तुलन पत्र पर शेयरधारकों को ऋण: उसे कैसे साफ़ करें

तुलन पत्र पर शेयरधारकों को ऋण क्या है, और वह रिटर्न में कहाँ दिखता है?

शेयरधारकों को ऋण एक संपत्ति है: वह रकम जो कंपनी ने स्वामी को या उसकी ओर से चुकाई और जिसे बहियों के अनुसार स्वामी लौटाएगा। अमेरिका में यह Form 1120-S और Form 1120 दोनों पर तुलन पत्र, यानी Schedule L की लाइन 7 है। लाइन 19, "शेयरधारकों से ऋण", उलटी दिशा की है: वह रकम जो स्वामी ने कंपनी को उधार दी। उसके लिए देखें S corporation को शेयरधारक ऋण।

अक्सर यह बैलेंस तब बनता है जब स्वामी को पैसा बिना पेरोल, बिना वितरण की एंट्री और बिना हस्ताक्षर किए नोट के जाता है। बहियों में लगा लेबल तय नहीं करता कि वह पैसा असल में क्या था। वह असली ऋण, सेवाओं का भुगतान या वितरण हो सकता है, और कर नियम हर एक को अलग तरह से देखते हैं।

मामला तब सीधा नहीं रहता जब:

• बैलेंस एक साल से ज़्यादा पुराना हो;
• कोई नोट, ब्याज या चुकौती न हो;
• व्यवसाय में काम करने वाले S corporation के स्वामी का कोई पेरोल न हो;
• एक से ज़्यादा शेयरधारक हों;
• कोई शेयरधारक अमेरिका के बाहर रहता हो;
• कोई ऋणदाता, खरीदार या तैयारकर्ता इस बैलेंस के बारे में पूछ रहा हो।

साल-दर-साल शेयरधारक बही, कोई भी नोट, बैंक विवरण, पिछले Schedule L और Schedule K-1, पेरोल रिकॉर्ड और स्वामी के शेयर का आधार जुटाएँ।

नीचे तीन शब्द आते हैं:

• शेयर का आधार (stock basis): शेयरों में स्वामी की कर-योग्य लागत, जो S corporation की आगे बढ़ाई गई आय से बढ़ती है और हानि व वितरण से घटती है (धारा 1367)।
• कमाई और मुनाफ़ा (earnings and profits): कंपनी का मुनाफ़ा, जैसा कर कानून उसे गिनता है। इसमें से किया गया वितरण लाभांश होता है (Publication 542)।
• संचित समायोजन खाता (AAA): S corporation बनने के बाद से अब तक वितरित न हुई शुद्ध आय का चालू जोड़ (निर्देश)।

क्या कंपनी को तुलन पत्र फ़ाइल करना ही होता है?

कंपनी Schedule L तभी छोड़ सकती है जब उसकी कुल प्राप्तियाँ और साल के अंत की कुल संपत्ति, दोनों रिटर्न की छोटी-कंपनी सीमा से कम हों। यह जाँच हर रिटर्न में अलग जगह है, और हर फ़ॉर्म कुल प्राप्तियों को अपने ढंग से परिभाषित करता है:

Form 1120-S के निर्देश और Form 1120 के निर्देश बताते हैं कि प्राप्तियों में क्या गिना जाता है।

यह छूट Schedule से है, ऋण से नहीं। बैलेंस बहियों में बना रहता है, ऋणदाता या खरीदार बहियाँ पढ़ सकता है, और नीचे के कर नियम Schedule L के साथ या उसके बिना लागू होते हैं। Schedule कब ज़रूरी है और उसे कैसे बनाएँ, इसके लिए देखें कंपनी के रिटर्न पर Schedule L।

क्या हम शेयरधारकों को ऋण को संचित लाभ में से रद्द कर सकते हैं?

