REER en FERR pour un non-résident : conversion et retenue d'impôt

Un non-résident peut-il convertir un REER en FERR?

Oui. L'article 146.3 de la Loi de l'impôt sur le revenu du Canada n'impose aucune condition de résidence pour ouvrir un FERR, et le paragraphe 146(16) permet à un REER de transférer ses biens dans un FERR du même rentier. Un REER doit arriver à échéance au plus tard à la fin de l'année où son titulaire atteint 71 ans. La conversion en FERR garde l'argent dans un régime enregistré après cette date. Pour savoir s'il vaut mieux tout encaisser, lisez Encaisser son REER avant ou après avoir quitté le Canada.

Le Canada retient ensuite 25 % sur chaque paiement d'un FERR versé à un non-résident, sauf si une convention fiscale réduit ce taux. Beaucoup de conventions réduisent le taux seulement pour les paiements de pension périodiques, et un paiement de FERR n'est périodique que tant que les paiements de l'année restent sous une limite annuelle.

Votre dossier n'est pas simple dans les cas suivants :

• le fonds est important, ou vous prévoyez retirer plus que la limite annuelle;
• vous ouvrez le FERR en cours d'année et voulez recevoir des paiements la même année;
• vous avez changé de pays durant l'année, ou deux pays pourraient vous considérer comme leur résident;
• votre conjoint est votre rentier remplaçant et vit dans un autre pays.

À réunir : la valeur du FERR au 1er janvier (la première année, la date et le montant du transfert du REER), votre âge (et celui de votre conjoint) au début de l'année, le pays avec lequel le Canada a une convention fiscale et où vous vivez, le feuillet NR4 de l'an dernier et un formulaire NR301 signé.

Certains émetteurs limitent ce qu'ils offrent aux clients non-résidents. Posez la question à votre émetteur avant de planifier le transfert.

La conversion d'un REER en FERR est-elle imposée?

Non. Un transfert direct d'un REER à un FERR n'est pas un revenu, car l'alinéa 146(16)c) prévoit que le transfert n'est pas inclus dans le revenu du seul fait qu'il a été effectué. Rien ne vous est versé : l'impôt de la partie XIII ne s'applique donc pas au transfert lui-même. L'Agence du revenu du Canada (ARC) demande aux émetteurs de ne retenir aucun impôt sur les fonds transférés en bonne et due forme (IC78-18R7).

L'impôt s'applique quand le FERR vous verse de l'argent.

Quelle est la retenue d'impôt sur les retraits d'un FERR pour un non-résident?

Le taux par défaut est de 25 % de chaque paiement brut d'un FERR, selon l'alinéa 212(1)q). Cela comprend le montant minimum : pour un non-résident, tout paiement d'un FERR est soumis à la retenue, pas seulement la partie qui dépasse le minimum. Dans sa publication T4058, l'ARC range les paiements d'un FERR parmi les revenus sur lesquels les payeurs doivent retenir l'impôt.

Une convention fiscale peut réduire le taux. Un paiement de FERR est une pension aux fins de la convention en vertu de l'article 5 de la Loi sur l'interprétation des conventions en matière d'impôts sur le revenu, sauf si la convention définit elle-même le mot pension (IC76-12R8, paragraphe 62). La baisse dépend de la convention de votre pays :

Lisez votre taux dans la convention elle-même, à partir de la liste des conventions fiscales en vigueur, ou consultez Les taux d'impôt des non-résidents au Canada. Des guides par pays expliquent la convention pour des destinations courantes, comme Hong Kong, Taïwan, la Chine, le Royaume-Uni et l'Australie. Par exemple, la convention fiscale Canada–États-Unis plafonne à 15 % l'impôt sur les paiements de pension périodiques; si vous vivez aux États-Unis, lisez REER et CELI après avoir quitté le Canada.

Sans déclaration en vertu de l'article 217, l'impôt retenu correctement est votre impôt canadien final sur le paiement. Si l'émetteur a retenu plus que ce que votre convention fiscale permet, par exemple faute de formulaire NR301 au dossier, vous pouvez demander l'excédent à l'ARC avec le formulaire NR7-R dans les 2 ans suivant la fin de l'année où l'impôt a été versé (paragraphe 227(6)).

Quels paiements d'un FERR sont considérés comme périodiques?

Les paiements d'un FERR sont périodiques tant que le total de l'année ne dépasse pas le plus élevé des deux montants suivants :

• deux fois le montant minimum de l'année;
• 10 % de la juste valeur marchande du fonds au début de l'année.

