ביטול חשבון ⁦GST/HST⁩: הדוח האחרון ונכסים שנשארים אצלכם

מה עושים עם מספר ה-⁠GST כשסוגרים עסק יחידני או מפסיקים לעבוד כפרילנסר?

בטלו את החשבון, הגישו את הדוח האחרון ודווחו על ⁦GST/HST⁩ על המלאי והציוד שנשארים אצלכם. סגירת העסק אינה סוגרת את החשבון. CRA רואה ביום שבו העסק נסגר את תאריך הביטול (CRA).

לפי הסדר:

1. קבעו את תאריך הסגירה.
2. בטלו בחשבון ה-⁠CRA שלכם או בטופס ⁦RC145⁩.
3. הגישו את הדוח לתקופה שמסתיימת יום לפני התאריך הזה. הוא כולל את המס על נכסים שנשארים אצלכם.
4. הגישו דוח שני קצר רק אם יש לכם מס להעביר בגין הימים מתאריך הסגירה ועד סוף אותו חודש.

המקרה אינו פשוט כשנשאר אצלכם רכב, ציוד או מלאי שתבעתם עליהם זיכויי מס תשומות (ITC, ה-⁠⁦GST/HST⁩ שקיבלתם בחזרה על רכישות לעסק), כשאתם מוכרים את העסק או מעבירים אותו לחברה, כשיש דוח באיחור, או כשיש לכם גם חשבון מס מכירה פרובינציאלי.

אם העסק שלכם ממוקם בקוויבק, אתם מגישים בדרך כלל דוחות ⁦GST/HST⁩ ל-⁠Revenu Québec ולא ל-⁠CRA, ולכן ייתכן שהשלבים והטפסים של CRA כאן אינם נקודת ההתחלה שלכם (⁦RC4022⁩). QST הוא חשבון נפרד בקוויבק. ראו עשיית עסקים בקוויבק מפרובינציה אחרת.

מה לאסוף לפני שמתחילים:

• מספר העסק והגישה לחשבון ה-⁠CRA שלכם.
• תאריך הסגירה והדוח האחרון שהגשתם, עם התקופה שלו.
• ספירה של המלאי והחומרים שברשותכם ביום הסגירה, עם ראיות לשווי של כל פריט באותו יום.
• רשימה של ציוד ורכבים: תאריך הרכישה, המחיר לפני מס, ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששולם, הזיכויים שנתבעו, שיפורים מאוחרים יותר (תאריך, עלות, מס) והשווי ביום הסגירה.
• חשבונות על שירותים, ושכר דירה או תשלומים דומים, שמכסים תקופה כלשהי אחרי הסגירה.
• חשבוניות לקוחות שלא שולמו וחשבוניות ספקים שלא שולמו ביום הסגירה.

האם אפשר פשוט להפסיק להגיש דוחות ⁦GST/HST⁩ במקום לבטל?

לא. רשום מגיש דוח לכל תקופת דיווח עד שהרישום מסתיים, וגם לתקופה בלי מכירות יש דוח (Excise Tax Act, סעיף 238). הפסקת העבודה, או התעלמות מדואר של CRA, אינה מסיימת את החובה הזאת. על דוחות שהוחמצו ועל מה שהם עולים ראו דוחות אפס שהוחמצו וכן קנס איחור בהגשת ⁦GST/HST⁩.

CRA אומרת שכשמבטלים, מגישים את כל הדוחות ומעבירים את ה-⁠⁦GST/HST⁩ שגבו או אספתם בזמן הרישום (⁦RC4022⁩). רשום יכול לבקש ביטול כשהוא סוגר את העסק או מפסיק לבצע אספקות חייבות במס ואינו צריך עוד להיות רשום.

ספק קטן שעדיין פעיל אינו יכול לבטל מיד: CRA דורשת קודם שנה שלמה אחת של רישום (CRA). אם המכירות שלכם ירדו אבל אתם עדיין עובדים, ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.