हाँ, बहीखाता विशेषज्ञ वह एंट्री कर सकता है, लेकिन वह स्वामी को वितरण दर्ज करती है, कटौती नहीं, और कर का नतीजा तय नहीं करती। वह संचित लाभ (या स्वामी वितरण खाता, जो उसमें बंद होता है) को डेबिट और शेयरधारकों को ऋण को क्रेडिट करती है। ऋण संपत्तियों से बाहर चला जाता है और इक्विटी उतनी ही घट जाती है। एंट्री तभी सही है जब तथ्य वितरण का समर्थन करें।

IRS देखता है कि भुगतान असल में क्या था, लेबल नहीं। Publication 542 के अनुसार जब कंपनी बिना चुकौती के किसी शेयरधारक का ऋण रद्द कर देती है, तो रद्द की गई रकम को शेयरधारक को वितरण माना जाता है। S corporation के लिए IRS को शेयरधारक-कर्मचारी को किए भुगतानों को वेतन के रूप में दोबारा वर्गीकृत करने का अधिकार भी है (IRS)।

असली ऋण का बेकार हो जाना अलग सवाल है। धारा 166 उस ऋण की कटौती की अनुमति देती है जो साल के भीतर बेकार हो जाए, और ऐसे ऋण के बट्टे खाते डाले हिस्से की भी, जो सिर्फ़ आंशिक रूप से वसूल हो सकता है, लेकिन केवल असली (bona fide) ऋण ही पात्र है (26 CFR 1.166-1(c))। जो बैलेंस अपनी मर्ज़ी से रद्द किया जाए, वह वितरण है।

बहीखाते की एंट्री अपने आप में कुछ रिपोर्ट नहीं करती। वितरण को फिर भी सही रिटर्न पर दिखाना होगा, जैसा अगला खंड बताता है।

शेयरधारक का ऋण रद्द करने पर कर पर क्या असर पड़ता है: C corporation बनाम S corporation?

दोनों में रद्द की गई रकम आम तौर पर वितरण है, कटौती नहीं। शेयरधारक के लिए आगे जो होता है, वह अलग है:

Publication 542 S corporation के पाठकों को Form 1120-S के निर्देशों पर भेजता है। S corporation का कॉलम कानून (Code) और विनियमों पर टिका है, जो वास्तविक, परोक्ष (constructive) और माने गए (deemed) वितरणों को मान्यता देते हैं (26 CFR 1.1361-1(l)(2))।

इसलिए C corporation का ऋण रद्द करना बिना नकद के लेन-देन के भी कर योग्य लाभांश बना सकता है।

शेयरधारक ऋण का बैलेंस साफ़ करने के असली विकल्प क्या हैं?

चार हैं: उसे चुकाएँ, उसे वेतन मानें, उसे वितरण मानें, या उसे दस्तावेज़ वाले ऋण के रूप में रखें। हर एक का कर पर असर अलग है:

सही विकल्प तथ्यों पर निर्भर है: स्वामी ने कंपनी के लिए काम किया या नहीं, उचित वेतन क्या होता, शेयर का आधार, कमाई और मुनाफ़ा, और कितने शेयरधारक हैं।

कोई "चुकौती" असल में चुकौती न हो, ऐसा हो सकता है। IRS एक अदालती फ़ैसले का सार देता है जिसमें S corporation से उसके अकेले शेयरधारक को दिए गए कथित ऋणों को वेतन माना गया: बिना ब्याज के, बिना जमानत के, माँग पर देय नोट, जो स्वामी की मर्ज़ी से ऐसे स्वामी को दिए गए जो काफ़ी काम करता था, और जिन्हें सिर्फ़ इस बहीखाते की एंट्री से "चुकाया" गया कि कंपनी जो रकम स्वामी को देती थी उसके सामने क्रेडिट दिखा दिया गया (IRS)। पैसा वेतन है, वितरण है या असली चुकौती, यह तथ्यों पर निर्भर है।

आज हस्ताक्षर किया नोट आज से ऋण का दस्तावेज़ बनाता है। वह साबित नहीं करता कि पहले दिए गए पैसे उस समय ऋण ही थे। शुरू से ऋण ठीक से बनाने के लिए देखें अपनी ही कंपनी से उधार लेना।

कंपनी से शेयरधारक को दिए ऋण पर कौन सा ब्याज लागू होता है?