C'est la définition de « paiement de pension périodique » à l'alinéa c) de l'article 5 de la Loi sur l'interprétation des conventions en matière d'impôts sur le revenu. Elle s'applique quoi que dise la convention fiscale : elle fixe donc la limite pour tous les pays ayant une convention avec le Canada.

Le test se fait sur un total cumulatif. Dès que les paiements de l'année dépassent la limite, le paiement qui la franchit et les suivants de la même année ne sont plus périodiques : l'émetteur retient alors 25 % (paragraphe 215(1)). La limite se renouvelle chaque mois de janvier.

Retirer seulement le montant minimum reste toujours sous la limite. Un gros retrait unique est la façon la plus courante de perdre le taux de la convention. Pour rester sous la limite :

1. Demandez à votre émetteur la limite de l'année, ou calculez-la à partir de la valeur au 1er janvier.
2. Fixez vos paiements prévus à ce montant ou sous ce montant.
3. Si vous avez besoin de plus, retirez-le tard dans l'année, après les paiements réguliers, ou attendez janvier. Le paiement qui franchit la limite perd entièrement le taux de la convention, pas seulement l'excédent.
4. Vérifiez le feuillet NR4 après la fin de l'année.

Comment calcule-t-on le montant minimum d'un FERR?

Le montant minimum est la juste valeur marchande du fonds au début de l'année multipliée par un facteur prescrit (paragraphe 146.3(1), IC78-18R7).

Vous pouvez choisir d'utiliser plutôt l'âge de votre conjoint ou conjoint de fait. Ce choix doit être fait avant le premier paiement du fonds et, une fois fait, il ne peut plus être changé, même au décès du conjoint. L'âge d'un conjoint plus jeune donne un facteur plus petit, donc un montant minimum plus bas.

Pourquoi les premiers paiements d'un FERR peuvent-ils subir la retenue au taux plein?

Le montant minimum est nul pour l'année de l'établissement du FERR (paragraphe 146.3(1)), et la circulaire IC78-18R7 précise que tout paiement cette année-là dépasse le minimum. Pour le test du paiement périodique, toutefois, l'article 5 de la Loi sur l'interprétation des conventions en matière d'impôts sur le revenu traite l'argent transféré dans le fonds durant l'année comme s'il s'y trouvait déjà le 1er janvier. Le volet « deux fois le minimum » reste nul : la limite de la première année est donc de 10 % du montant transféré. Les émetteurs n'appliquent pas tous la règle de la même façon : demandez au vôtre comment il traitera un paiement de première année avant d'en recevoir un.

Commencer les paiements en janvier suivant le transfert règle la question : le fonds a alors une valeur au début de l'année et un montant minimum complet.

Comment obtenir le taux de la convention sur mes paiements de FERR?

Remettez à l'émetteur de votre FERR le formulaire NR301, et non à l'ARC. Ce formulaire déclare que vous vivez dans un pays ayant une convention fiscale avec le Canada et que vous avez droit à son taux réduit sur les revenus de pension. Sans lui, l'émetteur retient 25 %.

• Le formulaire expire trois ans après la fin de l'année où vous le signez, ou plus tôt si votre admissibilité change (instructions du formulaire NR301).
• Vous devez informer l'émetteur sans délai si votre pays de résidence change.
• Chaque année, l'émetteur déclare les paiements et l'impôt retenu sur un feuillet NR4. Comparez-le au taux de la convention; si la retenue est trop élevée, utilisez le formulaire NR7-R comme expliqué plus haut.

Si votre convention fiscale exempte les pensions sous un montant annuel, le formulaire NR301 ne suffit pas : selon ses instructions, il faut un formulaire NR5 approuvé. Pour en savoir plus sur les comptes et le formulaire NR301, lisez Comptes bancaires et de courtage canadiens après le départ.

Une déclaration en vertu de l'article 217 ou le formulaire NR5 aident-ils pour le revenu d'un FERR?

Ils peuvent aider quand votre revenu mondial est faible. Une déclaration en vertu de l'article 217 vous permet de déclarer le revenu d'un FERR et vos autres revenus de pension dans une déclaration canadienne et de payer l'impôt aux taux ordinaires plutôt qu'à la retenue fixe (T4058). Elle est à produire au plus tard le 30 juin suivant l'année visée. Pour comprendre le remboursement, lisez Déclaration de non-résident pour un revenu de pension ou de REER.

Le formulaire NR5 demande à l'ARC de réduire la retenue à l'avance. Une approbation couvre cinq années d'imposition, et vous devez produire une déclaration en vertu de l'article 217 pour chacune (ARC). Détails : Réduire la retenue sur les pensions canadiennes versées à l'étranger.

