Américain accidentel : première déclaration, années passées, W-9

Né aux États-Unis et élevé à l'étranger : devez-vous produire des déclarations américaines?

Oui, si vous êtes citoyen américain et que votre revenu atteint le seuil de production. L'IRS (l'agence fiscale fédérale des États-Unis) indique que presque toutes les personnes nées aux États-Unis sont citoyennes à la naissance, et que les citoyens doivent déclarer leur revenu mondial où qu'ils vivent (IRS). Savoir si vous détenez la citoyenneté est une question de droit à laquelle cette page ne répond pas.

Vous devez produire une déclaration pour toute année où votre revenu brut mondial atteint le seuil de votre statut de production, en comptant la rémunération étrangère que vous pourriez exclure (Publication 54; instructions du formulaire 1040) :

Le tableau présente le dernier barème publié, pour la dernière déclaration déjà due; pour l'année courante, le montant pour un célibataire correspond à la déduction standard, soit 16 100 $ (26 USC 6012; IRS). Les montants changent chaque année, et les contribuables qui produisent une déclaration conjointe, les chefs de famille, les personnes de 65 ans ou plus et les personnes à charge utilisent d'autres lignes; vérifiez le barème de chaque année passée. Un citoyen marié à un non-résident peut choisir de traiter son conjoint comme un résident américain et de produire une déclaration conjointe (Publication 54); voir marié à un non-résident.

Par ailleurs, vous produisez un FBAR (déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers) pour toute année où la valeur totale de vos comptes étrangers a dépassé 10 000 $ à un moment quelconque (FinCEN).

Un dossier cesse d'être simple quand de l'impôt américain est réellement dû, ou en présence de fonds de placement locaux, d'une entreprise, d'un conjoint non américain, d'enfants ou d'un projet de renonciation. Rassemblez d'abord vos déclarations de revenus locales et vos relevés bancaires de fin d'année.

Devrez-vous de l'impôt américain sur un revenu déjà imposé là où vous vivez?

Cela dépend, et vous produisez quand même une déclaration quand rien n'est dû. Un citoyen dont le foyer fiscal est à l'étranger et qui remplit le critère de résidence véritable ou de présence physique peut exclure jusqu'à 132 900 $ de revenus gagnés au moyen du formulaire 2555; il peut aussi demander un crédit pour impôt étranger. L'un ou l'autre peut réduire l'impôt américain, parfois à zéro. Sur une déclaration produite plus d'un an en retard, l'exclusion compte quand même si vous ne devez aucun impôt après celle-ci, ou si vous produisez avant que l'IRS constate que vous ne l'avez pas choisie; écrivez « Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D) » en haut du formulaire 1040 (26 CFR 1.911-7). Chaque année passée utilise la limite de cette année-là. Une convention fiscale ne réduit généralement pas l'impôt américain d'un citoyen : sa clause de sauvegarde permet aux États-Unis d'imposer leurs propres citoyens (Publication 54). Les exemples de l'IRS montrent que de faibles taux d'impôt locaux peuvent quand même laisser de l'impôt américain à payer (IRS).

L'exclusion ne couvre que les revenus gagnés, et l'impôt sur le travail autonome se calcule sans elle (Publication 54); les revenus de placement et les fonds locaux demandent leur propre examen. Si votre pays a un accord de sécurité sociale avec les États-Unis, le revenu de travail autonome couvert uniquement par son régime est exempté de l'impôt américain sur le travail autonome (26 USC 1401(c); Publication 54). Voir exclusion ou crédit pour impôt étranger et investir à l'étranger comme citoyen américain.

Votre banque a demandé un W-9 ou une autocertification FATCA : de quoi s'agit-il?

C'est la banque qui vous identifie comme personne américaine en vertu de la loi FATCA. Les banques doivent généralement vérifier si leurs clients sont des citoyens américains; un lieu de naissance aux États-Unis fait partie des indices qu'elles cherchent, et un client signalé ainsi doit fournir un SSN (numéro de sécurité sociale) ou une preuve de perte de citoyenneté (IRS).

Les banques participantes déclarent les titulaires de comptes américains. Dans les pays qui ont conclu un accord intergouvernemental, les banques repèrent les comptes américains et les déclarent, parfois par l'entremise de l'administration fiscale locale (instructions à l'intention du demandeur du W-9; IRS FATCA). Le formulaire W-9 atteste, sous peine de parjure, que vous êtes une personne américaine. Si vous ne répondez pas, une banque participante doit vous traiter comme un titulaire de compte récalcitrant et retenir 30 % sur les paiements américains assujettis à la retenue versés au compte (instructions à l'intention du demandeur du W-9). Le formulaire W-8BEN n'est pas une option : ses instructions l'interdisent aux citoyens américains, même à ceux qui vivent à l'étranger (instructions du W-8BEN).