איך מבטלים רישום ⁦GST/HST⁩, ואיזה תאריך נחשב?

בטלו באינטרנט בחשבון ה-⁠CRA שלכם, או בדואר בטופס ⁦RC145⁩. תאריך הביטול של עסק שנסגר הוא היום שבו העסק נסגר (CRA).

הכינו את מספר העסק, השם החוקי של העסק, תאריך הביטול והסיבה. באינטרנט, היכנסו לחשבון ה-⁠CRA שלכם ובחרו Business או Representative. בדואר, מלאו את חלק B ואת שאר החלקים הרלוונטיים של טופס ⁦RC145⁩ ושלחו אותו למרכז המס שלכם תוך שישה חודשים מהחתימה. אותו טופס יכול לסגור יותר מחשבון אחד בתוכנית של מספר עסק.

החוק מאפשר ל-⁠CRA לבטל רישום שאינו נחוץ עוד, והיא חייבת להודיע לכם בכתב על מועד התוקף (סעיף 242). אם יהיה לכם מס להעביר או זיכויים לתבוע אחרי הסגירה, ⁦RC4022⁩ מורה להתקשר ל-⁠CRA ולוודא באיזה תאריך להשתמש.

תאריך הביטול חשוב. הוא קובע היכן כל דוח מתחיל ומסתיים, באיזה יום נקבע שווי הנכסים שלכם, ואילו חשבונות עדיין אפשר לתבוע.

מהו דוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ האחרון, ומתי מגישים אותו?

הדוח האחרון מכסה את תקופת הדיווח שמסתיימת יום לפני תאריך הביטול. מועד ההגשה שלו הוא בדרך כלל חודש אחד אחרי שהתקופה מסתיימת, ואת הסכום שהוא מראה מעבירים עד אותו מועד (סעיף 238; סעיף 228). זה הדוח האחרון שלכם כרשומים, ולכן הוא כולל גם את המס על נכסים שנשארים אצלכם ואת התאמות הזיכוי שלהלן.

הדוגמאות של CRA עצמה עוקבות אחרי הדפוס הזה (⁦RC4022⁩):

חריג אחד: אם תאריך הביטול של מגיש שנתי הוא היום הראשון של שנת הכספים, הדוח האחרון מכסה את כל השנה שהסתיימה ומועדו הוא המועד השנתי הרגיל (שלושה חודשים אחרי סוף השנה, או 15 ביוני ליחיד עם עסק בשנה קלנדרית, אף שכל יתרה לתשלום עדיין חלה עד 30 באפריל). הדוח לחודש הראשון נדרש רק אם יש בו מס לשלם, ומועדו חודש אחד אחרי שהחודש מסתיים (⁦RC4022⁩; סעיף ⁦238(1)⁩; סעיף ⁦228(2)⁩).

למה ייתכן שאצטרך שני דוחות?

דוח שני קצר נדרש רק אם אתם חייבים מס בגין הימים מתאריך הביטול ועד סוף אותו חודש. הביטול יוצר שתי תקופות דיווח: החלק מהתקופה הרגילה שלכם לפני תאריך הביטול, והימים האלה (סעיף ⁦251(2)⁩).

הדוח הראשון נדרש תמיד. מי שאינו עוד רשום מגיש דוח לתקופה רק כשיש בה מס נטו להעברה (סעיף ⁦238(2)⁩). אחרי זה, CRA אינה דורשת דוחות לתקופות מאוחרות יותר אלא אם יש לכם מס נטו לדווח עליו (Memorandum 8-5).

איזה מס משלמים על מלאי וחומרים שנשארים אצלי?

נכס שהחזקתם לעסק ושנשאר אצלכם נחשב כנמכר בשווי השוק ההוגן שלו רגע לפני הסגירה, ואתם משלמים ⁦GST/HST⁩ על השווי הזה (CRA; סעיף ⁦171(3)⁩). מלאי, חומרים ונכסים אחרים שאינם נכס הון נכללים כאן.

