재무상태표의 주주 대여금 정리하는 방법

재무상태표의 주주 대여금이란 무엇이며, 신고서의 어디에 나오나요?

주주 대여금(loans to shareholders)은 자산입니다. 법인이 소유주에게 또는 소유주를 위해 지급한 돈으로, 장부상 소유주가 갚기로 되어 있는 금액입니다. Form 1120-S와 Form 1120 모두 재무상태표인 Schedule L의 7번 줄에 나옵니다. 19번 줄 "Loans from shareholders"는 반대로 소유주가 법인에 빌려준 돈입니다. 이에 대해서는 S corporation에 대한 주주 대여금을 참고하세요.

소유주에게 돈을 보내면서 급여 처리도, 분배금 기록도, 서명한 차용증도 없으면 잔액이 쌓이는 경우가 많습니다. 장부의 계정 이름만으로 그 돈의 성격이 정해지지는 않습니다. 진짜 대여금일 수도, 용역 대가일 수도, 분배금일 수도 있으며, 세법은 각각을 다르게 취급합니다.

다음에 해당하면 간단하지 않은 경우입니다.

• 잔액이 1년 넘게 이어져 온 경우
• 차용증도, 이자도, 상환도 없는 경우
• 사업에서 일하는 S corporation 소유주에게 급여 처리가 없는 경우
• 주주가 여러 명인 경우
• 주주가 미국 밖에 사는 경우
• 대출 기관, 인수자, 세금 신고 대행인이 이 잔액에 대해 묻는 경우

연도별 주주 원장, 차용증, 은행 내역서, 이전 연도의 Schedule L과 Schedule K-1, 급여 기록, 소유주의 주식 취득가액을 모으세요.

아래에 세 가지 용어가 나옵니다.

• 주식 취득가액(stock basis): 주주가 주식에 대해 세법상 가진 원가입니다. S corporation의 소득이 넘어오면 늘고, 손실과 분배금으로 줄어듭니다(section 1367).
• 세법상 이익(earnings and profits, E&P): 세법이 계산하는 법인의 이익입니다. 이 이익에서 나가는 분배금은 배당입니다(Publication 542).
• 누적 조정 계정(accumulated adjustments account, AAA): S corporation이 된 이후 아직 분배하지 않은 순소득의 누계입니다(작성 안내).

법인은 재무상태표를 꼭 제출해야 하나요?

법인은 총수입과 연말 총자산이 모두 해당 신고서의 소규모 법인 기준 미만일 때만 Schedule L을 생략할 수 있습니다. 이 기준은 신고서마다 위치가 다르고, 총수입을 정의하는 방식도 서로 다릅니다.

Form 1120-S 작성 안내와 Form 1120 작성 안내에 총수입에 포함되는 항목이 나와 있습니다.

이 예외는 Schedule을 면제할 뿐 대여금을 없애 주지 않습니다. 잔액은 장부에 남고, 대출 기관이나 인수자가 장부를 볼 수 있으며, 아래 세금 규정은 Schedule L이 있든 없든 적용됩니다. Schedule이 필요한 경우와 작성 방법은 법인 신고서의 Schedule L을 참고하세요.

주주 대여금을 이익잉여금과 상계할 수 있나요?

네, 장부 담당자가 그렇게 분개할 수는 있습니다. 하지만 이는 공제가 아니라 소유주에 대한 분배금을 기록하는 것이며, 세금 결과를 정해 주지도 않습니다. 이익잉여금(또는 이익잉여금으로 마감되는 주주 분배금 계정)을 차변에, 주주 대여금을 대변에 기록합니다. 대여금이 자산에서 빠지고 자본이 같은 금액만큼 줄어듭니다. 사실관계가 분배금을 뒷받침할 때에만 맞는 분개입니다.