Qu'est-ce qui change si j'utilise l'âge de mon conjoint, ou si mon conjoint est le rentier remplaçant?

Utiliser l'âge d'un conjoint plus jeune réduit le montant minimum, donc le volet « deux fois le minimum » de la limite périodique. Avant environ 70 ans, le volet de 10 % est de toute façon plus élevé : la marge périodique ne change donc pas. À partir de 71 ans, le volet de deux fois le minimum est habituellement le plus élevé, et l'âge d'un conjoint plus jeune réduit chaque année la marge que vous pouvez retirer au taux de la convention. Décidez avant le premier paiement, car le choix est irrévocable.

Si votre conjoint devient rentier remplaçant à votre décès, les paiements du FERR versés à un conjoint qui vit hors du Canada sont aussi soumis à l'impôt de la partie XIII, au taux de la convention fiscale du pays du conjoint. Le conjoint doit remettre un nouveau formulaire NR301 à l'émetteur. Pour savoir ce que doivent faire un conjoint survivant ou un autre héritier, lisez Hériter d'une succession canadienne en tant que non-résident.

Exemple

Les montants sont en dollars canadiens et donnés à titre d'illustration. « Le taux de la convention » désigne le taux des pensions périodiques de la convention fiscale du lecteur.

Âge de 65 ans, fonds de 300 000 $ CA au 1er janvier

• Montant minimum : 300 000 $ CA × 1 ÷ (90 − 65) = 12 000 $ CA.
• Deux fois le minimum : 24 000 $ CA. Dix pour cent de la valeur au début de l'année : 30 000 $ CA.
• Limite périodique : le plus élevé des deux, soit 30 000 $ CA.

Les paiements jusqu'à 30 000 $ CA dans l'année obtiennent le taux de la convention. Un retrait supplémentaire de 10 000 $ CA en décembre porte le total à 40 000 $ CA : ce paiement subit alors la retenue au taux plein de la partie XIII.

REER de 200 000 $ CA converti en juin, à 60 ans (61 ans en décembre)

• Année 1 : le montant minimum est nul, donc deux fois le minimum est nul. Les 200 000 $ CA transférés comptent comme détenus au 1er janvier : la limite périodique est donc de 10 %, soit 20 000 $ CA. Confirmez auprès de l'émetteur comment il retiendra l'impôt sur un paiement reçu cette année-là.
• Année 2 : sans retrait durant l'année 1, le fonds vaut 203 000 $ CA au 1er janvier et le titulaire a 61 ans à cette date. Minimum : 203 000 $ CA ÷ 29 = 7 000 $ CA. Le double donne 14 000 $ CA; 10 % donne 20 300 $ CA. Les paiements jusqu'à 20 300 $ CA obtiennent le taux de la convention.

Retraité à l'étranger avec un petit revenu de FERR seulement

Un retraité retire 20 000 $ CA par année d'un FERR et a peu d'autres revenus où que ce soit. La retenue prélève une part fixe de chaque paiement. Une déclaration en vertu de l'article 217 chaque année, ou une approbation du formulaire NR5, peut ramener l'impôt canadien sous le montant retenu.

Votre situation est différente?

• Vous songez plutôt à encaisser votre REER. Lisez Encaisser son REER avant ou après avoir quitté le Canada.
• Vous vivez aux États-Unis. La convention fiscale avec les États-Unis et l'impôt américain sur le FERR : REER et CELI après avoir quitté le Canada.
• L'argent est immobilisé. Lisez Débloquer un CRI après avoir quitté le Canada.
• Vous avez changé de pays durant l'année, les deux pays vous réclament, ou votre conjoint vit dans un autre pays. Le taux de la convention et le formulaire NR301 dépendent de la résidence, et le choix de l'âge du conjoint est irrévocable. Réservez un appel avant le premier paiement.
• Un gros retrait, un paiement de première année, ou des feuillets NR4 qui montrent le taux plein. L'impôt correctement retenu au-delà de la limite périodique est final, sauf si une déclaration en vertu de l'article 217 est produite à temps; l'impôt retenu au-delà du taux de la convention peut être remboursable avec le formulaire NR7-R dans les 2 ans. Un examen de votre dossier peut montrer quel cas s'applique. Réservez un appel.
• Votre nouveau pays impose aussi le FERR. Qu'il accorde ou non un crédit pour la retenue canadienne dépend de ses propres règles et de la convention fiscale. Réservez un appel pour harmoniser les déclarations des deux pays.
• Vous prenez votre retraite à l'étranger en général. Lisez Prendre sa retraite à l'étranger depuis le Canada.