非居民把 RRSP 转为 RRIF：转换方法与预扣税

非居民可以把 RRSP 转成 RRIF 吗？

可以。《所得税法》第 146.3 条对开立注册退休收入基金（RRIF）没有居住地要求，第 146(16) 款允许注册退休储蓄计划（RRSP）把其中的财产转入同一年金受领人名下的 RRIF。RRSP 必须在持有人满 71 岁的那一年年底前到期。转成 RRIF，钱在此之后仍留在注册计划内；是否改为直接变现，见离开加拿大前后变现 RRSP。

之后，加拿大对付给非居民的每笔 RRIF 款项预扣 25%，除非税收协定降低这一税率。许多协定只对定期养老金付款降低税率；而 RRIF 付款只有在当年付款总额不超过年度限额时，才算定期付款。

以下情况就不简单了：

• 基金金额较大，或您打算提取超过年度限额的金额；
• 您在一年中途开立 RRIF，并想在同一年就提款；
• 您在当年搬到另一个国家，或有两个国家都可能把您视为居民；
• 您的配偶是继任年金受领人，而且住在另一个国家。

请准备：RRIF 在 1 月 1 日的价值（第一年则是 RRSP 转入的日期和金额）、您（及配偶）在年初的年龄、您居住的协定国家、上一年的 NR4 税单，以及一份已签字的 NR301 表。

有些发行机构会限制向非居民客户提供的服务。规划转入之前，请先问您的发行机构。

RRSP 转成 RRIF 要交税吗？

不用。从 RRSP 直接转入 RRIF 不算收入，因为第 146(16)(c) 段规定，转移本身不计入收入。这笔钱没有付给您，所以这次转移本身不适用第 XIII 部分税。CRA 要求发行机构对依规转移的资金不得扣税（IC78-18R7）。

税从 RRIF 向您付款时才开始。

非居民从 RRIF 提款，预扣税是多少？

依照第 212(1)(q) 段，默认税率是每笔 RRIF 付款总额的 25%。这包括最低提取额：对非居民来说，每一笔 RRIF 付款都要预扣税，而不只是超过最低提取额的部分。CRA 的 T4058 把 RRIF 付款列入付款方须预扣税的收入。

税收协定可能降低税率。根据《所得税公约解释法》第 5 条，除非协定自己对养老金另有定义，RRIF 付款在适用协定时属于养老金（IC76-12R8，第 62 段）。税率能降多少，取决于您所在国家的协定：

请直接在协定中查您的税率，可从现行有效的协定清单入手，也可以看加拿大对非居民的税率。常见移居地的协定有对应指南，例如香港、台湾、中国、英国和澳大利亚。举例来说，加美税收协定把定期养老金付款的税率上限定为 15%；住在美国的人请读离开加拿大后的 RRSP 和 TFSA。

如果不报第 217 条税表，依规预扣的税就是这笔付款在加拿大的最终税款。如果发行机构预扣得比协定允许的多，例如没有 NR301 表在案，您可以在缴税当年年底后 2 年 内，用 NR7-R 表向 CRA 申请退还多扣的部分（第 227(6) 款）。

哪些 RRIF 付款算定期付款？

当年付款总额不超过以下两项中较大者时，RRIF 付款算定期付款：

• 当年最低提取额的两倍；以及
• 基金在年初公平市价的 10%。

这是《所得税公约解释法》第 5 条 (c) 段对“定期养老金付款”的定义。无论协定怎么写都适用，所以它为每个协定国家划定了同一条界线。

这个测试按累计金额计算。一旦当年付款超过限额，越线的那笔付款以及当年之后的付款都不再算定期付款，发行机构要对它们预扣 25%（第 215(1) 款）。限额每年 1 月重新计算。

只提取最低提取额，永远不会超限。一次性大额提款，是失去协定税率最常见的原因。要留在限额内：

1. 向发行机构询问今年的限额，或用 1 月 1 日的价值自己算出来。
2. 把定期付款设在限额以内。
3. 如果需要更多，就放在当年晚些时候、常规付款之后提取，或等到 1 月。越线的那笔付款会整笔失去协定税率，而不只是超出的部分。
4. 年底后核对 NR4 税单。

RRIF 的最低提取额怎么算？

最低提取额等于基金年初的公平市价乘以一个法定系数（第 146.3(1) 款，IC78-18R7）。

您可以选择改用配偶或同居伴侣的年龄。这个选择必须在基金第一次付款之前作出，一经作出就不能更改，即使配偶去世也一样。配偶更年轻，系数更小，最低提取额也就更低。

为什么 RRIF 第一年的付款可能按全额税率预扣？

开立 RRIF 的那一年，最低提取额为零（第 146.3(1) 款），IC78-18R7 也说那一年的任何付款都高于最低提取额。不过，在定期付款的测试中，《所得税公约解释法》第 5 条把当年转入基金的资金视同 1 月 1 日就已在基金内。“两倍最低提取额”这一项仍然为零，所以第一年的限额是您转入金额的 10%。各发行机构的处理方式可能不一致，所以在第一次提款前，请先问清楚您的发行机构会怎么处理。