IRS는 명칭이 아니라 그 지급이 무엇이었는지를 봅니다. Publication 542는 법인이 상환 없이 주주의 채무를 면제하면 면제된 금액을 주주에 대한 분배금으로 본다고 설명합니다. S corporation의 경우 IRS는 주주 겸 직원에 대한 지급을 급여로 재분류할 권한도 있습니다(IRS).

실제 대여금이 회수 불능이 되는 것은 별개의 문제입니다. Section 166은 그해에 회수 불능이 된 채무의 공제를 허용하고, 일부만 회수할 수 있는 채무라면 상각한 부분의 공제도 허용할 수 있지만, 진정한 채무만 대상이 됩니다(26 CFR 1.166-1(c)). 선택으로 면제한 잔액은 분배금입니다.

장부 분개만으로는 아무것도 신고되지 않습니다. 분배금은 다음 섹션에서 보듯 올바른 신고서에 나타나야 합니다.

주주 채무를 면제하면 세금은 어떻게 되나요? C corporation과 S corporation 비교

두 경우 모두 면제된 금액은 일반적으로 공제가 아니라 분배금입니다. 주주에게 이어지는 결과는 다릅니다.

Publication 542는 S corporation 독자에게 Form 1120-S 작성 안내를 보라고 합니다. S corporation 열은 세법 조문과 규정에 근거하며, 규정은 실제 분배, 의제 분배, 간주 분배를 인정합니다(26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

따라서 C corporation의 면제는 현금이 오가지 않아도 과세되는 배당을 만들 수 있습니다.

주주 대여금 잔액을 정리하는 현실적인 방법은 무엇인가요?

네 가지가 있습니다. 상환하거나, 급여로 처리하거나, 분배금으로 처리하거나, 문서화한 대여금으로 유지하는 것입니다. 각각 세금 영향이 다릅니다.

알맞은 방법은 사실관계에 달려 있습니다. 소유주가 법인을 위해 일했는지, 적정 보수가 얼마인지, 주식 취득가액, 세법상 이익, 주주 수를 따져야 합니다.

"상환"이 상환이 아닐 수 있습니다. IRS는 S corporation이 단독 주주에게 해 준 것처럼 보이는 대여금을 급여로 본 법원 판결을 요약합니다. 이자가 없고 소유주 재량으로 준 담보 없는 요구불 차용증이었고, 상당한 일을 하는 소유주에게 지급되었으며, 법인이 소유주에게 줄 돈과 장부상으로만 상계하는 방식으로 "상환"된 경우입니다(IRS). 돈이 급여인지, 분배금인지, 실제 상환인지는 사실관계에 달려 있습니다.

오늘 서명한 차용증은 오늘부터의 대여금을 문서화할 뿐입니다. 이전의 지급이 당시에 대여금이었음을 증명하지는 않습니다. 처음부터 대여금을 제대로 설정하는 방법은 본인 법인에서 돈 빌리기를 참고하세요.

법인이 주주에게 빌려준 대여금에는 어떤 이자가 적용되나요?

법인이 주주에게 빌려주는 돈에는 적어도 적용 연방 금리(applicable federal rate) 이상의 이자를 받아야 합니다. 그보다 낮으면 시장금리 미만 대출이 되며, 받지 않은 이자는 주주에 대한 분배금으로 볼 수 있습니다. Section 7872는 법인과 그 주주 사이의 모든 대출에 적용되고, IRS는 금리를 매달 공표합니다(Applicable Federal Rates).