שווי שוק הוגן הוא בערך המחיר שהפריט היה נמכר בו, לא מה ששילמתם. המס מחושב על השווי הזה גם לפריט שקניתם בלי לשלם ⁦GST/HST⁩, ולכן אפשר לחייב במס פריט שמעולם לא נתן לכם זיכוי (Memorandum 8-5).

דווחו על כך בדוח האחרון שלכם כרשומים והעבירו כל מס נטו לתשלום (⁦RC4022⁩). מלאי שאתם מוכרים לפני הסגירה הוא מכירה רגילה החייבת במס; ראו מכירת ציוד משומש וסחורה יד שנייה.

איזה מס משלמים על ציוד, רכב או נכס הון אחר שנשאר אצלי?

ציוד ונכסי הון אישיים אחרים ששימשו בעיקר בעסק ונשארים אצלכם נחשבים כנמכרים רגע לפני הסגירה, ואתם מדווחים על מס השווה לתוכן המס הבסיסי (basic tax content) שלהם לפי כללי שינוי השימוש (change-in-use) (CRA; Memorandum 8-5). בדרך כלל כל הזיכויים שתבעתם עליו או חלקם מוחזרים.

תוכן המס הבסיסי הוא ה-⁠⁦GST/HST⁩ שנשאר בפריט, לא רק הזיכויים שתבעתם. הוא מתחיל מהמס על הרכישה האחרונה ועל שיפורים מאוחרים יותר, פחות החזרים שאפשר היה לקבל (חוץ מזיכויי מס תשומות). הוא סופר גם מס שהיה חל אלמלא הקלה כמו העברה בטופס ⁦GST44⁩. הסכום הזה מוכפל בנמוך מבין 1 לבין היחס שבין שווי השוק ההוגן של הפריט רגע לפני הביטול לבין מחירו לפני ⁦GST/HST⁩ בתוספת עלות השיפורים המאוחרים. ברכישה פשוטה שבה נתבע הזיכוי המלא, התוצאה היא בערך אותו זיכוי, מוקטן לשווי ביום הסגירה (CRA; סעיף ⁦123(1)⁩). נכס שהגיע מעסק אחר או מפרובינציה אחרת דורש את ההסכם והבחירה שלו, וסכומו מחושב לפני ההגשה.

הכלל חל על פריטים ששימשו בעיקר בעסק, כלומר יותר מ-⁠⁦50%⁩ (סעיף ⁦200(2)⁩; CRA); לקרקע ולמבנים יש ספים אחרים. את המס כוללים במס הנטו בדוח האחרון שלכם כרשומים (⁦RC4022⁩). שאלו את CRA היכן המס הזה נרשם בדוח, ושמרו את הערכת השווי יחד עם הספרים.

לצד מס ההכנסה על נכסים ששומרים או מוכרים, ראו מכירת נכס עסקי.

האם אפשר עדיין לתבוע זיכויי מס תשומות על חשבונות, שכר דירה או שירותים אחרונים?

כן, על סכומים שקשורים לתקופה שלפני הביטול, גם אם התשלום עליהם מגיע רק אחר כך. לא, על שירותים שקיבלתם, או שכר דירה ותמלוגים, שקשורים לתקופה שאחרי הביטול (⁦RC4022⁩; סעיף ⁦171(4)⁩).

אם כבר תבעתם זיכויים על שכר דירה, תמלוגים או שירותים ששולמו מראש וכוללים תקופה אחרי הסגירה, התאימו את המס הנטו בדוח האחרון כדי להחזיר אותם. חשבונית אחרונה על עבודה שבוצעה לפני תאריך הסגירה עדיין אפשר לתבוע בדוח האחרון. הכללים הרגילים לתביעת זיכויים מפורטים במדריך הגשת ⁦GST/HST⁩ ותביעת זיכויי מס תשומות. על מס בחשבוניות שהוצאתם ולא שולמו ראו ⁦GST/HST⁩ על פיקדונות וחשבוניות שלא שולמו.