कंपनी को शेयरधारक को दिए ऋण पर कम से कम applicable federal rate के बराबर ब्याज लेना चाहिए। उससे कम वाला ऋण बाज़ार से कम ब्याज वाला (below-market) ऋण है, और जो ब्याज नहीं लिया गया उसे शेयरधारक को वितरण माना जा सकता है। धारा 7872 कंपनी और उसके किसी भी शेयरधारक के बीच हर ऋण पर लागू होती है, और IRS हर महीने दरें प्रकाशित करता है (Applicable Federal Rates)।

• माँग पर देय ऋण (demand loan) (कंपनी जब माँगे तब चुकाना): हर अवधि के लिए संघीय अल्पकालिक दर, हर छह महीने पर चक्रवृद्धि।
• अवधि वाला ऋण (term loan) (चुकौती की तय तारीख): ऋण देने के दिन उसकी अवधि की दर, हर छह महीने पर चक्रवृद्धि।
• बहुत कम ब्याज: माँग पर देय ऋण में माना जाता है कि शेयरधारक को कंपनी से छोड़ा गया ब्याज मिला और उसने वह ब्याज के रूप में लौटा दिया, जिसे हर कैलेंडर वर्ष के आखिरी दिन गिना जाता है, इसलिए कंपनी को ब्याज मिलता माना जाता है। अवधि वाले ऋण में कमी को ऋण देने के दिन शेयरधारक को मिली नकदी माना जाता है, और ऋण को जारी करते समय के डिस्काउंट (OID) वाला माना जाता है (धारा 7872(b))। Publication 542 न लिए गए ब्याज को संभावित वितरण कहता है।
• छोटे ऋण: जिन दिनों शेयरधारक और कंपनी के बीच सभी ऋणों का जोड़ $10,000 या उससे कम हो, उन दिनों यह नियम लागू नहीं होता, जब तक ब्याज की व्यवस्था का एक मुख्य उद्देश्य संघीय कर से बचना न हो। शेयरधारक और उसके जीवनसाथी को दिए ऋण जोड़े जाते हैं, और अवधि वाले ऋण पर नियम एक बार लागू हो जाए तो लागू रहता है (धारा 7872(f)(7) और (f)(10))।

जो बैलेंस सालों से बिना ब्याज पड़ा है, वह इस नियम से बाहर नहीं है। माँग पर देय ऋण में नियम साल-दर-साल निकाला जाता है। दरों के पूरे नियम और ठीक से बनाए गए ऋण के लिए देखें अपनी ही कंपनी से उधार लेना।

अगर बैलेंस को वेतन माना जाए तो क्या बदलता है?

पैसा सेवाओं का भुगतान बन जाता है: पेरोल कर, विथहोल्डिंग और W-2 लागू होते हैं, और कंपनी उसे केवल असल में की गई सेवाओं के उचित भुगतान के रूप में ही कटौती में ले सकती है।

S corporation को शेयरधारक-कर्मचारी को वेतन से अलग वितरण करने से पहले उचित वेतन देना होगा, और उचित वेतन की रकम कभी उससे ज़्यादा नहीं होती जो शेयरधारक को सीधे या परोक्ष रूप से मिला (IRS)। उचित क्या गिना जाता है, इसके लिए देखें S corporation के स्वामी का वेतन।

वेतन का व्यवहार असली होना चाहिए। जो जर्नल एंट्री बैलेंस का नाम बदलकर "वेतन" रख दे, वह कोई पेरोल रिटर्न फ़ाइल नहीं करती। जो साल पहले फ़ाइल हो चुके हैं, उनके लिए देखें पेरोल की गलती सुधारना और S corporation में कभी चला ही नहीं पेरोल।

अगर S corporation बैलेंस को वितरण माने तो क्या बदलता है?

