Série A au Canada : déclarations fiscales à corriger d'abord

Que vérifient les investisseurs de série A dans les impôts d'une startup canadienne, et que corriger en premier?

Les investisseurs cherchent l'impôt qui deviendra une dette de la société ou qui réduira sa valeur. Corrigez dans cet ordre : les montants que la société aurait dû retenir, percevoir ou verser, puis les délais qui font perdre de l'argent, puis la paperasse.

Un dossier n'est plus simple quand des années manquent, que des employés ou des sous-traitants sont à l'extérieur du Canada, qu'un investisseur ou une société mère américaine est en cause, ou qu'un examen de l'ARC est ouvert. Réunissez les relevés du compte d'entreprise de l'ARC pour chaque compte de programme (impôt des sociétés, TPS/TVH, paie, non-résidents), les avis de cotisation, les T2 et les demandes de RS&DE produites, les sommaires de paie, ainsi que le registre des procès-verbaux avec le registre des actions et les octrois d'options.

Toutes les déclarations T2 ont-elles été produites, y compris pour les années déficitaires?

Une société résidente du Canada produit une déclaration T2 chaque année d'imposition, même sans impôt à payer (ARC). La déclaration est due six mois après la fin d'exercice.

La pénalité pour production tardive est de 5 % de l'impôt impayé, plus 1 % par mois complet de retard, jusqu'à 12 mois (guide T2). Une startup déficitaire sans impôt à payer peut ne subir aucune pénalité, d'où le réflexe de sauter les années déficitaires. Le vrai coût est ailleurs : le délai de la RS&DE court à partir de la date d'échéance de la T2, que la T2 ait été produite ou non, et les investisseurs comptent sur des soldes de pertes que l'absence de déclaration laisse sans appui. Pour produire des années manquantes, voyez rattraper des déclarations de société non produites.

L'annexe 50 correspond-elle au tableau de capitalisation?

L'annexe 50 énumère chaque actionnaire qui détient 10 % ou plus des actions ordinaires ou privilégiées d'une société privée (ARC). Les investisseurs la comparent au registre des actions et au tableau de capitalisation. Un écart, comme l'absence de la société de portefeuille d'un fondateur ou une émission d'actions jamais inscrite, soulève des questions sur qui contrôlait la société, ce qui touche le statut de SPCC. Corrigez d'abord le registre, puis l'annexe dans la prochaine T2 ou en demandant une nouvelle cotisation.

Nous sommes-nous inscrits à la TPS/TVH quand il le fallait, et avons-nous demandé les crédits de taxe sur les intrants?

Une entreprise doit s'inscrire dès que ses ventes taxables mondiales, y compris les ventes détaxées à des clients à l'extérieur du Canada, dépassent 30 000 $ en un trimestre civil ou sur quatre trimestres consécutifs (ARC; art. 240 de la Loi sur la taxe d'accise). La taxe nette compte la taxe qui est « devenue percevable », et pas seulement celle qui a été facturée (art. 225 de la Loi sur la taxe d'accise). Une société qui aurait dû facturer la TPS/TVH sans le faire peut donc la devoir de sa poche, sauf si ses clients la paient plus tard.

Les investisseurs vérifient aussi l'autre côté : les crédits de taxe sur les intrants (CTI) liés aux coûts ne peuvent être demandés que pendant un délai limité, généralement quatre ans. Réunissez les ventes par province et par lieu du client, ainsi que la date à laquelle les ventes ont dépassé le seuil pour la première fois. Pour le test lui-même, voyez quand s'inscrire à la TPS/TVH. La TVQ du Québec et les taxes de vente provinciales de la Colombie-Britannique, de la Saskatchewan et du Manitoba sont distinctes; voyez les taxes de vente provinciales.

Les versements de paie, les T4 et les T4A sont-ils à jour, et pourquoi les investisseurs s'en soucient-ils?

Les investisseurs s'en soucient parce que les administrateurs en poste peuvent être personnellement responsables, avec la société, des retenues sur la paie que la société n'a pas retenues ou versées, plus les intérêts et les pénalités (art. 227.1). L'ARC doit établir une cotisation à un administrateur dans les deux ans suivant la date où il a cessé d'occuper ce poste, et un administrateur qui a agi avec le soin d'une personne raisonnablement prudente n'est pas responsable (IC89-2R3). La même règle vise la TPS/TVH non versée.