אני מוכר את העסק או מתאגד: האם מבטלים, ומה עושה טופס ⁦GST44⁩?

בדרך כלל מוכר שמפסיק לנהל את העסק סוגר את חשבון ה-⁠⁦GST/HST⁩, ובחירה משותפת יכולה להוציא את ה-⁠⁦GST/HST⁩ ממכירה אם התנאים שלה מתקיימים. מוכר שיש לו חשבון ⁦GST/HST⁩ פונה למשרד שירותי המס כדי לסגור אותו (CRA).

טופס ⁦GST44⁩ הוא בחירה משותפת של המוכר והקונה שלפיה לא חל ⁦GST/HST⁩ על מכירת עסק או חלק מעסק. היא דורשת את התנאים האלה (CRA; סעיף 167):

• הקונה רוכש את כל הנכסים הדרושים להפעלת העסק כעסק, או כמעט את כולם. CRA רואה בדרך כלל שווי שוק הוגן של לפחות ⁦90%⁩ מהם כעמידה בתנאי.
• אתם מוכרים את העסק או חלק ממנו, לא רק נכס אחד או יותר.
• אם אתם רשומים, גם הקונה רשום.

מס עדיין חל על שירותים חייבים במס שתספקו לקונה, על חכירות ורישיונות חייבים במס, ועל מכירות חייבות במס של מקרקעין לקונה שאינו רשום. קונה רשום מגיש את הבחירה עד מועד הדוח הראשון שלו ל-⁠⁦GST/HST⁩ הכולל מס שהיה נוצר אחרת בהעברה, אלא אם CRA מתירה מועד מאוחר יותר (Memorandum 14-4).

הדף של CRA על מכירת עסק אינו עוסק בהעברת עסק לחברה שבבעלותכם. סעיף 167 קובע את תנאיו לפי מה שמועבר ולפי הרישום, ולכן הבחירה עשויה לחול כשהתנאים מתקיימים. נכס שהחזקתם בצד אינו נמכר במסגרת הבחירה, וחל עליו מס המכירה לכאורה שלמעלה. בחירה תקפה אינה מבטלת את כללי שינוי השימוש של הקונה: אם הוא ישתמש אחר כך בנכס הון שנרכש לפעילות שאינה מסחרית, עשוי לחול עליו מס (Memorandum 14-4; סעיף ⁦167(1.1)⁩). ההעברה עצמה מוסברת במדריך העברת עסק לחברה, ומכירת מניות ונכסים במדריך מכירת העסק שלכם.

מה לגבי חשבונות שכר, PST ו-⁠QST?

סגירת חשבון ה-⁠⁦GST/HST⁩ אינה סוגרת את חשבונות השכר, ה-⁠PST או ה-⁠QST; כל אחד נסגר בנפרד.

• שכר. העברה אחרונה של ניכויי שכר חלה תוך 7 ימים קלנדריים מהיום שבו העסק מפסיק לפעול, ודוחות מידע תוך 30 ימים מאותו יום (העברות; דוחות מידע). מוכר עם עובדים חייב לסגור גם את חשבון השכר (CRA).
• PST. מס מכירה פרובינציאלי מנוהל בכל פרובינציה בנפרד, עם שלבי סגירה משלה. קולומביה הבריטית, למשל, דורשת בקשת סגירה, באינטרנט או בטופס שלה, ואת כל הדוחות עד תאריך הסגירה, גם דוחות אפס (ממשלת קולומביה הבריטית). ראו מס מכירה פרובינציאלי.
• QST. ביטול רישום QST הוא עניין קוויבקי. בקוויבק Revenu Québec מנהלת בדרך כלל את ה-⁠⁦GST/HST⁩, ולכן עסק שממוקם שם מטפל מול Revenu Québec ולא מול CRA (⁦RC4022⁩). ראו עשיית עסקים בקוויבק מפרובינציה אחרת.

