La TPS/TVH perçue est-elle un revenu? T2125 et T2

La TPS/TVH que je perçois est-elle mon revenu?

Pour une entreprise inscrite qui utilise la méthode ordinaire, non. L'entreprise perçoit la taxe pour le gouvernement et la détient en fiducie jusqu'à ce qu'elle la verse (Loi sur la taxe d'accise, article 221; article 222; guide RC4022 de l'ARC). Si une société ne verse pas la taxe, ses administrateurs peuvent en être tenus personnellement responsables avec elle, sauf s'ils ont fait preuve de diligence raisonnable, et l'ARC dispose de deux ans après la fin du mandat d'un administrateur pour établir une cotisation (article 323; voir rattraper des déclarations de société non produites). Ce que l'entreprise doit à l'ARC, c'est la taxe facturée moins les crédits de taxe sur les intrants (CTI) qu'elle demande; l'ARC appelle ce solde la taxe nette. La taxe s'applique à chaque vente taxable; ce n'est pas un impôt sur le revenu brut.

Dans la déclaration de revenus, cela donne trois cas de figure :

Un cas n'est pas simple quand :

• Vos ventes dans la déclaration de revenus et vos déclarations de TPS/TVH ne concordent pas, ou des déclarations antérieures incluaient la taxe. Le revenu peut être surévalué pour chacune de ces années, et le délai pour demander une modification expire année par année.
• Vous utilisez la méthode rapide, avec laquelle une partie de la taxe est un revenu.
• Vous vous êtes inscrit en cours d'année, ou vous avez facturé la taxe avant d'avoir un numéro.
• Vous avez acheté du matériel ou un véhicule.
• Certains achats sont exonérés, détaxés ou ne donnent droit qu'à un crédit partiel.
• Vous êtes une société, et les indications publiées par l'ARC pour le T2 sont minces (voir plus bas).

Si la première situation s'applique, il faut généralement rapprocher les années des déclarations de TPS/TVH avant de rien modifier; voir « Votre situation est différente? » plus bas.

La TPS/TVH s'applique aux ventes, pas aux salaires. Un employé qui reçoit un T4 n'a aucune TPS/TVH à inclure ni à déclarer; la Loi sur la taxe d'accise exclut de la notion de « service » les services fournis à un employeur (article 123). Seules les ventes d'un travailleur autonome sont traitées ici.

Rassemblez la déclaration de TPS/TVH de chaque période, une liste des ventes qui montre la taxe séparément, les demandes de CTI avec les factures qui les appuient, et la déclaration de revenus telle qu'elle a été produite.

Dois-je inclure la TPS/TVH dans mes revenus du T2125, ou déclarer mes ventes hors taxes?

Déclarez vos ventes hors taxes. La ligne 8000, ventes brutes ajustées, correspond à vos ventes sans la TPS/TVH ni la taxe de vente provinciale. La partie 3A du formulaire T2125 la calcule par étapes (ARC : formulaire T2125; guide T4002 de l'ARC, chapitre 2) :

1. Le montant 3A correspond aux ventes brutes, commissions ou honoraires, y compris la TPS/TVH perçue ou percevable.
2. Le montant 3B correspond à la TPS/TVH et à la taxe de vente provinciale comprises dans le montant 3A, plus les retours, les rabais, les escomptes et les redressements de TPS/TVH.
3. Le montant 3C correspond au montant 3A moins le montant 3B : vos ventes sans la taxe et sans ces retours, rabais et escomptes. Ajoutez le montant de la méthode rapide si vous l'utilisez (voir plus bas); le total est le montant des ventes brutes ajustées (montant 3G), et il va à la ligne 8000.

« Perçue ou percevable » vise la taxe des factures que vous avez émises, que le client les ait payées ou non. Un professionnel déclare ses honoraires à la partie 3B du formulaire (montants 3H à 3N); la taxe est retirée de la même façon, et le montant 3N va à la ligne 8000.

Si vous ne connaissez que les sommes reçues à la banque, le dépôt inclut la taxe. Retirez-la d'abord; le guide sur les prix taxes incluses explique comment.

