非居民把 RRSP 轉為 RRIF：轉換方式與預扣稅

非居民可以把 RRSP 轉為 RRIF 嗎？

可以。《所得稅法》第 146.3 條對開設 RRIF 沒有居住地條件，第 146(16) 款也允許 RRSP 把財產轉入同一年金受益人名下的 RRIF。RRSP 最遲須在持有人滿 71 歲的那一年年底到期。轉為 RRIF 後，這筆錢可繼續留在註冊計劃內；若想改為直接提取變現，請見離開加拿大前或後提取 RRSP。

加拿大對付給非居民的每筆 RRIF 款項預扣 25%，除非稅收協定降低稅率。許多稅收協定只對定期養老金付款降低稅率，而 RRIF 付款只有在當年付款總額不超過年度上限時才算定期付款。

以下情況就不單純了：

• 基金金額很大，或您打算提取超過年度上限的金額；
• 您在年中才開設 RRIF，並希望當年就開始領款；
• 您在年內搬到另一個國家，或有兩個國家都可能視您為居民；
• 您的配偶是接續年金受益人，且住在另一個國家。

請準備：RRIF 在 1 月 1 日的價值（第一年則是 RRSP 轉入的日期與金額）、您（及配偶）年初時的年齡、您居住的協定國家、上一年的 NR4 憑證，以及已簽名的 NR301 表。

部分發行機構會限制對非居民客戶提供的服務。規劃轉移前，請先向您的發行機構確認。

把 RRSP 轉為 RRIF 要繳稅嗎？

不用。從 RRSP 直接轉入 RRIF 不算收入，因為第 146(16)(c) 段規定，單純因轉移而產生的金額不計入收入。這筆錢沒有付到您手上，所以轉移本身不適用第 XIII 部分稅。CRA 要求發行機構對依規定轉移的資金不得扣稅（見 IC78-18R7）。

從 RRIF 開始付款給您時，才開始課稅。

非居民從 RRIF 提款，預扣稅是多少？

依第 212(1)(q) 段，預設稅率是每筆 RRIF 付款總額的 25%。這包括最低提取額：對非居民來說，每一筆 RRIF 付款都要預扣，並非只有超過最低額的部分。CRA 的 T4058 也把 RRIF 付款列為付款人須預扣的收入。

稅收協定可能降低稅率。依《所得稅公約解釋法》第 5 條，除非稅收協定自行定義了養老金，否則 RRIF 付款在稅收協定上視為養老金（見 IC76-12R8第 62 段）。能降到多少，取決於您所在國家的稅收協定：

請直接查閱稅收協定本身，了解適用稅率，可參考現行有效的稅收協定清單，或見加拿大非居民稅率。常見的移居目的地另有專門指南介紹稅收協定，例如香港、台灣、中國、英國和澳洲。舉例來說，加拿大與美國稅收協定把定期養老金付款的稅率上限定為 15%；居住在美國的人請閱讀離開加拿大後的 RRSP 與 TFSA。

如果您不提交第 217 條稅表，依規定預扣的稅款就是這筆付款在加拿大的最終稅款。若發行機構預扣的稅款超過稅收協定允許的金額（例如沒有存檔 NR301 表），您可以在稅款匯繳當年年底後 2 年 內，用 NR7-R 表向 CRA 申請退還多扣的部分（見第 227(6) 款）。

哪些 RRIF 付款算「定期」付款？

只要當年付款總額不超過下列兩者中較高者，RRIF 付款就屬於定期付款：

• 當年最低提取額的兩倍，以及
• 基金年初公平市價的 10%。

這是《所得稅公約解釋法》第 5 條(c) 段對「定期養老金付款」的定義。無論稅收協定怎麼寫都適用，所以它為每個協定國家劃定了界線。

這項測試按累計金額計算。一旦當年付款超過上限，跨過上限的那一筆以及當年之後的付款都不再算定期付款，發行機構須對這些款項預扣 25%（見第 215(1) 款）。上限每年 1 月重新計算。

只提取最低提取額，一定不會超過上限。最常見的失去協定稅率的原因，是一次性大額提款。要維持在上限內：

1. 向發行機構查詢今年的上限，或用 1 月 1 日的價值自行計算。
2. 把定期付款訂在上限以內。
3. 如果需要更多，可以等到年底、在定期付款之後再提，或等到明年 1 月。跨過上限的那一筆會整筆失去協定稅率，而不只是超出的部分。
4. 年底後核對 NR4 憑證。

RRIF 的最低提取額怎麼算？

最低提取額是基金年初公平市價乘以規定的係數（見第 146.3(1) 款、IC78-18R7）。

您可以選擇改用配偶或同居伴侶的年齡。這項選擇必須在基金第一次付款之前做出，一旦做出就不能更改，即使配偶去世也一樣。配偶較年輕，係數較小，最低提取額也就較低。

為什麼第一年的 RRIF 付款可能按全額稅率預扣？

開設 RRIF 的那一年，最低提取額為零（見第 146.3(1) 款），IC78-18R7 也說明該年任何付款都超過最低額。不過，在定期付款測試中，《所得稅公約解釋法》第 5 條把當年轉入基金的資金視為 1 月 1 日就已在基金內。「最低提取額的兩倍」這一項仍是零，所以第一年的上限是轉入金額的 10%。各發行機構的做法未必一致，所以在第一年提款之前，請先問清楚您的發行機構會怎麼處理。