כמה זמן שומרים רישומי ⁦GST/HST⁩ אחרי הסגירה?

שמרו אותם 6 שנים אחרי סוף השנה שהם קשורים אליה, או לתקופה אחרת אם נקבעה תקופה אחרת. בכלל השמירה של החוק אין חריג לסגירה (סעיף ⁦286(3)⁩; CRA).

שמרו עם הדוח האחרון את רשימת הנכסים ואת ספירת המלאי ששימשו אתכם למס המכירה לכאורה. הכללים המלאים מפורטים במדריך כמה זמן שומרים רישומים עסקיים.

סגרתי לפני שנים ולא ביטלתי, או שיש דוחות שלא הוגשו: מה עושים עכשיו?

החשבון נשאר פתוח עד שמבטלים אותו, ולכן דוחות עדיין חלים על כל תקופה מאז שהפסקתם. CRA יכולה להעריך סכום גם כשלא הוגש דוח (סעיף 299). ביטול עכשיו אינו מוחק את התקופות האלה: עדיין צריך להגיש דוחות עד תאריך הביטול (⁦RC4022⁩; סעיף 238).

CRA קובעת את תאריך התוקף של הביטול ומודיעה לכם עליו (סעיף 242), ולכן היא עשויה לקבל, וייתכן שלא, את היום שבו הפסקתם בפועל. רבים במצב הזה מבקשים מ-⁠CRA לאשר את התאריך לפני ההגשה, ומביאים את התאריך שבו העסק נסגר בפועל וכל דבר שמראה אותו, כמו חשבונית אחרונה או הפקדה בבנק. התאריך הזה קובע אילו תקופות עדיין נדרשות ואת היום שבו נקבע שווי הנכסים שנותרו.

ביטול אינו פוטר ממס שלא שולם. בעל עסק יחידני חייב בו באופן אישי. שותפות נחשבת כממשיכה לפעול עד שהרישום שלה מבוטל, והשותפים הכלליים שלה חייבים במשותף ב-⁠⁦GST/HST⁩ שלה, כולל סכומים שנוצרו אחרי הפירוק אם היו חברים כשהתפרקה (סעיף 272.1). דירקטורים יכולים להיות חייבים במס הנטו שחברה לא העבירה, בריבית ובקנסות, אחרי שצעדי הגבייה בחוק מוצו, אלא אם נקטו זהירות סבירה; ל-⁠CRA יש שנתיים אחרי שחדלו לאחרונה להיות דירקטורים כדי להעריך להם שומה (סעיף 323). כללי החברות מפורטים במדריך סגירת חברה.

אם CRA כבר קבעה סכום, ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו ושומות משוערות.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים קנדיים.

פרילנסר באדמונטון מפסיק ב-⁠14 במרץ

פרילנסר שמגיש דוחות רבעוניים וגובה GST של ⁦5%⁩ מפסיק לעבוד ב-14 במרץ ומבטל באותו תאריך. נשארים אצלו חומרים בשווי ⁦C$1,000⁩ ולפטופ שנקנה ב-⁦C$2,000⁩ ועוד ⁦C$100⁩ GST, כשהזיכוי המלא נתבע. מיד לפני הביטול שווי הלפטופ ⁦C$1,000⁩.

• חומרים: ⁦5%⁩ מ-⁠⁦C$1,000⁩ הם ⁦C$50⁩.
• לפטופ: תוכן המס הבסיסי הוא ⁦C$100⁩ × (⁦C$1,000⁩ ÷ ⁦C$2,000⁩) = ⁦C$50⁩.

הוא מוסיף ⁦C$100⁩ למס הנטו בדוח האחרון שלו, שמכסה את התקופה מ-⁠1 בינואר עד 13 במרץ ומועדו 13 באפריל. דוח שני ל-⁠14 עד 31 במרץ מועדו 30 באפריל, ורק אם יש מס להעביר בגין הימים האלה.