从转入后的下一个 1 月开始提款，可以避开这个问题：那时基金已有年初价值，也有完整的最低提取额。

怎样让 RRIF 付款适用协定税率？

请把 NR301 表交给 RRIF 发行机构，而不是交给 CRA。这张表用来声明您住在协定国家，有权就养老金收入享受较低的协定税率。没有这张表，发行机构会按 25% 预扣。

• 这张表在您签署当年年底后满三年失效，如果您的资格变化则会更早失效（NR301 填表说明）。
• 如果您的居住国发生变化，必须立即通知发行机构。
• 发行机构每年会用 NR4 税单申报付款额和已预扣的税。请对照协定税率检查；如果预扣过多，按上文用 NR7-R 表申请退还。

如果您所在国家的协定对低于某一年度金额的养老金免税，只有 NR301 表还不够：表的填表说明指出，这种情况需要获批的 NR5 表。账户和 NR301 表的更多内容，见离开加拿大后的银行和券商账户。

第 217 条税表或 NR5 表对 RRIF 收入有帮助吗？

在您的全球收入较低时，有帮助。第 217 条税表允许您把 RRIF 和其他养老金收入填入加拿大税表，按一般税率缴税，而不是被一刀切地预扣（T4058）。截止日期是该年度之后的 6 月 30 日。退税如何运作，见非居民养老金和 RRSP 收入的税表。

NR5 表是请 CRA 事先降低预扣税。批准后覆盖五个纳税年度，而且每个年度都必须提交第 217 条税表（CRA）。详情见降低境外加拿大养老金的预扣税。

如果改用配偶的年龄，或配偶是继任年金受领人，会有什么变化？

改用较年轻配偶的年龄，会降低最低提取额，也就降低定期限额中的“两倍最低提取额”这一项。到大约 70 岁之前，“10%”这一项本来就更大，所以定期付款的空间不变。从 71 岁起，通常“两倍最低提取额”更大，这时较年轻配偶的年龄会让您每年能按协定税率提取的空间变小。请在第一次付款前决定，因为这个选择无法撤销。

如果您去世后配偶成为继任年金受领人，付给住在加拿大境外的配偶的 RRIF 款项同样要缴第 XIII 部分税，税率按配偶自己所在国家的协定确定。配偶需要向发行机构提交新的 NR301 表。存活的配偶或其他继承人必须做什么，见非居民继承加拿大遗产。

示例

金额均为加元，仅作示意。“协定税率”指读者所在国家协定中的定期养老金税率。

65 岁，基金在 1 月 1 日价值 C$300,000

• 最低提取额：C$300,000 × 1 ÷ (90 − 65) = C$12,000。
• 最低提取额的两倍：C$24,000。年初价值的百分之十：C$30,000。
• 定期限额：二者中较大者，C$30,000。

当年最多 C$30,000 的付款适用协定税率。12 月再多提 C$10,000，总额升到 C$40,000，这笔付款就要按第 XIII 部分的全额税率预扣。

C$200,000 的 RRSP 在 6 月转换，60 岁（12 月满 61 岁）

• 第 1 年：最低提取额为零，所以两倍最低提取额也为零。转入的 C$200,000 视同 1 月 1 日就在基金内，所以定期限额是 10%：C$20,000。当年提款前，请向发行机构确认它会怎样预扣。
• 第 2 年：第 1 年没有提款，基金在 1 月 1 日价值 C$203,000，持有人在当天为 61 岁。最低提取额：C$203,000 ÷ 29 = C$7,000。两倍是 C$14,000；10% 是 C$20,300。最多 C$20,300 的付款适用协定税率。

在境外退休，只有少量 RRIF 收入

一位退休人士每年从 RRIF 提款 C$20,000，在任何国家几乎都没有其他收入。预扣税按每笔付款的固定比例扣除。每年提交第 217 条税表，或获得 NR5 表批准，可能让加拿大税款低于已预扣的金额。

您的情况不同？

• 想改为直接变现。见离开加拿大前后变现 RRSP。
• 您住在美国。加美协定和 RRIF 的美国税务处理，见离开加拿大后的 RRSP 和 TFSA。
• 资金被锁定。见离开加拿大后解锁 LIRA。
• 您当年搬了国家、两个国家都主张您是居民，或配偶住在另一个国家。协定税率和 NR301 表取决于居住地，而且按配偶年龄计算的选择无法撤销。请在第一次付款前预约咨询。
• 一次大额提款、第一年的付款，或 NR4 税单显示按全额税率预扣。超出定期限额的部分，只要依规预扣，除非按时提交第 217 条税表，否则就是最终税款；高于协定税率预扣的部分，可能在 2 年 内用 NR7-R 表申请退还。审查之后才能知道属于哪一种。预约咨询。
• 您的新居住国也对 RRIF 征税。它是否抵免加拿大的预扣税，取决于该国自己的规定和协定。预约咨询，把两个国家的税表对齐。
• 一般性的境外退休。见从加拿大退休到境外。