वितरण शेयरधारक के शेयर के आधार और संचित समायोजन खाते (AAA) को घटाता है, और केवल आधार तक कर-मुक्त है।

• रिपोर्टिंग: रकम Schedule K की लाइन 16d पर जाती है, और उस शेयरधारक के Schedule K-1 के box 16, कोड D पर जिसे वह मिली (निर्देश)।
• संचित समायोजन खाता (AAA): Schedule M-2 इसे उन वितरणों से घटाता है जो कमाई और मुनाफ़े से दिए गए लाभांश नहीं हैं, पर शून्य से नीचे नहीं (निर्देश)।
• शेयर का आधार: वितरण आधार घटाता है, पर शून्य से नीचे नहीं (धारा 1367(a)(2))। साल की आय की मदें पहले गिनी जाती हैं (धारा 1368(d))।
• आधार से ऊपर: अधिक रकम को संपत्ति की बिक्री या विनिमय से हुआ लाभ माना जाता है (धारा 1368(b))।
• पहले के C corporation दौर की कमाई और मुनाफ़ा: ये वितरण के कुछ हिस्से को लाभांश बना सकते हैं। डिफ़ॉल्ट क्रम धारा 1368(c) में है, और कंपनी उस साल वितरण पाने वाले हर शेयरधारक की सहमति से चुनाव कर सकती है कि पहले कमाई और मुनाफ़ा चुकाया जाए। यह चुनाव अपरिवर्तनीय है, सिर्फ़ उसी साल पर लागू होता है और समय पर फ़ाइल किए मूल या संशोधित Form 1120-S पर एक बयान से किया जाता है (धारा 1368(e)(3); निर्देश)। देखें आधार से ज़्यादा वितरण।
• कई शेयरधारक: विनियम रकम में अलग वितरणों को "उचित कर प्रभाव" (appropriate tax effect) देते हैं, इसलिए एक स्वामी का रद्द किया बैलेंस बाकी स्वामियों के लिए सवाल खड़ा करता है (26 CFR 1.1361-1(l)(2))। देखें S corporation के असमान वितरण।

एंट्री के लिए देखें S corporation के वितरण दर्ज करना। आधार के लिए देखें S corporation शेयरधारक का आधार और आधार से ज़्यादा वितरण।

बैलेंस कई साल पुराना है और उसका कभी दस्तावेज़ नहीं बना: पहले क्या ठीक करूँ?

हर साल का व्यवहार पुराने साल से शुरू करके तय करें, क्योंकि हर साल का आधार और कमाई अगले साल को असर देते हैं। कदम:

1. बिना दस्तावेज़ के नए ट्रांसफ़र रोकें। अब से स्वामी को हर भुगतान पेरोल, दर्ज किया वितरण या हस्ताक्षरित ऋण हो।
2. बैंक विवरणों से शेयरधारक बही बनाएँ: हर साल हर ट्रांसफ़र की तारीख, रकम, स्वामी और उद्देश्य।
3. जाँचें कि हर साल कैसे रिपोर्ट हुआ: Schedule L की लाइन 7, Schedule K-1, W-2 और Forms 1099-DIV।
4. हर स्वामी के लिए, चुकाए वेतन की तुलना किए गए काम के उचित वेतन से करें।
5. साल-दर-साल शेयर का आधार और AAA निकालें, या C corporation के लिए कमाई और मुनाफ़ा, ताकि पता रहे कि वितरण की क्या कीमत पड़ेगी।
6. हर साल की रकम के लिए व्यवहार चुनें: चुकौती, वेतन, वितरण, या यहाँ से आगे दस्तावेज़ वाला ऋण।
7. उन फ़ाइलिंग की सूची बनाएँ जो बदलेंगी: कंपनी का रिटर्न, Schedule K-1, पेरोल रिटर्न, W-2 और स्वामियों के अपने रिटर्न।