יועץ בטורונטו מתאגד

יועץ עם חשבון HST מעביר את העסק, כולל ציוד בשווי ⁦C$60,000⁩ שהוא כל הנכסים הדרושים לעבודה, לחברה חדשה שתשתמש בציוד רק בעסק החייב במס שלה.

• עם בחירה בטופס ⁦GST44⁩, אם התנאים שלה מתקיימים: לא גובים HST על ההעברה. לחברה חייב להיות חשבון ⁦GST/HST⁩ משלה, כי היועץ רשום, והיא מגישה את הבחירה.
• בלי הבחירה: היועץ גובה HST של ⁦13%⁩ על ⁦C$60,000⁩, כלומר כ-⁦C$7,800⁩, ומעביר אותו. החברה יכולה בדרך כלל לתבוע אותו בחזרה כזיכוי מס תשומות אם היא רשומה ומשתמשת בציוד בעסק החייב במס שלה, ולכן הבחירה חוסכת בעיקר את התזרים ואת הניירת הנוספת.

היועץ מבטל אחר כך את החשבון הישן. כל מה שהושאר מחוץ להעברה חייב במס לפי כללי המכירה לכאורה. תמחור ההעברה מוסבר במדריך העברת עסק לחברה.

בעל מקצוע בוויניפג שלא ביטל

מגיש דוחות רבעוניים מפסיק לעבוד ב-יוני של שנה 1 ואינו עושה דבר. נניח שהכלים שלו עומדים בלי שימוש ואינם משמשים לצורך אישי.

• שנה 1: החשבון נשאר פתוח, ומגיע דוח לכל רבעון אחרי שהפסיק, גם דוח אפס.
• שנה 2: לא מוגשים דוחות. CRA יכולה לשלוח דרישות או להעריך מה הוא חייב.
• שנה 3: הוא מבקש מ-⁠CRA לבטל מהיום שהפסיק; אם היא מקבלת את התאריך הזה, נקבע אילו רבעונים עדיין דורשים דוחות. מגישים כל דוח עד התאריך שהיא קובעת, והמס על המלאי והכלים שהחזיק מחושב לפי שוויים רגע לפני אותו תאריך, לא היום. מס ממעבר קודם של הכלים לשימוש אישי שייך לתקופה שבה זה קרה. כל חשבון מס מכירה פרובינציאלי נסגר בנפרד.

המצב שלכם שונה?

• אתם מפסיקים, מוכרים או מתאגדים ויש בידיכם רכב, ציוד או מלאי שנתבעו עליהם זיכויים: המס תלוי במחיר ששילמתם, בזיכויים שנתבעו ובשווי בתאריך הביטול, ועל רכב נוסעים עשויים לחול כללים נפרדים. איש מקצוע להנהלת חשבונות יכול לסגור את הספרים בתאריך הזה ולהכין את הנתונים שהדוח האחרון צריך: עזרה בהנהלת חשבונות.
• דוחות באיחור, הגיעה שומה משוערת, או שהמספרים אינם מתיישבים: ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו ושומות משוערות וכן השלמת ספרים שבאיחור, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם מעבירים את העסק לחברה: השאלה אם להשתמש בבחירה ולפתוח חשבון חדש מוסברת במדריך העברת עסק לחברה; עזרה בהנהלת חשבונות סוגרת את הספרים הישנים ופותחת את החדשים.
• אתם מוכרים את העסק או את המניות שלו: ראו מכירת העסק שלכם.
• החברה שלכם נסגרת או הופכת לרדומה: חשבון ה-⁠⁦GST/HST⁩ הוא צעד אחד בתהליך סגירת חברה; לדוח סוף השנה של חברה רדומה ראו דוח אפס לחברה רדומה.
• יש לכם קרקע או מבנה: ראו ⁦GST/HST⁩ על נכס מסחרי.
• יש לכם חשבון PST או חשבון בקוויבק: ראו מס מכירה פרובינציאלי וכן עשיית עסקים בקוויבק מפרובינציה אחרת.