GST/HST 계정 해지: 최종 신고서와 보유 자산

개인사업을 닫거나 프리랜서 일을 그만둘 때 GST 번호는 어떻게 하나요?

계정을 해지하고, 최종 신고서를 제출하고, 계속 보유하는 재고와 장비에 대한 GST/HST를 처리해야 합니다. 사업을 닫는다고 계정이 저절로 닫히지는 않습니다. CRA(캐나다 국세청)는 사업을 닫는 날을 해지일로 봅니다(CRA).

순서는 다음과 같습니다.

1. 폐업일을 정합니다.
2. CRA 계정에서 해지하거나 Form RC145로 신청합니다.
3. 폐업일 전날에 끝나는 기간의 신고서를 제출합니다. 이 신고서에는 계속 보유하는 재산에 대한 세금이 들어갑니다.
4. 폐업일부터 그 달 말까지 납부할 세금이 있을 때만 짧은 두 번째 신고서를 제출합니다.

매입세액공제(ITC, 사업용 구매에서 돌려받은 GST/HST)를 받은 차량, 장비, 재고를 계속 보유하거나, 사업을 매각하거나 법인으로 옮기거나, 연체된 신고서가 있거나, 주 판매세 계정도 있다면 간단하지 않습니다.

사업체가 퀘벡 주에 있으면 GST/HST 신고서는 일반적으로 CRA가 아니라 Revenu Québec에 제출하므로, 여기서 설명하는 CRA 절차와 양식이 출발점이 아닐 수 있습니다(RC4022). QST는 별도의 퀘벡 주 계정입니다. 다른 주에서 퀘벡 주 사업하기를 참고하세요.

시작하기 전에 준비할 자료는 다음과 같습니다.

• 사업자 번호(BN)와 CRA 계정 로그인 정보
• 폐업일과 마지막으로 제출한 신고서 및 그 기간
• 폐업일 현재 보유한 재고와 소모품 수량, 그리고 그날 각 품목의 가치를 보여 주는 증빙
• 장비와 차량 목록: 구입일, 세전 가격, 낸 GST/HST, 공제받은 금액, 이후 개량 내역(날짜, 비용, 세금), 폐업일 현재 가치
• 폐업 후 기간에 해당하는 서비스 요금, 임대료 등의 지급액
• 폐업일 현재 받지 못한 고객 청구서와 지급하지 않은 공급업체 청구서

GST/HST를 해지하지 않고 그냥 신고만 멈춰도 되나요?

안 됩니다. 등록 사업자는 등록이 끝날 때까지 모든 신고 기간의 신고서를 제출해야 하며, 매출이 없는 기간도 마찬가지입니다(Excise Tax Act s. 238). 일을 멈추거나 CRA 우편물을 무시한다고 이 의무가 끝나지 않습니다. 제출하지 않은 신고서와 그 비용은 누락된 영 신고서와 지연 제출 가산세에서 다룹니다.

CRA는 계정을 해지할 때 등록 기간에 부과하거나 걷은 GST/HST의 모든 신고서를 제출하고 해당 세금을 납부해야 한다고 설명합니다(RC4022). 등록 사업자는 사업을 닫거나 과세 공급을 멈추어 더 이상 등록이 필요 없을 때 해지를 신청할 수 있습니다.

아직 영업 중인 소규모 공급자는 바로 해지할 수 없습니다. CRA는 먼저 꼬박 1년 동안 등록 상태를 유지하도록 요구합니다(CRA). 매출은 줄었지만 일은 계속한다면 GST/HST 등록 시기를 참고하세요.

GST/HST 등록은 어떻게 해지하고, 어느 날짜가 해지일인가요?

CRA 계정에서 온라인으로 해지하거나 Form RC145를 우편으로 제출합니다. 사업을 닫는 경우의 해지일은 사업을 닫는 날입니다(CRA).

사업자 번호(BN), 사업체의 법적 명칭, 해지일, 해지 사유를 준비하세요. 온라인에서는 CRA 계정에 로그인한 뒤 Business 또는 Representative를 선택합니다. 우편으로 할 때는 Form RC145의 Part B와 해당하는 다른 부분을 작성해 서명한 날부터 6개월 이내에 관할 세무 센터로 보냅니다. 같은 양식으로 사업자 번호 프로그램 계정을 둘 이상 한꺼번에 해지할 수 있습니다.