Les ventes de la déclaration de société (T2) sont-elles déclarées hors TPS/TVH?

L'ARC ne dit pas expressément si les ventes d'une société incluent la TPS/TVH, mais ses indications penchent pour des ventes hors taxes. Les ventes vont à l'état des résultats sous le code 8000 de l'IGRF (GIFI), ventes de biens et de services (l'IGRF est la liste de codes standard de l'ARC pour les états financiers d'une société), et la taxe que la société détient va dans les taxes à payer, code 2680. Cette position repose sur trois points :

• La règle de la fiducie s'applique à toute personne qui perçoit la taxe, et le mot « personne » comprend une société (Loi sur la taxe d'accise, article 123; article 222).
• La liste de l'IGRF place la TPS/TVH dans des postes du bilan : les taxes à payer (code 2680) et les taxes à recevoir (code 1066). Les revenus et les dépenses figurent à l'état des résultats (guide RC4088 de l'ARC).
• Avec la méthode rapide, seule la partie de la taxe qui n'est pas versée est déclarée comme revenu dans la déclaration de revenus (guide RC4022 de l'ARC); la partie versée n'est donc pas un revenu.

En somme, la taxe perçue va dans un compte à payer, les crédits la réduisent, et les revenus montrent le prix sans la taxe. C'est une lecture des sources, non une directive de l'ARC; une société devrait la confirmer avec ses propres états financiers de fin d'exercice avant de produire sa déclaration. Le plan comptable selon l'IGRF et les états financiers de fin d'exercice d'une société montrent où chaque montant se place.

Puis-je déduire la TPS/TVH payée sur mes dépenses, ou seulement le montant net?

Un inscrit ne déduit que le montant net : la dépense avec sa TPS/TVH, moins le CTI demandé. Selon l'ARC, les dépenses déductibles comprennent la TPS/TVH engagée, moins le crédit demandé, et il faut réduire la dépense du crédit au moment où la taxe a été payée ou est devenue payable, selon la première de ces dates; un crédit demandé en retard suit sa propre règle de calendrier en matière d'impôt sur le revenu, expliquée plus bas (guide T4002 de l'ARC, chapitre 3; ARC : dépenses du formulaire T2125).

La taxe que vous ne pouvez pas récupérer reste dans la dépense :

Les achats servant à faire des ventes exonérées ne donnent droit à aucun crédit, et les coûts partagés exigent une répartition (Loi sur la taxe d'accise, article 169); la taxe que vous ne pouvez pas récupérer reste dans le coût. La part visant les repas vient du guide RC4022. Pour la liste complète des coûts à crédit partiel ou nul, voir les dépenses sans CTI ou avec CTI partiel.

La taxe nette que vous versez à l'ARC n'est pas non plus une dépense. Elle règle ce que vous déteniez pour l'ARC, moins les crédits; ne déduisez donc pas aussi le paiement.

On s'attend généralement à ce qu'une société inscrite fasse de même, mais le guide T2 de l'ARC ne formule la règle que pour le coût en capital. L'endroit où placer les dépenses ordinaires dans le T2 est un point à régler avant de produire la déclaration.

Je ne suis pas inscrit (sous le seuil des petits fournisseurs) : est-ce différent?

Oui. Un petit fournisseur qui ne s'est pas inscrit ne facture généralement pas de TPS/TVH et ne peut pas demander de CTI (guide RC4022 de l'ARC; Mémorandum 2-2 de l'ARC). Les chauffeurs de taxi et de covoiturage commercial doivent s'inscrire quel que soit le montant de leurs ventes; ils suivent donc les lignes des inscrits ci-dessus. Le même résultat sans crédit s'applique si toutes vos ventes sont exonérées, comme certains services de santé, de garde d'enfants ou de location résidentielle : les crédits n'existent que pour les achats utilisés dans des activités commerciales, de sorte que la taxe que vous payez reste dans chaque coût (Loi sur la taxe d'accise, article 169; ventes exonérées, détaxées et hors champ).

