye kaydı hiçbir bordro beyannamesi vermez. Beyannamesi verilmiş yıllar için bkz. bordro hatasını düzeltme ve hiç yürütülmemiş S şirketi bordrosu.

S şirketi bakiyeyi dağıtım sayarsa ne değişir?

Dağıtım hissedarın hisse maliyet esasını ve birikmiş düzeltmeler hesabını düşürür ve yalnızca maliyet esasına kadar vergisizdir.

• Bildirim: tutar, Schedule K'nin 16d satırına ve parayı alan hissedarın Schedule K-1'inin 16. kutusuna, kod D ile yazılır (talimatlar).
• Birikmiş düzeltmeler hesabı (AAA): Schedule M-2 bunu, kazanç ve kârlardan yapılan temettüler dışındaki dağıtımlarla düşürür, ancak sıfırın altına indirmez (talimatlar).
• Hisse maliyet esası: dağıtım esası düşürür, ancak sıfırın altına indirmez (1367(a)(2) maddesi). Yılın gelir kalemleri önce hesaba katılır (1368(d) maddesi).
• Esası aşan kısım: fazlalık, mal satışı veya takasından doğan kazanç sayılır (1368(b) maddesi).
• Önceki C şirketi döneminden kalan kazanç ve kârlar: bunlar bir dağıtımın bir kısmını temettüye çevirebilir. Varsayılan sıra 1368(c) maddesi içindedir ve şirket, o yıl dağıtım alan her hissedarın onayıyla, önce kazanç ve kârları dağıtmayı seçebilir. Seçim geri alınamaz, yalnızca o yılı kapsar ve zamanında verilmiş orijinal veya düzeltilmiş Form 1120-S'ye eklenen bir beyanla yapılır (1368(e)(3) maddesi; talimatlar). Bkz. esası aşan dağıtımlar.
• Birden fazla hissedar: yönetmelikler, tutarları farklı dağıtımlara “uygun vergi etkisi” tanır; bu yüzden bir sahibin iptal edilen bakiyesi diğerleri için bir soru doğurur (26 CFR 1.1361-1(l)(2)). Bkz. eşit olmayan S şirketi dağıtımları.

Kayıtlar için bkz. S şirketi dağıtımlarını kaydetme. Maliyet esası için bkz. S şirketi hissedarının maliyet esası ve esası aşan dağıtımlar.

Bakiye yıllara uzanıyor ve hiç belgelenmedi: önce neyi düzeltmeliyim?

Her yıl için sonucu en eskiden başlayarak belirleyin; çünkü her yılın maliyet esası ve kazanç ve kârları bir sonrakini besler. Adımlar:

1. Yeni belgesiz transferleri durdurun. Bundan sonra sahibe yapılan her ödeme bordro, kayda geçmiş bir dağıtım veya imzalı bir kredi olmalıdır.
2. Banka hesap özetlerinden hissedar defterini oluşturun: her yıl her transfer için tarih, tutar, sahip ve amaç.
3. Her yılın nasıl bildirildiğini kontrol edin: Schedule L 7. satır, Schedule K-1'ler, W-2'ler ve Form 1099-DIV'ler.
4. Her sahip için ödenen ücreti, yapılan işe göre makul ücretle karşılaştırın.
5. Bir dağıtımın size neye mal olacağını bilmek için hisse maliyet esasını ve AAA'yı (C şirketinde kazanç ve kârları) yıl yıl hesaplayın.
6. Her yılın tutarı için uygulamayı seçin: geri ödeme, ücret, dağıtım veya bundan sonrası için belgelenmiş bir kredi.
7. Değişecek başvuruları listeleyin: şirket beyannamesi, Schedule K-1'ler, bordro beyannameleri, W-2'ler ve sahiplerin kendi beyannameleri.

Son adımda profesyonel desteğe ihtiyaç vardır. Eski bir bakiyeye başka bir etiket vermek, verilmiş beyannamelere ulaşabilir.

Birkaç yıl geride kalmış defterler için bkz. S şirketi geciken defterler; alıcının incelemesi için küçük işletme satışında kazanç kalitesi incelemesi. Girişlerden sonra bilanço denkleşmiyorsa bkz. denkleşmeyen S şirketi bilançosu ve geçen yılın beyannamesiyle uyuşmayan birikmiş kâr.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tutarlar ABD dolarıdır.

İki yıl bordro olmadan para alan bir S şirketi sahibi

Bir S şirketinin tek hissedarı ilk yıl US$30.000, ikinci yıl US$50.000 aldı: bordro ve belge olmadan toplam US$80.000. Defterler hissedara verilen kredilerde US$80.000 gösteriyor.