आखिरी कदम वह है जहाँ विशेषज्ञ चाहिए। पुराने बैलेंस का अलग लेबल उन रिटर्न तक पहुँच सकता है जो पहले ही फ़ाइल हो चुके हैं।

कई साल पीछे चल रही बहियों के लिए देखें S corporation की बहियाँ पूरी करना; खरीदार की समीक्षा के लिए छोटे व्यवसाय की बिक्री के लिए कमाई की गुणवत्ता। अगर एंट्री के बाद तुलन पत्र नहीं मिल रहा, तो देखें तुलन पत्र जो S corporation में नहीं मिलता और संचित लाभ जो पिछले साल के रिटर्न से नहीं मिलता।

उदाहरण

ये उदाहरण सिर्फ़ समझाने के लिए हैं; रकम अमेरिकी डॉलर में हैं।

बिना पेरोल के दो साल पैसा लेने वाला S corporation का स्वामी

S corporation के अकेले शेयरधारक ने पहले साल US$30,000 और दूसरे साल US$50,000 लिए: कुल US$80,000, बिना पेरोल और बिना किसी कागज़ात के। बहियों में US$80,000 शेयरधारकों को ऋण के तहत दिखते हैं।

• चुकौती: स्वामी US$80,000 लौटा देता है। अगर ट्रांसफ़र सचमुच ऋण थे, तो इससे ऋण खत्म हो जाता है। बकाया रहने के दौरान जो ब्याज नहीं लिया गया, उसे फिर भी निपटाना पड़ सकता है।
• वेतन: नियोक्ता के लिए 7.65% और स्वामी के लिए 7.65% पर, US$80,000 के वेतन पर कुल US$12,240 का सामाजिक सुरक्षा (Social Security) और Medicare कर बनता है (US$6,120 नियोक्ता का हिस्सा और US$6,120 कर्मचारी का हिस्सा; कुछ न कटा हो, तो कंपनी दोनों के लिए ज़िम्मेदार है), आयकर विथहोल्डिंग, जुर्माने और ब्याज से पहले। दोनों सालों के लिए सुधारे हुए पेरोल फ़ाइलिंग चाहिए होंगे।
• वितरण: यह मानता है कि ट्रांसफ़र कभी ऋण थे ही नहीं, इसलिए हर एक उसी साल का वितरण था जिसमें लिया गया, और दोनों सालों के Schedule K-1 और M-2 बदलते हैं। मान लें पहले साल की शुरुआत में शेयर का आधार US$25,000 था, और कंपनी की कोई संचित कमाई और मुनाफ़ा नहीं है। पहले साल US$15,000 की आय आधार को US$40,000 तक ले जाती है, और US$30,000 का वितरण US$10,000 छोड़ता है। दूसरे साल US$10,000 की आय आधार को US$20,000 तक ले जाती है। US$50,000 के वितरण में US$20,000 कर-मुक्त है और US$30,000 लाभ है। अगर वे असली ऋण थे जिन्हें कंपनी अब रद्द करती है, तो पूरे US$80,000 रद्द करने के साल का एक वितरण हैं, जिसे उस साल के आधार से नापा जाता है।

कौन सा तरीका ठीक बैठता है, यह शेयर के आधार और स्वामी के काम के उचित वेतन पर निर्भर है। अगर कोई पेरोल है ही नहीं, तो वेतन का सवाल पहले आता है।

अपने एकमात्र शेयरधारक को ऋण देने वाली C corporation

एक C corporation ने अपने एकमात्र शेयरधारक को बिना नोट और बिना ब्याज के US$50,000 उधार दिए। कंपनी उसे रद्द करे, तो US$50,000 वितरण है। मान लें उसकी कमाई और मुनाफ़ा उसमें से US$30,000 को कवर करता है: वह हिस्सा लाभांश है। अगर शेयरधारक के शेयर का आधार US$5,000 है, तो अगले US$5,000 कर-मुक्त हैं और आधार को शून्य कर देते हैं, और आखिरी US$15,000 लाभ हैं। कंपनी को कोई कटौती नहीं मिलती।