Pour le T2125 :

• Ventes : la ligne 8000 correspond aux ventes gagnées durant l'exercice, y compris les factures impayées, après les retours, les rabais et les escomptes. Ne pas vous inscrire ne vous donne pas droit à la comptabilité de caisse; la plupart des revenus de travail autonome sont déclarés au moment où ils sont gagnés (ARC : comptabiliser vos revenus; méthode de caisse ou méthode d'exercice). Si aucune TPS/TVH n'a été facturée, il n'y a rien à retirer au montant 3B. Cela suppose que vous n'avez facturé aucune TPS/TVH. Si des clients ont payé une taxe que vous avez ajoutée sans avoir de numéro, il ne s'agit pas de ventes ordinaires; voir la TPS/TVH facturée avant l'inscription avant de remplir la ligne 8000.
• Dépenses : la TPS/TVH que vous avez payée fait partie de chaque dépense, car aucun crédit n'est demandé pour la réduire.
• Matériel : la taxe fait partie du coût en capital (section suivante).

Le seuil des petits fournisseurs est de 30 000 $ de ventes taxables au cours d'un seul trimestre civil ou de quatre trimestres civils consécutifs. Le dépasser pose une question d'inscription : voir quand s'inscrire à la TPS/TVH. Si vous avez payé de la taxe sur des frais de démarrage avant de vous inscrire, voir demander la TPS/TVH payée avant l'inscription.

Que faire de la TPS/TVH payée sur du matériel que j'amortirai?

Un inscrit soustrait le CTI du coût en capital du bien avant de demander la déduction pour amortissement (DPA); une entreprise qui n'a droit à aucun crédit n'a rien à soustraire, et la taxe reste donc dans le coût (guide T4002 de l'ARC, chapitre 4).

Un piège pour les particuliers et les sociétés de personnes : pour une voiture de tourisme utilisée à 90 % ou plus pour l'entreprise, le crédit est soustrait du coût du véhicule. En deçà de ce seuil, l'ARC indique de ne pas toucher au coût et de soustraire le crédit éventuel de la fraction non amortie du coût en capital (FNACC) du début de l'année suivante (guide T4002 de l'ARC, chapitre 4; Loi sur la taxe d'accise, article 202; Loi de l'impôt sur le revenu, par. 248(17)). Le coût servant à calculer la DPA est aussi plafonné à la limite applicable aux voitures de tourisme. Une société est évaluée différemment; voir acheter une voiture par l'entremise de votre entreprise.

Une société soustrait le crédit à l'annexe 8, l'annexe de la DPA des sociétés : le coût en capital est réduit du CTI de TPS/TVH demandé ou qu'elle a le droit de demander, ou du remboursement reçu ou qu'elle a le droit de recevoir, au cours de l'année (guide T4012 de l'ARC). Un déclarant qui utilise la méthode rapide demande tout de même des crédits sur certains achats d'immobilisations, comme les ordinateurs et les véhicules; la même soustraction s'applique donc (guide RC4058 de l'ARC). Pour la demande elle-même, voir la déduction pour amortissement.

Avec la méthode rapide, quelle partie de la taxe que je perçois est un revenu?

La partie que vous ne versez pas est un revenu (guide RC4022 de l'ARC). Dans le tableau de calcul du T2125, la taxe perçue sur les ventes admissibles (montant 3D), moins ce que vous versez sur ces ventes (montant 3E, les ventes taxes incluses multipliées par votre taux de versement), donne le montant 3F, qui s'ajoute à vos ventes dans les ventes brutes ajustées de la ligne 8000 (guide T4002 de l'ARC, chapitre 2).

Avec cette méthode, les frais d'exploitation et les stocks ne donnent droit à aucun CTI; déduisez-les donc au prix complet, taxe comprise (guide RC4058 de l'ARC; ARC : calculer votre TPS/TVH nette). Le montant conservé est aussi un revenu pour une société, mais les indications publiées par l'ARC ne désignent aucune ligne du T2 pour le déclarer. Les écritures, les taux, le crédit sur les premières ventes et l'endroit où va chaque montant se trouvent dans la méthode rapide dans les livres et le revenu d'entreprise; pour savoir s'il faut y adhérer, voir le guide sur la méthode rapide.