• 요구불 대출(demand loan)(법인이 요구하면 언제든 상환): 각 기간의 연방 단기 금리를 반기 복리로 적용합니다.
• 만기 대출(term loan)(상환일이 정해진 대출): 대출을 해 준 날의 해당 기간 금리를 반기 복리로 적용합니다.
• 이자가 너무 적을 때: 요구불 대출에서는 주주가 법인에서 받지 않은 이자를 받고 이를 다시 이자로 낸 것으로 보며, 매년 마지막 날 기준으로 계산하므로 법인은 이자를 받은 것으로 처리됩니다. 만기 대출에서는 부족분을 대출한 날 주주가 받은 현금으로 보고, 대출에 발행 할인액(original issue discount)이 있는 것으로 봅니다(section 7872(b)). Publication 542는 받지 않은 이자를 분배금이 될 수 있는 것으로 설명합니다.
• 소액 대출: 주주와 법인 사이의 모든 대출 합계가 $10,000 이하인 날에는 이 규정이 적용되지 않습니다. 단, 연방 세금 회피가 이자 약정의 주된 목적 중 하나이면 예외입니다. 주주와 그 배우자에 대한 대출은 합산하며, 만기 대출에 한번 규정이 적용되면 계속 적용됩니다(section 7872(f)(7)과 (f)(10)).

수년간 이자 없이 남아 있던 잔액도 예외가 아닙니다. 요구불 대출은 해마다 따로 계산합니다. 금리 규정 전체와 제대로 설정한 대여금은 본인 법인에서 돈 빌리기를 참고하세요.

잔액을 급여로 처리하면 무엇이 달라지나요?

그 돈은 용역 대가가 되어 급여세, 원천징수, Form W-2가 적용되며, 법인은 실제로 한 용역에 대한 적정 보수로만 공제할 수 있습니다.

S corporation은 주주 겸 직원에게 급여 외 분배금을 지급하기 전에 적정 보수를 지급해야 하며, 적정 보수는 주주가 직접 또는 간접으로 받은 금액을 넘지 않습니다(IRS). 적정 보수의 기준은 S corporation 소유주 급여를 참고하세요.

급여 처리는 실제로 이루어져야 합니다. 잔액의 이름을 "급여"로 바꾸는 분개만으로는 급여 신고서가 제출되지 않습니다. 이미 제출한 연도는 급여 오류 바로잡기와 S corporation 급여 미지급을 참고하세요.

S corporation이 잔액을 분배금으로 처리하면 무엇이 달라지나요?

분배금은 주주의 주식 취득가액과 누적 조정 계정을 줄이며, 취득가액까지만 비과세입니다.

• 신고: 금액은 Schedule K 16d번 줄과, 받은 주주의 Schedule K-1 16번 칸 코드 D에 기재합니다(작성 안내).
• 누적 조정 계정(AAA): Schedule M-2에서 세법상 이익에서 나온 배당이 아닌 분배금만큼 줄이되 0 아래로는 내려가지 않습니다(작성 안내).
• 주식 취득가액: 분배금은 취득가액을 줄이되 0 아래로는 줄이지 않습니다(section 1367(a)(2)). 그해 소득 항목이 먼저 반영됩니다(section 1368(d)).
• 취득가액 초과분: 초과분은 재산 매각 또는 교환에서 생긴 양도소득으로 봅니다(section 1368(b)).
• 이전 C corporation 기간의 세법상 이익: 분배금의 일부가 배당이 될 수 있습니다. 기본 순서는 section 1368(c)에 있으며, 법인은 그해 분배금을 받은 모든 주주의 동의를 받아 세법상 이익을 먼저 분배하도록 선택할 수 있습니다. 이 선택은 취소할 수 없고 해당 연도에만 적용되며, 기한 내 제출한 원본 또는 수정 Form 1120-S에 진술서를 첨부해 합니다(section 1368(e)(3); 작성 안내). 취득가액을 넘는 분배금을 참고하세요.
• 주주가 여러 명인 경우: 규정은 금액이 다른 분배에 "적절한 세금 효과"를 부여하므로, 한 소유주의 잔액을 면제하면 다른 소유주에게 문제가 생깁니다(26 CFR 1.1361-1(l)(2)). S corporation의 불균등 분배를 참고하세요.

분개는 S corporation 분배금 기록하기를 참고하세요. 취득가액은 S corporation 주주 취득가액과 취득가액을 넘는 분배금을 참고하세요.