법에 따라 CRA는 더 이상 필요 없는 등록을 해지할 수 있으며, 효력 발생일을 서면으로 통지해야 합니다(s. 242). 폐업 후에 납부할 세금이나 공제받을 세액이 있다면, RC4022는 CRA에 전화해 사용할 날짜를 확인하라고 안내합니다.

해지일은 중요합니다. 각 신고서의 시작일과 종료일, 재산의 가치를 평가하는 날, 여전히 공제받을 수 있는 청구서가 이 날짜로 정해집니다.

GST/HST 최종 신고서는 무엇이고, 기한은 언제인가요?

최종 신고서는 해지일 전날에 끝나는 신고 기간을 다룹니다. 일반적으로 해당 기간이 끝난 뒤 한 달 이내에 제출해야 하며, 신고서에 나온 세액도 같은 날짜까지 납부합니다(s. 238, s. 228). 등록 사업자로서의 마지막 신고서이므로, 계속 보유하는 재산에 대한 세금과 아래의 공제 조정도 여기에 포함됩니다.

CRA의 예시도 같은 방식을 따릅니다(RC4022).

한 가지 예외가 있습니다. 연 1회 신고자의 해지일이 회계연도 첫날이면 최종 신고서는 방금 끝난 한 해 전체를 다루며, 기한은 일반적인 연간 기한입니다(과세연도 말부터 3개월, 역년 사업을 하는 개인은 6월 15일이지만 납부할 잔액은 여전히 4월 30일까지입니다). 첫 달의 신고서는 그 달에 낼 세금이 있을 때만 필요하며, 그 달이 끝난 뒤 1개월 이내에 제출합니다(RC4022, s. 238(1), s. 228(2)).

신고서가 두 개 필요한 이유는 무엇인가요?

해지일부터 그 달 말까지의 기간에 낼 세금이 있을 때만 짧은 두 번째 신고서가 필요합니다. 해지로 신고 기간이 둘로 나뉩니다. 평소 신고 기간 중 해지일 전까지의 부분과, 해지일 이후의 며칠입니다(s. 251(2)).

첫 번째 신고서는 항상 필요합니다. 더 이상 등록 사업자가 아닌 사람은 해당 기간에 납부할 순세액이 있을 때만 그 기간의 신고서를 제출합니다(s. 238(2)). 그 이후 기간에는 신고할 순세액이 없으면 CRA가 신고서를 요구하지 않습니다(Memorandum 8-5).

계속 보유하는 재고와 소모품에는 어떤 세금을 내나요?

사업용으로 가지고 있다가 계속 보유하는 재산은 폐업 직전에 공정 시장가치로 판매한 것으로 보며, 그 가치에 대한 GST/HST를 납부합니다(CRA, s. 171(3)). 재고, 소모품, 그 밖의 자본 재산이 아닌 재산이 여기에 해당합니다.

공정 시장가치는 대략 그 물건을 팔 때 받을 수 있는 금액이며, 산 가격이 아닙니다. GST/HST를 내지 않고 산 물건도 이 가치를 기준으로 세금을 계산하므로, 공제를 받은 적이 없는 물건에도 세금이 생길 수 있습니다(Memorandum 8-5).

등록 사업자로서의 마지막 신고서에 이를 신고하고, 납부할 순세액이 있으면 납부합니다(RC4022). 폐업 전에 판매한 재고는 일반적인 과세 판매입니다. 중고 장비와 중고품 판매를 참고하세요.

계속 보유하는 장비, 차량, 그 밖의 자본 재산에는 어떤 세금을 내나요?

사업에 주로 쓰던 장비와 그 밖의 자본 동산을 계속 보유하면 폐업 직전에 판매한 것으로 보며, 용도 변경 규정에 따라 그 재산의 기본 세금 내용(basic tax content)과 같은 금액의 세금을 처리합니다(CRA, Memorandum 8-5). 일반적으로 그 재산에 대해 공제받은 세액의 전부 또는 일부를 다시 납부합니다.

기본 세금 내용은 해당 물건에 남아 있는 GST/HST이며, 공제받은 금액과 단순히 같지는 않습니다. 마지막 구입에 붙은 세금과 이후 개량에 붙은 세금에서, 돌려받을 수 있는 환급분(매입세액공제 제외)을 뺀 금액에서 출발합니다. Form GST44에 따른 이전처럼 면제 규정이 없었다면 내야 했을 세금도 포함됩니다. 이 금액에 다음 둘 중 작은 값을 곱해 줄입니다. 1, 또는 취소 직전의 공정 시장가치를 GST/HST 전 가격과 이후 개량 비용의 합으로 나눈 값입니다. 전액을 공제받은 일반적인 구입이라면 결과는 대략 그 공제액에 폐업일의 가치 비율을 곱한 금액입니다(CRA, s. 123(1)). 다른 사업체나 다른 주에서 가져온 재산은 해당 약정과 선택이 필요하며, 금액은 신고 전에 계산해 두어야 합니다.

