从加拿大搬到香港：加拿大税务与税收协定

从加拿大搬到香港（或搬回香港）：加拿大税务居民身份何时终止？

加拿大税务居民身份通常在以下三个日期中最晚的一天终止：您离开的日期、配偶或受抚养人离开的日期，以及您成为香港居民的日期，前提是您已切断重大居住联系。CRA 认定三项为重大联系：在加拿大的住所、配偶或同居伴侣，以及受抚养人（CRA 专题 S5-F1-C1，¶1.10–1.11、1.22）。次要联系，例如加拿大银行账户、汽车或省医疗卡，会合并考量。只要保留一项重大联系，无论您住在哪里，加拿大仍可以对您的全球收入征税。联系是否已切断，见加拿大税务居民身份；确切日期见成为加拿大非居民的日期。

从这一天起，您就是移居国外者。您拥有的大部分财产会被视同按公平市价出售，离境年度的税表要申报您截至离境日的全球收入；之后，加拿大只对某些加拿大来源收入征税。具体步骤见离开加拿大。

在以下情况下，搬到香港并不简单：

• 您在加拿大保留住所，或配偶、子女留在加拿大；
• 您持有加拿大公司、出租房，或 RRSP、RRIF 余额较大；
• 您在两地都长期居住，两地都可能认定您是居民；
• 您持有增值很大的投资，离境税是一笔不小的钱；
• 您搬家后仍保留加拿大的工作、客户或独资经营。

请准备：搬家日期；按课税年度计算的在香港停留天数；护照和香港永久性居民身份证；两地任何住所的租约或房契；加拿大住所的处理方式；离境日所有账户和投资的清单及其价值；以及 RRSP、RRIF 和养老金的金额。

加拿大和香港之间有税收协定吗？

有。加拿大和香港签订了全面的所得税协定，加拿大财政部将其列入现行有效的税收协定。在加拿大方面，协定涵盖联邦《所得税法》下的税；在香港方面，涵盖《税务条例》下的税（协定，第 2 条）。

搬家时重要的条款：

中国内地适用另一份协定。如果您要搬去内地，请看搬回中国与中国对境外收入征税。

根据协定，您什么时候是香港居民？

根据第 4(1)(a) 条，个人如果通常居住在香港，或在一个课税年度内在香港停留超过 180 天，或在连续两个课税年度（其中一个为所涉年度）内停留超过 300 天，就是协定下的香港居民（协定）。

对经常往返的人来说，天数测试是个陷阱。在加拿大法律下仍是加拿大居民的人，如果在香港停留超过 180 天，就可能成为协定下的香港居民。这就是双重居民，由下面的居民判定规则决定。

CRA 的出发点是：您不是另一国的协定居民，举证责任在您（专题 S5-F1-C1，¶1.43）。请保存您居住地点和在两地停留天数的记录。

如果加拿大和香港都认定您是居民，协定居民判定规则如何决定？

第 4(2) 条按顺序进行测试，一旦某项测试指向其中一地就停止：

居留权不等于公民身份。如果您既有香港居留权，又有加拿大公民身份，第 4 步会指向两地，案件交由两地税务机关处理。第 1 至 3 步在先，只有这三步都无法决定时，才会进行到第 4 步。

如果居民判定规则判定您是香港居民，《所得税法》第 250(5) 款会在该法的全部适用范围内视您为非加拿大居民，离境规则自那时起适用（专题 S5-F1-C1，¶1.37–1.38）。您可以向 CRA 询问其意见；见请 CRA 判定您的居民身份。

适用什么离境税？您可以选择为香港提高成本吗？

离开时，加拿大会将您的大部分财产视同按公平市价出售，但加拿大不动产以及 RRSP、RRIF 和 TFSA 等注册计划除外，您要在离境年度的税表上申报收益（CRA）。表格、例外情形和延期缴税见离开加拿大，计算实例见离境税计算示例。

协定第 13(6) 条为香港方面增加了一项选择。如果加拿大在您离开时对视同出售征税，而您成为香港居民，您可以选择让香港把该财产视为在您抵达前刚被出售后又买回。视同价格是离境价值与您选定的金额两者中较低的一个；您日后出售时，该选定金额即作为视同出售的加拿大销售收入。这项选择不适用于香港本来就可以对其收益征税的财产，也不适用于位于第三地的不动产（协定）。

这项选择值多少，取决于香港如何对出售征税，不在本文范围内。

加拿大对您在香港收到的股息、利息、养老金、CPP 和 OAS 预扣多少税？

成为非居民后，加拿大会对支付给您的大部分加拿大收入在源头预扣税。国内税率为 25%（《所得税法》第 212 条）；协定降低了股息和部分利息的税率。

只有您向银行或券商提交 NR301 表之后，它们才会适用协定税率；见离开加拿大后的加拿大银行和券商账户。加拿大房产的租金另有规则：见非居民房东。

为什么加拿大养老金、RRSP 和 RRIF 付款仍按加拿大全额税率征税？

协定没有为加拿大养老金设定上限。第 17 条规定，缔约一方因以往雇佣而产生的养老金（包括一次性提款），可以由该缔约方按其本国法律征税。根据第 20(2) 条，来自加拿大的其他收入，也可以由加拿大按加拿大法律征税（协定）。因此加拿大的国内税率维持不变：加拿大服务局的税率表显示，对未列出较低税率的国家，CPP、QPP 和 OAS 的预扣税率为 25%，香港不在列出的国家之中（加拿大服务局）。