Comment l'IRS pourrait-elle savoir que vous n'avez jamais produit de déclaration?

Une première façon passe par les déclarations que d'autres produisent : les banques étrangères déclarent les comptes des titulaires américains en vertu de la loi FATCA (IRS FATCA). Une autre est votre propre demande de passeport américain : elle doit indiquer votre numéro d'identification fiscale, si vous en avez un, et le pays où vous vivez; le Département d'État transmet cette déclaration à l'IRS, et l'omettre coûte 500 $, sauf motif raisonnable (26 USC 6039E). Ce que l'IRS fait de chaque signalement n'est pas public; fondez-vous donc sur les règles, non sur l'espoir de passer inaperçu.

Que se passe-t-il si vous ne produisez jamais de déclaration?

Le délai de prescription ne commence jamais. Quand aucune déclaration n'est produite, l'impôt peut être établi à tout moment (26 USC 6501(c)(3)). Les pénalités dépendent de l'existence d'un impôt à payer :

Les pénalités pour FBAR et pour déclarations de renseignements ne dépendent pas de l'impôt dû. Le caractère volontaire d'un défaut se décide selon les faits; un défaut volontaire de produire le FBAR peut coûter le plus élevé de 165 353 $ ou de 50 % du solde (31 USC 5321; 31 CFR 1010.821). Voir la déclaration des comptes étrangers.

Votre passeport américain peut-il être bloqué faute de déclarations?

Pas à cause de déclarations non produites seules. L'IRS ne certifie que les dettes gravement en souffrance : impôt établi et impayé, pénalités et intérêts de plus de 66 000 $, avec soit un avis de privilège produit dont les droits d'appel sont expirés ou épuisés, soit une saisie émise. L'impôt que l'IRS établit à partir d'une déclaration de substitution peut devenir une telle dette. Les pénalités du FBAR et les dettes payées à temps selon une entente de paiement échelonné ou une offre acceptée sont exclues (IRS).

Par ailleurs, le Département d'État peut refuser une demande qui omet le SSN attribué au demandeur (22 USC 2714a(f)).

Pas de numéro de sécurité sociale : comment en obtenir un, et en avez-vous besoin?

Vous en faites la demande au moyen du formulaire SS-5, avec une preuve d'identité, d'âge et de citoyenneté américaine (IRS). Un ITIN est réservé aux personnes qui ne peuvent pas obtenir de SSN; ce n'est donc pas la voie d'un citoyen (IRS). Une déclaration ordinaire ou simplifiée exige un SSN : les procédures simplifiées exigent un SSN valide de toute personne qui peut en obtenir un (IRS). L'allègement pour anciens citoyens ne l'exige pas; laissez les cases du SSN vides (IRS, Q16). Un FBAR peut être produit sans SSN (IRS, Q18).

Combien d'années passées devez-vous produire : trois, six ou toutes?

La loi exige une déclaration pour chaque année où votre revenu a atteint le seuil; les années sous le seuil n'en exigent aucune. Les voies limitent le nombre d'années demandées :

Sources : procédures simplifiées, allègement, IRS Policy Statement 5-133.

Quelle voie de rattrapage convient à quelqu'un qui n'était pas au courant?

Deux voies sont conçues pour les contribuables non volontaires : la production simplifiée, pour ceux qui restent citoyens, et l'allègement, pour ceux qui renoncent à la citoyenneté. Toute autre personne produit des déclarations tardives ordinaires. Les Streamlined Foreign Offshore Procedures exigent une attestation de conduite non volontaire, 330 jours complets à l'étranger sans domicile américain dans l'une ou plusieurs des trois dernières années en retard, et un revenu non déclaré tiré d'un actif financier étranger. L'impôt et les intérêts sont payés; la procédure supprime les pénalités (IRS). Elle est fermée dès que l'IRS ouvre un examen civil de toute année, ou pendant une enquête criminelle (IRS).

Les procédures d'allègement de l'IRS pour certains anciens citoyens exigent : une renonciation à la citoyenneté après le 18 mars 2010; aucun historique de production comme citoyen ou résident; une conduite non volontaire; une valeur nette de moins de 2 000 000 $ à la fois au moment de l'expatriation et de la demande; un impôt total, après crédits, de 25 000 $ ou moins pour cette année et les cinq précédentes; et un impôt annuel moyen sur le revenu inférieur à la limite applicable aux personnes expatriées visées. Si vous êtes admissible, l'IRS indique qu'aucun paiement n'est exigé (IRS, Q2 et Q12). Pour les déclarations tardives ordinaires, voir production simplifiée ou déclarations en retard.