विकल्प हैं: कम से कम संघीय दर जितने ब्याज वाला हस्ताक्षरित नोट और असली चुकौतियाँ, या शेयरधारक के अपने पैसे से चुकौती। चूँकि ऋण छोटे-ऋण की सीमा से ऊपर है, इसलिए बिना ब्याज वाले बैलेंस पर हर साल छोड़ा गया ब्याज भी लग सकता है।

तुलन पत्र की सीमा से नीचे एक छोटी S corporation

एक S corporation की प्राप्तियाँ US$180,000 और साल के अंत की संपत्ति US$90,000 है। दोनों US$250,000 से कम हैं, इसलिए वह Schedule B के प्रश्न 11 का जवाब हाँ दे सकती है और Schedule L छोड़ सकती है। उसके स्वामी पर जो US$30,000 कंपनी का बकाया है, वह अब भी बहियों में है। अगर वह असली ऋण है, तो वह US$10,000 की छोटे-ऋण की सीमा से ऊपर है, इसलिए बिना ब्याज के उस पर हर साल छोड़ा गया ब्याज लग सकता है। ऋणदाता या खरीदार के बहियाँ पढ़ने से पहले बैलेंस सुलझा लें।

आपके लिए अलग?

• किसी तैयारकर्ता ने बैलेंस पर निशान लगाया है, ऋणदाता या खरीदार पूछ रहा है, या वह बिना नोट, बिना ब्याज या बिना पेरोल के सालों पुराना है: उसे चुकाया जाए, वेतन में बदला जाए या वितरण माना जाए, इससे पेरोल कर, शेयर का आधार और पहले फ़ाइल हो चुके रिटर्न बदलते हैं। इसके लिए बही, फ़ाइल किए रिटर्न और पेरोल रिकॉर्ड साथ-साथ देखने होंगे: देखें कंपनी कर सहायता, और बही दोबारा बनाने के लिए बहीखाता सहायता।
• कोई शेयरधारक अमेरिका के बाहर रहता है: अनिवासी स्वामी को लाभांश पर विथहोल्डिंग लग सकती है, और कंपनी, कर काटने के लिए ज़िम्मेदार पक्ष (withholding agent) के रूप में, उस कर के लिए ज़िम्मेदार है जो उसे काटना चाहिए था (धारा 1461)। बिना नकद दिए ऋण रद्द करने से यह लागू होता है या नहीं, यह पहले सुलझाने का सवाल है। जिस कंपनी में 25% या उससे ज़्यादा हिस्सेदारी वाला विदेशी स्वामी हो, वह उस स्वामी के साथ ऋण Form 5472 पर रिपोर्ट करती है, और फ़ाइलिंग छूटने पर $25,000 का जुर्माना लगता है। S corporation का कोई अनिवासी विदेशी व्यक्ति शेयरधारक नहीं हो सकता (धारा 1361(b)(1)(C))। ऋण रद्द करने से पहले यह सुलझाएँ: देखें विदेशी स्वामी के रूप में खुद को भुगतान और विदेश में भुगतानों पर छूटी विथहोल्डिंग।
• आप आगे से सही ऋण चाहते हैं: पढ़ें अपनी ही कंपनी से उधार लेना।
• बैलेंस ज़्यादातर निजी बिल हैं जो S corporation ने चुकाए: देखें निजी खर्च चुकाने वाली S corporation। C corporation के लिए देखें स्वामी के खर्च चुकाने वाली C corporation।
• आपने कंपनी को पैसा उधार दिया है, उलटा नहीं: देखें S corporation को शेयरधारक ऋण।
• आप कनाडा में हैं: नियमों का अलग समूह लागू होता है; देखें कनाडाई शेयरधारक ऋण।
• आपने अपने शेयर के आधार से ज़्यादा लिया: देखें आधार से ज़्यादा वितरण।