部分养老金和 RRSP 收入可以通过提交第 217 条税表，适用较低的税额；见非居民的养老金和 RRSP 收入税表。离开前还是离开后取出 RRSP，见离开加拿大前后取出 RRSP。

您住在香港，能领取 OAS 吗？

可以，前提是您在 18 岁之后在加拿大居住至少 20 年。您还必须在离开前一天是加拿大公民或合法居民（加拿大服务局）。如果居住不足 20 年，OAS 会在您离开当月之后离开加拿大满六个月时停发，待您回加拿大居住后恢复（《老年保障金法》第 9 条）。CPP 退休金只要至少有一次有效缴费，就可以在海外领取。

加拿大和香港之间没有社会保障协定，因此在香港的年数不能计入那 20 年（加拿大服务局）。保证收入补助金在海外满六个月后停发。

OAS 追回税也可能适用。如果非居民对加拿大养老金的税率为 25% 或更高（香港就是如此），您每年要在 4 月 30 日前提交 OAS 收入申报表；香港不在 CRA 列出的免申报地区名单上（CRA：OAS 收入申报表）。如果 CRA 没有收到，OAS 会从 7 月起停发（加拿大服务局）。当全球净收入超过 $95,323 时，开始追回，追回率为超出部分的 15%。

如果您以后搬回加拿大，会怎样？

当您再次成为加拿大居民时，您大部分财产会被视同按到达日的价值购入（《所得税法》第 128.1 条）。如果您回来时仍拥有离开时被视同出售的财产，可以通过一项选择减少或撤销该离境收益；见缴纳离境税后搬回加拿大。回国本身的事项见在海外多年后回加拿大。

来回搬家会让居民身份的判断每次都更难。请保存两地每一年的天数统计和记录。

示例

金额为加元，仅供说明。

一家人搬到香港并出售加拿大的住所

一对夫妇带着两个孩子搬到香港，离开前卖掉了温哥华的住所。加拿大没有留下住所、配偶或受抚养人，因此他们的居民身份通常在搬家日终止，除非次要联系另有说明。一个 C$400,000 的券商账户有 C$100,000 的应计收益，被视同出售；他们在最终税表上申报该收益，并提交 T1161 表。如果双方都根据第 13(6) 条作出选择，香港会把这些股票视为按离境价值购入；这是否重要，取决于香港将来如何对出售征税。之后每年 C$6,000 的加拿大股息，在券商收到他们的 NR301 表后，预扣 15%，即 C$900。

在两地都有住所的回流者

一位拥有香港居留权的加拿大公民，在列治文有一套出租的公寓，在九龙有一套空置的家庭住宅。公寓租给别人，因此可能不算她可使用的住所。如果只有九龙住宅算，她在第 1 步就是香港居民。如果两处都算，则由重要利益中心决定，再由惯常居所决定。如果仍然无法区分，由于她既有香港居留权又是加拿大公民，该测试指向两地，由两地税务机关协商解决。

一位退休人士在香港领取 RRIF

一位住在香港的退休人士每年从 RRIF 提取 C$30,000。协定将此交由加拿大法律处理，因此加拿大预扣 25%，即 C$7,500。在年末后六个月内提交的第 217 条税表，可能会降低加拿大税款；只有他的全球收入全部或绝大部分来自加拿大时，才允许使用个人税额抵免。

您的情况不同？

• 您的配偶或子女留在加拿大：您可能仍是居民。见工作在海外而家人留在加拿大。
• 您想知道 CRA 对您身份的意见：见请 CRA 判定您的居民身份。
• 您保留加拿大公司：您离开后，公司的居民身份、您的薪酬和股息都会改变。见离开加拿大时关闭或保留您的公司和跨境税务服务。
• 您继续为加拿大雇主或加拿大客户工作：见加拿大非居民税表和搬到国外后的加拿大客户。
• 您仍想往 TFSA 或 RRSP 供款，或领取加拿大儿童福利：见离开加拿大后向 RRSP 或 TFSA 供款和离开加拿大后的福利。
• 您出租或出售加拿大的住所：见非居民房东和离开加拿大后出售您的住宅。
• 您要去的是台湾：见从加拿大搬到台湾。
• 两国都认定您是居民、离境时有较大收益，或漏报了离境年度的申报：居民判定规则、离境税表和第 13(6) 条的选择，都取决于您离开那年的记录。见跨境税务服务。