잔액이 수년 전부터 이어졌고 서류가 전혀 없습니다. 무엇부터 바로잡아야 하나요?

각 연도의 취득가액과 이익이 다음 연도에 영향을 주므로, 가장 오래된 연도부터 연도별로 처리 방식을 정하세요. 단계는 다음과 같습니다.

1. 서류 없는 새 이체를 중단하세요. 지금부터 소유주에게 가는 모든 지급은 급여, 기록한 분배금, 서명한 대여금 중 하나여야 합니다.
2. 은행 내역서로 주주 원장을 만드세요. 매년 모든 이체의 날짜, 금액, 소유주, 목적을 적습니다.
3. 각 연도가 어떻게 신고되었는지 확인하세요. Schedule L 7번 줄, Schedule K-1, Form W-2, Form 1099-DIV를 봅니다.
4. 소유주별로 지급한 급여와 한 일에 대한 적정 보수를 비교하세요.
5. 주식 취득가액과 AAA, C corporation이라면 세법상 이익을 연도별로 계산하세요. 그래야 분배금이 세금으로 얼마가 될지 알 수 있습니다.
6. 연도별 금액의 처리 방식을 고르세요. 상환, 급여, 분배금, 또는 지금부터 문서화한 대여금입니다.
7. 바뀔 제출 서류를 정리하세요. 법인 신고서, Schedule K-1, 급여 신고서, Form W-2, 소유주 본인의 신고서가 해당됩니다.

마지막 단계에는 전문가가 필요합니다. 오래된 잔액의 성격을 바꾸면 이미 제출한 신고서에까지 영향이 갈 수 있습니다.

장부가 수년째 밀려 있다면 S corporation 밀린 장부 정리를, 인수자의 검토는 Quality of Earnings 검토를 위한 장부 준비를 참고하세요. 분개를 마쳐도 재무상태표가 맞지 않으면 맞지 않는 S corporation 재무상태표와 작년 신고서와 맞지 않는 이익잉여금을 참고하세요.

예시

예시는 설명을 위한 것이며 금액은 미국 달러입니다.

급여 처리 없이 2년간 돈을 가져간 S corporation 소유주

S corporation의 단독 주주가 첫해에 US$30,000, 둘째 해에 US$50,000, 합계 US$80,000을 급여 처리도 서류도 없이 가져갔습니다. 장부에는 주주 대여금으로 US$80,000이 기록되어 있습니다.

• 상환: 소유주가 US$80,000을 갚습니다. 이체가 정말 대여금이었다면 대여금은 이것으로 끝납니다. 잔액이 남아 있던 동안 받지 않은 이자는 여전히 처리해야 할 수 있습니다.
• 급여: 고용주 7.65%, 소유주 7.65%를 적용하면 US$80,000의 급여에 사회보장세와 메디케어세가 합계 US$12,240(고용주분 US$6,120, 직원분 US$6,120)입니다. 원천징수된 것이 없다면 법인이 둘 다 책임집니다. 소득세 원천징수, 가산세, 이자는 별도입니다. 두 해 모두 급여 신고서를 수정해야 합니다.
• 분배금: 이체가 애초에 대여금이 아니었다고 가정하면 각 이체는 받은 연도의 분배금이므로 두 해의 Schedule K-1과 M-2가 바뀝니다. 첫해 초 주식 취득가액이 US$25,000이고 법인에 누적된 세법상 이익은 없다고 해 봅시다. 1년 차에는 소득 US$15,000으로 취득가액이 US$40,000이 되고, US$30,000 분배 후 US$10,000이 남습니다. 2년 차에는 소득 US$10,000으로 취득가액이 US$20,000이 됩니다. US$50,000 분배 중 US$20,000은 비과세이고 US$30,000은 양도소득입니다. 실제 대여금이었는데 법인이 지금 면제한다면 US$80,000 전체가 면제한 연도의 분배금 하나가 되며, 그해의 취득가액과 비교해 계산합니다.