Les versements en retard de plus de sept jours, ou jamais faits, entraînent une pénalité de 10 % (ARC). Vérifiez que le solde de chaque compte de paie est nul, que les feuillets T4 correspondent au sommaire de paie et que les sous-traitants qui sont en réalité des employés sont repérés. Certaines provinces ajoutent un impôt sur la paie : l'Ontario et la Colombie-Britannique imposent un impôt-santé des employeurs sur la paie au-delà d'un montant exonéré; celui de l'Ontario vise les avantages liés aux options d'achat d'actions (Ontario; Colombie-Britannique). Pour le fonctionnement, voyez faire la paie et déclarer les paiements aux sous-traitants.

Nos demandes de RS&DE ont-elles été produites à temps, et un examen est-il ouvert?

Une demande de RS&DE (formulaire T661, avec l'annexe 31 pour le crédit) est due 12 mois après la date d'échéance de production de la T2, donc 18 mois après la fin d'exercice (ARC). Si les renseignements prescrits ne sont pas produits d'ici là, la dépense ne peut pas être déduite à titre de RS&DE (par. 37(11) à (11.1)). Une année manquée ne peut pas être rattrapée.

Les investisseurs vérifient trois choses : la date de chaque demande annuelle, si les remboursements ont été reçus ou sont encore en examen, et si la demande a utilisé le taux de SPCC. Le taux remboursable de 35 % ne s'applique à une startup privée que si elle était une SPCC pendant toute l'année (par. 127(10.1)); sinon, le taux de base de 15 % s'applique (ARC). Réunissez les T661, les annexes 31, les dossiers de projet et les lettres d'examen de l'ARC. Pour produire une demande, voyez demander la RS&DE dans votre déclaration de société.

Pouvons-nous prouver que nous sommes une SPCC, et le tour de financement changera-t-il cela?

Une société privée sous contrôle canadien (SPCC) est une société privée canadienne qui n'est pas contrôlée, directement ou indirectement, par des non-résidents, par des sociétés publiques ou par une combinaison des deux (par. 125(7)). Les actions détenues par l'ensemble des non-résidents et des sociétés publiques sont aussi additionnées comme si une seule personne les détenait; plusieurs fonds étrangers sans lien entre eux peuvent donc mettre fin au statut de SPCC sans agir de concert. La preuve se trouve dans le registre des actions, les droits de vote, les conventions entre actionnaires et tout droit d'acquérir des actions.

Perdre le statut de SPCC met fin à l'année d'imposition juste avant ce moment, ce qui exige une T2 de plus (par. 249(3.1)). Cela change aussi le taux de RS&DE pour la suite. Pour savoir si des investisseurs américains mettent fin au statut de SPCC, et si les fondateurs devraient d'abord cristalliser l'exonération cumulative des gains en capital, voyez perdre le statut de SPCC à cause d'investisseurs étrangers.

Les documents de notre régime d'options correspondent-ils à l'imposition canadienne des options?

Le traitement fiscal dépend de la qualité de SPCC de la société au moment où elle a convenu d'émettre les actions; il faut donc documenter la date d'octroi et le statut à cette date (par. 7(1.1)). Pour l'octroi d'une SPCC à un employé sans lien de dépendance avec elle, l'avantage est imposé quand l'employé vend les actions, et l'employeur ne retient ni impôt sur le revenu, ni cotisation au RPC, ni cotisation à l'AE. Un fondateur qui contrôle la société a un lien de dépendance avec elle. Pour une société qui n'est pas une SPCC, l'avantage survient à la levée de l'option, et l'impôt sur le revenu et les cotisations au RPC sont retenus (ARC).

L'avantage est déclaré sur le feuillet T4 à la case 14 avec le code 38, et la déduction pouvant atteindre 50 % de cet avantage sous les codes 39 ou 41. La limite d'acquisition des droits de 200 000 $ ne s'applique qu'aux sociétés autres que des SPCC faisant partie de groupes dont les produits dépassent 500 millions $. Les investisseurs rapprochent chaque octroi d'une approbation du conseil, le prix de levée de la valeur à la date d'octroi, et chaque levée d'un feuillet T4. Pour l'impôt des employés et les régimes d'une société mère américaine, voyez les options d'achat d'actions des employés au Canada.

Avons-nous déclaré les paiements à des non-résidents et à notre société affiliée américaine?