在轉移後的下一個 1 月才開始領款，就沒有這個問題：那時基金已有年初價值，也有完整的最低提取額。

怎樣才能讓 RRIF 付款適用稅收協定稅率？

請把 NR301 表交給您的 RRIF 發行機構，而不是交給 CRA。這份表格聲明您居住在協定國家，有權就養老金收入適用該國的優惠稅率。沒有這份表格，發行機構會預扣 25%。

• 這份表格在您簽名當年的年底後三年到期，若您的資格有變，則會更早失效（見 NR301 說明）。
• 如果您的居住國有變，必須立即通知發行機構。
• 發行機構每年會在 NR4 憑證上申報付款和預扣的稅款。請對照協定稅率核對；若預扣過多，請按上文所述使用 NR7-R 表。

如果您所在國家的稅收協定對低於某個年度金額的養老金免稅，只有 NR301 表是不夠的：表格說明指出，您還需要獲批的 NR5 表。關於帳戶與 NR301 的更多資料，請見離開後的加拿大銀行與券商帳戶。

第 217 條稅表或 NR5 表對 RRIF 收入有幫助嗎？

全球收入較低時，可能有幫助。提交第 217 條稅表，可以在加拿大稅表上申報 RRIF 和其他養老金收入，按一般稅率繳稅，而不是按固定的預扣稅率（見 T4058）。截止日期是該年度之後的 6 月 30 日。退稅如何運作，請見養老金與 RRSP 收入的非居民稅表。

NR5 表是請 CRA 事先調低預扣稅率。獲批後涵蓋五個稅務年度，而且每一年您都必須提交第 217 條稅表（見 CRA）。詳情請見海外領取加拿大養老金的較低預扣稅。

如果我改用配偶的年齡，或配偶是接續年金受益人，會有什麼變化？

改用較年輕配偶的年齡，會降低最低提取額，也就降低定期上限中「最低提取額的兩倍」那一項。大約 70 歲之前，10%那一項本來就比較大，所以定期付款額度不變。從 71 歲起，「最低提取額的兩倍」通常是較大的一項，所以配偶越年輕，您每年可按協定稅率提取的額度就越小。請在第一次付款前決定，因為這項選擇無法撤銷。

如果您去世後，配偶成為接續年金受益人，付給居住在加拿大境外配偶的 RRIF 款項同樣適用第 XIII 部分稅，稅率依配偶本人所在協定國家而定。配偶須向發行機構提交新的 NR301 表。存活配偶或其他繼承人須做什麼，請見以非居民身份繼承加拿大遺產。

舉例

以下金額以加元計，僅作說明。「協定稅率」指讀者所適用稅收協定中的定期養老金稅率。

65 歲，1 月 1 日基金價值 C$300,000

• 最低提取額：C$300,000 × 1 ÷ (90 − 65) = C$12,000。
• 最低提取額的兩倍：C$24,000。年初價值的 10%：C$30,000。
• 定期付款上限：取較高者，即 C$30,000。

當年付款在 C$30,000 以內，適用協定稅率。若 12 月再多提 C$10,000，總額達 C$40,000，這一筆就要按完整的第 XIII 部分稅率預扣。

C$200,000 的 RRSP 在 6 月轉換，60 歲（12 月滿 61 歲）

• 第 1 年：最低提取額為零，所以最低提取額的兩倍也是零。轉入的 C$200,000 視為 1 月 1 日就已持有，所以定期付款上限是 10%，即 C$20,000。若該年要提款，請先向發行機構確認它會怎麼預扣。
• 第 2 年：假設第 1 年沒有提款，基金在 1 月 1 日價值 C$203,000，持有人在當天為 61 歲。最低提取額：C$203,000 ÷ 29 = C$7,000。兩倍是 C$14,000；10% 是 C$20,300。付款在 C$20,300 以內，適用協定稅率。

退休後住在境外，RRIF 收入很少

一位退休人士每年從 RRIF 提取 C$20,000，在任何國家的其他收入都很少。預扣稅是對每筆付款按固定比例扣除。每年提交第 217 條稅表，或取得 NR5 表批准，加拿大稅款可能低於已預扣的金額。

您的情況不同嗎？

• 考慮改為直接提取。請見離開加拿大前或後提取 RRSP。
• 您住在美國。美國稅收協定與 RRIF 的美國稅務，請見離開加拿大後的 RRSP 與 TFSA。
• 資金被鎖定。請見離開加拿大後解鎖 LIRA。
• 您在年內搬到另一個國家、兩個國家都視您為居民，或配偶住在另一個國家。協定稅率和 NR301 表取決於居住身份，而配偶年齡的選擇無法撤銷。請在第一次付款前預約通話。
• 大額提款、第一年付款，或 NR4 憑證顯示按全額稅率預扣。超過定期上限而依規定預扣的稅款，除非按時提交第 217 條稅表，否則就是最終稅款；超過協定稅率而預扣的稅款，可能可以在 2 年 內用 NR7-R 表申請退還。經過審查才能判斷適用哪一種。預約通話。
• 您的新居住國也對 RRIF 課稅。該國是否抵免加拿大的預扣稅，取決於其本國規定和稅收協定。請預約通話，協調兩國的稅表。
• 一般性的海外退休問題。請見從加拿大退休到海外。