Une production tardive peut-elle vous valoir un remboursement ou des crédits d'impôt pour enfants?

Seulement dans des limites étroites pour les années passées. Un remboursement d'impôt retenu ou de crédits remboursables doit être demandé dans les 3 ans suivant la date d'échéance de la déclaration (IRS). Le crédit d'impôt pour enfants exige le SSN de chaque enfant, délivré avant la date d'échéance de cette déclaration, prolongations comprises, ainsi qu'un numéro pour vous à ce moment (un SSN à partir de l'année d'imposition 2025; un SSN ou un ITIN avant); un numéro obtenu plus tard ne compte pas, même sur une déclaration modifiée (instructions de l'annexe 8812).

La partie remboursable n'est pas disponible si vous produisez le formulaire 2555 pour l'exclusion (instructions de l'annexe 8812). Les numéros obtenus maintenant peuvent compter pour les déclarations qui ne sont pas encore dues.

Faut-il rattraper les déclarations avant de décider de renoncer?

Si vous envisagez de renoncer, l'ordre compte : l'allègement pour anciens citoyens exige l'absence d'historique de production américain; des déclarations ordinaires produites d'abord peuvent donc le fermer (IRS, Q2). La renonciation est irrévocable; voir renoncer à la citoyenneté américaine.

Par où commencer et quoi rassembler

1. Dressez la liste de chaque année où votre revenu mondial a atteint le seuil.
2. Demandez un SSN si vous n'en avez pas.
3. Si vous envisagez de renoncer, vérifiez la voie de l'allègement avant de produire quoi que ce soit.
4. Choisissez une voie, produisez, puis produisez chaque année : voir produire sa déclaration en vivant à l'étranger.

À rassembler :

• Acte de naissance américain et tout passeport américain
• Dates où vous avez vécu hors des États-Unis et tout séjour aux États-Unis, par année
• Déclarations de revenus et avis de cotisation locaux des six dernières années
• Soldes de fin d'année et soldes les plus élevés de chaque compte, pension et placement, par année
• Relevés des fonds locaux, des pensions et des régimes d'épargne
• Citoyenneté du conjoint, et actes de naissance et de citoyenneté des enfants
• Toute lettre de la banque, tout W-9 ou toute demande d'autocertification

Exemple

Montants illustratifs en livres sterling, en euros et en dollars australiens.

Née à Boston, élevée en Angleterre

Elle a déménagé en Angleterre à deux ans, gagne 45 000 £ imposés au Royaume-Uni et garde 14 000 £ d'épargne, au-delà du seuil du FBAR, dont elle n'a jamais déclaré les intérêts à l'IRS. Sa banque lui demande un W-9. Elle obtient un SSN, puis produit selon la voie simplifiée : trois déclarations et un FBAR pour chacune des six années où son solde a dépassé le seuil. Les crédits pour l'impôt britannique, ou l'exclusion, peuvent réduire l'impôt américain, parfois à zéro.

Renoncer à 20 ans en France

Une double citoyenne qui a 50 000 € d'épargne n'a jamais produit de déclaration. Si elle remplit toutes les conditions de l'allègement, elle renonce à la citoyenneté et produit chaque déclaration exigée pour ces six années; les années d'enfance sous le seuil peuvent n'en exiger aucune. L'IRS indique qu'aucun paiement n'est exigé, et elle n'a pas besoin de SSN.

Une mère en Australie

Une mère qui gagne 90 000 $ AU rattrape trois années. Ses deux enfants obtiennent des SSN maintenant, après les dates d'échéance de ces déclarations; les années tardives ne comportent donc aucun crédit d'impôt pour enfants. Les numéros peuvent compter pour la prochaine déclaration s'ils sont délivrés avant sa date d'échéance.

Votre situation est différente?

• Vous vivez au Canada : voir rattraper des déclarations américaines manquées depuis le Canada.
• Vous devez peut-être de l'impôt américain, détenez des fonds locaux ou exploitez une entreprise : voir investir à l'étranger comme citoyen américain et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous prévoyez de renoncer : voir renoncer à la citoyenneté américaine pour savoir comment les productions passées touchent l'allègement, avec de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous possédez une société étrangère ou un bien à l'étranger, ou avez reçu un don ou un héritage de l'étranger : voir les propriétaires américains de sociétés étrangères, les biens à l'étranger et les dons et héritages de l'étranger.
• Vous êtes prêt à produire selon la voie simplifiée : suivez le dossier de production simplifiée.
• Vous ne savez pas quels comptes comptent : voir quels comptes vont dans un FBAR.
• Vous êtes à jour et produisez chaque année : voir produire sa déclaration en vivant à l'étranger et choisir un préparateur de déclarations pour expatriés.