어느 쪽이 맞는지는 주식 취득가액과 소유주가 한 일에 대한 적정 보수에 달려 있습니다. 급여 처리가 전혀 없었다면 급여 문제를 먼저 따져야 합니다.

유일한 주주에게 대여금이 있는 C corporation

C corporation이 유일한 주주에게 차용증도 이자도 없이 US$50,000을 빌려주었습니다. 법인이 이를 면제하면 US$50,000은 분배금입니다. 법인의 세법상 이익이 그중 US$30,000을 충당한다면 그 부분은 배당입니다. 주주의 주식 취득가액이 US$5,000이면 다음 US$5,000은 비과세로 취득가액을 0으로 만들고, 마지막 US$15,000은 양도소득입니다. 법인은 공제를 받지 못합니다.

대안은 연방 금리 이상의 이자가 붙은 서명된 차용증과 실제 상환, 또는 주주 본인 돈으로 하는 상환입니다. 이 대여금은 소액 대출 한도를 넘으므로, 이자 없는 잔액에는 매년 받지 않은 이자 문제가 생길 수도 있습니다.

재무상태표 기준 미만의 소규모 S corporation

S corporation의 총수입이 US$180,000이고 연말 자산이 US$90,000입니다. 둘 다 US$250,000 미만이므로 Schedule B 11번 질문에 "예"라고 답하고 Schedule L을 생략할 수 있습니다. 소유주에게 받을 US$30,000은 그래도 장부에 남아 있습니다. 실제 대여금이라면 US$10,000 소액 대출 한도를 넘으므로, 이자가 없으면 매년 받지 않은 이자가 문제될 수 있습니다. 대출 기관이나 인수자가 장부를 보기 전에 잔액을 정리하세요.

상황이 다르다면?

• 세금 신고 대행인이 이 잔액을 지적했거나, 대출 기관이나 인수자가 묻거나, 차용증도 이자도 급여 처리도 없이 수년째 이어진 경우: 상환하는지, 급여로 바꾸는지, 분배금으로 처리하는지에 따라 급여세, 주식 취득가액, 이미 제출한 신고서가 달라집니다. 원장, 제출한 신고서, 급여 기록을 나란히 놓고 봐야 합니다. 법인 세무 지원을, 원장 재구성은 장부 관리 도움을 참고하세요.
• 주주가 미국 밖에 사는 경우: 비거주 소유주에 대한 배당에는 원천징수가 붙을 수 있으며, 원천징수 의무자인 법인은 원천징수했어야 할 세금에 책임을 집니다(제1461조). 현금이 지급되지 않은 면제도 이에 해당하는지는 먼저 확인할 문제입니다. 25% 이상 외국인이 소유한 법인은 그 소유주와의 대출을 Form 5472(외국인 소유 미국 법인·LLC 정보 신고서)에 보고하며, 누락하면 $25,000의 가산세가 있습니다. S corporation에는 비거주 외국인 주주가 있을 수 없습니다(section 1361(b)(1)(C)). 잔액을 면제하기 전에 이 문제를 정리하세요. 외국인 소유주의 보수 지급과 해외 지급의 원천징수 누락을 참고하세요.
• 지금부터는 제대로 된 대여금을 원하는 경우: 본인 법인에서 돈 빌리기를 읽어 보세요.
• 잔액 대부분이 S corporation이 낸 개인 청구서인 경우: S corporation이 개인 비용을 낸 경우를 참고하세요. C corporation은 C corporation이 소유주 비용을 대신 낼 때를 참고하세요.
• 법인이 아니라 본인이 법인에 돈을 빌려준 경우: S corporation에 대한 주주 대여금을 참고하세요.
• 캐나다에 있는 경우: 적용되는 규정이 다릅니다. 캐나다의 주주 대여금을 참고하세요.
• 주식 취득가액보다 많이 가져간 경우: 취득가액을 넘는 분배금을 참고하세요.