이 규정은 사업에 주로 쓴 물건, 즉 사업 사용 비율이 50%를 넘는 물건에 적용됩니다(s. 200(2), CRA). 토지와 건물은 다른 기준을 적용합니다. 이 세금은 등록 사업자로서의 마지막 신고서의 순세액에 포함합니다(RC4022). 이 세금을 신고서의 어디에 적는지는 CRA에 문의하고, 가치 평가 자료는 장부와 함께 보관하세요.

계속 보유하거나 매각하는 자산의 소득세 처리는 사업용 자산 매각을 참고하세요.

마지막 청구서, 임대료, 서비스 요금에 대해서도 매입세액공제를 받을 수 있나요?

해지 전 기간에 해당하는 금액이면 청구서의 지급 기한이 해지 후여도 받을 수 있습니다. 해지 후 기간에 해당하는 서비스 요금이나 임대료, 사용료는 받을 수 없습니다(RC4022, s. 171(4)).

폐업 후 기간에 해당하는 선불 임대료, 사용료, 서비스 요금에 대해 이미 공제를 받았다면, 최종 신고서에서 순세액을 조정해 그 공제를 되돌립니다. 폐업일 전에 한 작업에 대한 마지막 청구서는 최종 신고서에서 여전히 공제받을 수 있습니다. 공제를 받는 일반 규정은 GST/HST 신고와 매입세액공제에 있습니다. 발행했지만 대금을 받지 못한 청구서의 세금은 보증금과 미수 청구서의 GST/HST를 참고하세요.

사업을 매각하거나 법인으로 전환합니다. 계정을 해지해야 하나요? Form GST44는 어떤 역할을 하나요?

일반적으로 사업 운영을 멈추는 매도인은 GST/HST 계정을 해지하며, 조건을 갖추면 공동 선택으로 매각에서 GST/HST를 면제받을 수 있습니다. GST/HST 계정이 있는 매도인은 관할 세무서비스 사무소에 연락해 계정을 해지합니다(CRA).

Form GST44는 사업 전체 또는 일부를 매각할 때 GST/HST를 내지 않기로 매도인과 매수인이 함께 하는 선택입니다. 다음 조건이 필요합니다(CRA, s. 167).

• 매수인이 사업을 사업으로서 계속 운영하는 데 필요한 재산의 전부 또는 거의 전부를 취득해야 합니다. CRA는 일반적으로 공정 시장가치의 90% 이상이면 이 요건을 충족한 것으로 봅니다.
• 자산 하나 또는 여러 개만이 아니라 사업 전체 또는 일부를 매각해야 합니다.
• 매도인이 등록 사업자라면 매수인도 등록 사업자여야 합니다.

매수인에게 제공할 과세 서비스, 과세 임대와 사용 허가, 등록 사업자가 아닌 매수인에게 하는 부동산의 과세 판매에는 여전히 세금이 붙습니다. 등록 사업자인 매수인은 양도로 인해 원래 발생했을 세금을 포함하는 첫 GST/HST 신고서의 제출 기한까지 선택 서류를 제출해야 하며, CRA가 더 늦은 날짜를 허용하는 경우는 예외입니다(Memorandum 14-4).

CRA의 사업 매각 안내 페이지는 사업을 본인 법인으로 옮기는 경우를 다루지 않습니다. 제167조는 이전되는 재산과 등록 여부에 조건을 두므로, 이 조건을 충족하면 선택이 적용될 수 있습니다. 이전하지 않고 남겨 둔 재산은 선택에 따른 매각 대상이 아니며, 위에서 설명한 간주 매각 세금이 적용됩니다. 유효한 선택이 있어도 매수인 자신의 용도 변경 규정은 그대로 적용됩니다. 취득한 자본 재산을 나중에 비상업 활동에 쓰면 매수인에게 세금이 붙을 수 있습니다(Memorandum 14-4, s. 167(1.1)). 이전 자체는 사업을 법인으로 옮기기에서, 주식 매각과 자산 매각은 사업 매각하기에서 다룹니다.