• Geri ödeme: sahip US$80.000 öder. Transferler gerçekten kredi idiyse bu krediyi sona erdirir. Açıkken alınmayan faiz yine de ele alınmak zorunda kalabilir.
• Ücret: işveren için %7,65 ve sahip için %7,65 oranıyla US$80.000 ücret toplam US$12.240 Sosyal Güvenlik ve Medicare vergisi doğurur (US$6.120 işveren payı ve US$6.120 çalışan payı; hiçbir şey kesilmediyse şirket her ikisinden de sorumludur); bu, gelir vergisi stopajı, cezalar ve faizden öncedir. Her iki yıl için de düzeltilmiş bordro başvuruları gerekir.
• Dağıtım: bu, transferlerin hiç kredi olmadığını varsayar; yani her biri alındığı yılda dağıtımdı ve iki yılın Schedule K-1 ile M-2'leri değişir. Hisse maliyet esasının ilk yılın başında US$25.000 olduğunu ve şirketin birikmiş kazanç ve kârı olmadığını varsayalım. Birinci yılda US$15.000 gelir esası US$40.000 düzeyine çıkarır ve US$30.000 tutarındaki dağıtım geriye US$10.000 bırakır. İkinci yılda US$10.000 gelir esası US$20.000 düzeyine çıkarır. US$50.000 tutarındaki dağıtımın US$20.000 kısmı vergisiz, US$30.000 kısmı kazançtır. Bunlar şirketin şimdi iptal ettiği gerçek krediyse tüm US$80.000 tutarı, iptal yılında o yılın esasına göre ölçülen tek bir dağıtımdır.

Hangisinin uygun olduğu hisse maliyet esasına ve sahibin işi için makul ücretin ne olacağına bağlıdır. Hiç bordro yoksa önce ücret sorusu gelir.

Tek hissedarına kredi vermiş bir C şirketi

Bir C şirketi tek hissedarına, senet ve faiz olmadan US$50.000 borç verdi. Şirket bunu iptal ederse US$50.000 bir dağıtımdır. Kazanç ve kârlarının bunun US$30.000 kısmını karşıladığını varsayalım: o kısım temettüdür. Hissedarın hisse maliyet esası US$5.000 ise sonraki US$5.000 vergisizdir ve esası sıfıra indirir, son US$15.000 ise kazançtır. Şirket indirim alamaz.

Alternatifler, en az federal oran kadar faizli imzalı bir senet ve gerçek geri ödemeler veya hissedarın kendi parasıyla yapılan bir geri ödemedir. Kredi küçük kredi sınırının üstünde olduğundan faizsiz bir bakiye her yıl vazgeçilen faiz de taşıyabilir.

Bilanço sınırının altındaki küçük bir S şirketi

Bir S şirketinin hasılatı US$180.000, yıl sonu varlıkları ise US$90.000 tutarındadır. İkisi de US$250.000 altında olduğundan Schedule B 11. soruya Evet cevabı verebilir ve Schedule L'yi atlayabilir. Sahibinden alacağı US$30.000 yine de defterlerdedir. Gerçek bir krediyse bu, US$10.000 küçük kredi sınırının üstündedir; dolayısıyla faizsizse her yıl vazgeçilen faiz taşıyabilir. Bir borç veren veya alıcı defterleri okumadan önce bakiyeyi düzene sokun.

Sizin için farklı mı?

• Bir hazırlayıcı bakiyeyi işaretledi, bir borç veren veya alıcı soruyor ya da bakiye senet, faiz veya bordro olmadan yıllara uzanıyor: geri ödenmesi, ücrete çevrilmesi ya da dağıtım sayılması bordro vergisini, hisse maliyet esasını ve verilmiş beyannameleri değiştirir. Bu iş, defteri, verilmiş beyannameleri ve bordro kayıtlarını yan yana ele almayı gerektirir: bkz. şirket vergisi desteği; defteri yeniden kurmak için muhasebe kayıtları desteği.
• Bir hissedar ABD dışında yaşıyor: mukim olmayan bir sahibe yapılan temettü stopaj taşıyabilir ve stopaj yapan taraf olarak şirket, kesmesi gereken vergiden sorumludur (1461. madde). Nakit ödenmeden yapılan bir iptalin bunu doğurup doğurmadığı önce çözülmesi gereken bir sorudur. %25 veya daha fazla paya sahip yabancı bir sahibi olan şirket, bu sahiple olan kredileri Form 5472 ile bildirir ve eksik başvuru için $25.000 tutarında bir ceza uygulanır. Bir S şirketinin mukim olmayan yabancı hissedarı olamaz (1361(b)(1)(C) maddesi). Bunu bakiye iptal edilmeden çözün: bkz. yabancı sahip olarak kendinize ödeme yapmak ve yurt dışına yapılan ödemelerde atlanan stopaj.
• Bundan sonrası için düzgün bir kredi istiyorsunuz: bkz. kendi şirketinizden borç almak.
• Bakiye çoğunlukla S şirketinin ödediği kişisel faturalardan oluşuyor: bkz. kişisel giderleri ödeyen S şirketi. C şirketi için bkz. sahip giderlerini ödeyen C şirketi.
• Şirkete siz borç verdiniz, tersi değil: bkz. S şirketine hissedar kredileri.
• Kanada'dasınız: farklı bir kurallar bütünü geçerlidir; bkz. Kanada'daki hissedar kredileri.
• Hisse maliyet esasınızdan fazlasını aldınız: bkz. esası aşan dağıtımlar.