Les paiements à l'étranger entraînent leurs propres retenues, et les administrateurs peuvent aussi en être responsables (art. 227.1).

Les frais intersociétés avec une société affiliée américaine exigent aussi un prix défendable; voyez fixer les prix entre vos sociétés canadienne et américaine et la retenue sur les services rendus au Canada.

Les prêts à l'actionnaire et les dépenses des fondateurs sont-ils réglés?

Un prêt consenti par la société à un actionnaire est inclus dans le revenu de l'actionnaire, sauf si une exception s'applique (par. 15(2)). L'exception courante est le remboursement dans l'année qui suit la fin de l'année d'imposition de la société où le prêt a été consenti, si le remboursement ne fait pas partie d'une série de prêts et de remboursements (par. 15(2.6)). Les dépenses personnelles payées à même le compte de la société se retrouvent généralement dans ce compte de prêt.

Les investisseurs veulent que le solde soit réglé avant la clôture, par un remboursement ou par un salaire ou des dividendes dont l'impôt est bien traité. Voyez les prêts à l'actionnaire.

Comment corriger ce que nous trouvons : production tardive, nouvelle cotisation ou divulgation volontaire?

La solution dépend de ce qui a mal tourné :

Une demande au PDV doit précéder le début d'une vérification ou d'une enquête, être complète, comporter des intérêts ou une pénalité, porter sur un retard d'au moins un an ou d'une période de déclaration de TPS/TVH, et inclure un paiement ou une demande de paiement (ARC). Pour les niveaux d'allègement et la marche à suivre, voyez examens, vérifications et divulgation volontaire. Commencez tôt : une divulgation ou un examen tardif de RS&DE peut dépasser le calendrier de clôture d'un tour.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars canadiens.

Une société de logiciels de Vancouver qui ne s'est jamais inscrite à la TPS/TVH

Première année : ventes de 20 000 $ CA, sous le seuil. Deuxième année : ses ventes, toutes à des clients de la Colombie-Britannique et de l'Alberta, dépassent 30 000 $ CA sur quatre trimestres consécutifs, mais la société ne s'inscrit pas. Au moment du tour, elle a facturé 400 000 $ CA à ces clients, après la date où elle devait s'inscrire, sans TPS/TVH. À 5 % de TPS seulement, environ 20 000 $ CA sont devenus percevables. À moins que les clients acceptent de la payer après coup, ce coût retombe sur la société, plus les intérêts et les pénalités. La taxe de vente provinciale de la Colombie-Britannique est une question distincte.

Une startup de Toronto qui a sauté une T2 d'année déficitaire

La deuxième année se termine le 31 décembre par une perte et 90 000 $ CA de crédits de RS&DE à demander. La T2 était due le 30 juin de la troisième année; la société ne la produit pas pour économiser des frais. Le délai de la RS&DE était le 30 juin de la quatrième année. Lors de la vérification diligente à l'automne de la quatrième année, la T2 peut encore être produite en retard, mais la demande de 90 000 $ CA ne le peut plus.

Les dépenses personnelles des fondateurs dans le compte de la société

Les fondateurs ont payé 60 000 $ CA de dépenses personnelles à même le compte de la société dans une année se terminant le 31 décembre. Inscrit comme prêt à l'actionnaire, ce montant doit être remboursé au plus tard le 31 décembre de l'année suivante, sans faire partie d'une série de prêts et de remboursements. Sinon, les 60 000 $ CA sont inclus dans le revenu des fondateurs pour l'année où l'argent a été prélevé.

Votre situation est différente?

• Votre société est une société américaine, ou une société mère américaine coiffe la société canadienne : voyez la mise en conformité fiscale américaine avant la vérification diligente des investisseurs et faire passer une startup canadienne sous une société mère au Delaware.
• Un fonds américain mène le tour : consultez perdre le statut de SPCC à cause d'investisseurs étrangers avant de signer, et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Le tour est important : voyez la RS&DE et les limites de petite entreprise après un grand tour.
• Il manque plusieurs années, ou des administrateurs risquent d'être exposés pour la paie ou la TPS/TVH : voyez rattraper des déclarations de société non produites et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• L'ARC vous a déjà écrit : voyez examens, vérifications et divulgation volontaire.
• Vous vendez ou embauchez au Québec : voyez faire des affaires au Québec depuis une autre province.