급여, 주 판매세(PST), QST 계정은 어떻게 하나요?

GST/HST 계정을 해지해도 급여, PST, QST 계정은 해지되지 않으며, 각각 따로 해지해야 합니다.

• 급여. 마지막 급여 원천공제 납부는 사업 운영을 멈춘 날부터 7일(달력 기준) 이내에, 정보 신고서는 그날부터 30일 이내에 해야 합니다(납부, 정보 신고서). 직원이 있는 매도인은 급여 계정도 해지해야 합니다(CRA).
• PST. 주 판매세는 주마다 운영하며 해지 절차도 각각 다릅니다. 예를 들어 브리티시컬럼비아 주는 온라인 또는 주 양식으로 해지 요청을 하고, 해지일까지의 모든 신고서를 제출하도록 요구하며, 영 신고서도 포함됩니다(Government of British Columbia). 주 판매세를 참고하세요.
• QST. QST 등록 해지는 퀘벡 주에서 처리합니다. 퀘벡 주에서는 일반적으로 Revenu Québec가 GST/HST를 관리하므로, 그곳에 소재한 사업체는 CRA가 아니라 Revenu Québec와 업무를 진행합니다(RC4022). 다른 주에서 퀘벡 주 사업하기를 참고하세요.

폐업 후 GST/HST 기록은 얼마 동안 보관하나요?

해당 기록과 관련된 연도 말부터 6년 동안, 또는 다른 기간이 정해져 있으면 그 기간 동안 보관합니다. 법의 보관 규정에는 폐업에 대한 예외가 없습니다(s. 286(3), CRA).

간주 매각 세금을 계산할 때 쓴 자산 목록과 재고 수량은 최종 신고서와 함께 보관하세요. 전체 규정은 사업 기록 보관 기간에 있습니다.

몇 년 전에 사업을 접고도 해지하지 않았거나 신고서를 내지 않았다면 어떻게 하나요?

계정은 해지할 때까지 열려 있으므로, 일을 멈춘 뒤 모든 기간의 신고서를 계속 제출해야 합니다. CRA는 신고서가 제출되지 않았어도 금액을 결정할 수 있습니다(s. 299). 지금 해지한다고 해서 그 기간이 없어지지는 않습니다. 해지일까지의 신고서는 여전히 제출해야 합니다(RC4022, s. 238).

해지의 효력 발생일은 CRA가 정하고 통지하므로(s. 242), 실제로 일을 멈춘 날을 받아들일 수도, 받아들이지 않을 수도 있습니다. 이런 상황에서는 신고 전에 CRA에 날짜를 확인해 달라고 요청하고, 사업을 실제로 닫은 날짜와 이를 보여 주는 자료(마지막 청구서나 은행 입금 내역 등)를 가져가는 경우가 많습니다. 이 날짜가 아직 낼 기간과, 남은 재산의 가치를 평가하는 날을 정합니다.

해지한다고 미납 세금이 사라지지는 않습니다. 개인사업자는 본인이 직접 책임집니다. 파트너십은 등록이 해지될 때까지 계속되는 것으로 보며, 일반 파트너는 해산 이후 생긴 금액을 포함해 GST/HST에 연대 책임을 집니다. 해산 당시 구성원이었던 경우에 해당합니다(s. 272.1). 이사는 법이 정한 징수 절차를 거친 뒤 법인이 납부하지 않은 순세액, 이자, 가산세에 책임을 질 수 있으며, 합리적인 주의를 다했다면 예외입니다. CRA는 이사가 마지막으로 이사 직을 그만둔 때부터 2년 이내에 이사에게 세금을 결정할 수 있습니다(s. 323). 법인 규정은 법인 폐쇄에 있습니다.

CRA가 이미 금액을 결정했다면 미제출 신고서와 추정 결정을 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며, 금액은 캐나다 달러입니다.

3월 14일에 일을 멈추는 에드먼턴의 프리랜서

5% GST를 부과하는 분기별 신고자가 3월 14일에 일을 멈추고 그날을 해지일로 해지합니다. 이 사람은 C$1,000 상당의 소모품과, C$2,000에 C$100의 GST를 더해 산 노트북을 계속 보유하며, 노트북에 대해서는 전액을 공제받았습니다. 해지 직전 노트북의 가치는 C$1,000입니다.

• 소모품: C$1,000의 5%는 C$50입니다.
• 노트북: 기본 세금 내용은 C$100 × (C$1,000 ÷ C$2,000) = C$50입니다.

이 사람은 최종 신고서의 순세액에 C$100을 더합니다. 이 신고서는 1월 1일부터 3월 13일까지를 다루며 기한은 4월 13일입니다. 3월 14일~31일에 대한 두 번째 신고서는 그 기간에 낼 세금이 있을 때만 4월 30일까지 제출합니다.

법인을 설립하는 토론토의 컨설턴트

HST 계정이 있는 컨설턴트가 사업을 새 회사로 옮깁니다. 여기에는 일을 계속하는 데 필요한 모든 재산인 C$60,000 상당의 장비가 포함되며, 새 회사는 이 장비를 과세 사업에만 사용합니다.

• 조건을 충족해 Form GST44 선택을 하면 이전에 HST가 부과되지 않습니다. 컨설턴트는 등록 사업자이므로 새 회사도 자체 GST/HST 계정이 있어야 하며, 선택은 새 회사가 제출합니다.
• 선택을 하지 않으면 컨설턴트가 C$60,000에 13% HST, 약 C$7,800을 부과해 납부합니다. 새 회사가 등록 사업자이고 장비를 과세 사업에 쓴다면 보통 이 금액을 매입세액공제로 돌려받을 수 있으므로, 선택의 주된 효과는 현금 지출과 추가 서류 작업을 피하는 것입니다.

그 뒤 컨설턴트는 기존 계정을 해지합니다. 이전에서 빠진 재산은 간주 매각 규정에 따라 과세됩니다. 이전 가격을 정하는 방법은 사업을 법인으로 옮기기에서 다룹니다.

해지하지 않은 위니펙의 기술자

분기별 신고자가 1년 차 6월에 일을 멈추고 아무 조치도 하지 않았습니다. 이 사람의 공구는 쓰이지 않은 채 보관되며 개인 용도로도 쓰이지 않았다고 가정합니다.

• 1년 차: 계정은 열려 있으며, 일을 멈춘 뒤의 분기마다 영 신고서이든 아니든 신고서를 제출해야 합니다.
• 2년 차: 신고서를 제출하지 않았습니다. CRA는 독촉장을 보내거나 이 사람이 낼 세금을 추정할 수 있습니다.
• 3년 차: CRA에 일을 멈춘 날을 해지일로 해지해 달라고 요청합니다. CRA가 그 날짜를 받아들이는지에 따라 어느 분기의 신고서가 아직 필요한지 정해집니다. CRA가 정한 날짜까지의 모든 신고서를 제출하며, 보유한 재고와 공구에 대한 세금은 오늘이 아니라 그 날짜 직전의 가치를 기준으로 계산합니다. 공구를 개인 용도로 바꾼 일이 이전에 있었다면 그 세금은 그 일이 생긴 기간에 속합니다. 주 판매세 계정이 있다면 따로 해지합니다.

상황이 다르다면?

• 차량, 장비, 공제받은 재고를 보유한 채 사업을 멈추거나, 매각하거나, 법인으로 전환하는 경우: 세금은 지불한 가격, 공제받은 금액, 해지일의 가치에 따라 달라지며, 승용차는 별도 규정이 적용될 수 있습니다. 장부 담당자가 그 날짜에 맞춰 장부를 마감하고 최종 신고서에 필요한 금액을 준비해 줄 수 있습니다. 장부 관리 상담을 이용해 보세요.
• 연체된 신고서가 있거나, 추정 결정을 받았거나, 숫자가 맞지 않는 경우: 미제출 신고서와 추정 결정과 밀린 장부 정리하기를 참고하고, 장부 관리 상담을 받아 보세요.
• 사업을 법인으로 옮기는 경우: 선택을 사용할지, 새 계정을 어떻게 만들지는 사업을 법인으로 옮기기에 있습니다. 장부 관리 상담에서 기존 장부를 마감하고 새 장부를 시작할 수 있습니다.
• 사업이나 주식을 매각하는 경우: 사업 매각하기를 참고하세요.
• 법인을 닫거나 휴면 상태로 두는 경우: GST/HST 계정은 법인 폐쇄의 한 단계입니다. 휴면 법인의 결산 신고서는 휴면 법인의 영 신고서를 참고하세요.
• 토지나 건물을 보유한 경우: 상업용 부동산의 GST/HST를 참고하세요.
• PST 계정이나 퀘벡 주 계정이 있는 경우: 주 판매세와 다른 주에서 퀘벡 주 사업하기를 참고하세요.