Que faire des CTI que je ne peux pas rattacher à une dépense précise?

Déclarez-les à la ligne 8230 du T2125, Autres revenus, en dernier recours. L'ARC traite les CTI comme de l'aide gouvernementale. Elle indique d'inclure un crédit dans le revenu seulement quand vous ne pouvez pas l'appliquer à la réduction d'une dépense précise ou du coût en capital d'un bien (guide T4002 de l'ARC, chapitre 2; chapitre 3).

Si un crédit correspond simplement à une dépense, réduisez cette dépense; ne déclarez pas le crédit comme un revenu. La Loi de l'impôt sur le revenu traite un crédit que vous demandez comme de l'aide gouvernementale se rapportant à la dépense ou au bien visé, pour les particuliers comme pour les sociétés (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 248(16)). Il est réputé reçu au moment où la taxe a été payée ou est devenue payable, si cette date tombe dans la période de déclaration de la demande. Un crédit demandé en retard pour la dépense d'une année antérieure est réputé reçu à la fin de la période de déclaration de la demande pour la plupart des petites entreprises (celles qui sont sous le montant seuil fixé par la Loi sur la taxe d'accise), et selon une autre règle pour les plus grandes; il peut donc tomber dans une autre année que la dépense. Il vaut la peine de confirmer comment un crédit tardif apparaît dans une année donnée avant de produire votre déclaration.

Pour le T2, les indications de l'ARC ne disent rien d'un crédit qui ne correspond à aucune dépense. Déterminez où placer un tel crédit avant de produire la déclaration.

Pourquoi les ventes de ma déclaration de revenus diffèrent-elles de la ligne 101 de ma déclaration de TPS/TVH?

Avec la méthode ordinaire, les deux montants sont censés exclure la taxe; un écart proche du taux de taxe (pour des ventes en Ontario, environ 13 % du plus petit montant) laisse donc penser que l'un d'eux l'inclut. La ligne 101 correspond aux revenus tirés des fournitures de la période de déclaration, y compris les fournitures détaxées et exonérées, plus les autres revenus. Elle exclut la taxe de vente provinciale, la TPS, la TVH et les montants déjà déclarés dans une déclaration antérieure (guide RC4022 de l'ARC).

Avec la méthode rapide, la ligne 101 inclut la taxe sur les ventes admissibles, mais exclut les fournitures non admissibles et les fournitures sur lesquelles aucune TPS/TVH n'a été facturée, comme les fournitures détaxées et exonérées (guide RC4058 de l'ARC). Si les périodes concordent et que toutes les ventes sont admissibles, la ligne 101 dépasse la ligne 8000 d'environ le montant 3E, la partie que vous versez, avant les crédits et les autres redressements de la déclaration. Des périodes de déclaration qui diffèrent de l'exercice et d'autres revenus créent aussi des écarts; rapprochez-les un à un.

Le rapprochement ligne par ligne se trouve dans pourquoi la déclaration ne concorde pas avec les livres.

Et si j'ai déclaré mes ventes taxes incluses les années précédentes?

Le revenu de ces années peut être surévalué du montant de la taxe, en partie compensé si les dépenses ont aussi été déduites taxes incluses alors que les crédits ont été demandés dans la déclaration de TPS/TVH. Traitez chaque année séparément :

1. Dressez la liste de la taxe perçue et des crédits demandés dans les déclarations de TPS/TVH de cette année-là.
2. Comparez-les avec les ventes et les dépenses de la déclaration de revenus.
3. Calculez l'écart pour l'année.
4. Décidez, chiffres en main, si une demande de modification se justifie et pour quelles années.

Pour la déclaration d'un particulier, aucun remboursement ne peut être accordé à la suite d'une demande de redressement faite plus de 10 années civiles après la fin de l'année d'imposition (ARC : modifier une déclaration de revenus). Le T2 d'une société a ses propres délais; voir jusqu'où l'ARC peut remonter pour établir une nouvelle cotisation. Si les déclarations de TPS/TVH sont aussi inexactes, voir corriger une déclaration de TPS/TVH produite.

Exemple

Tous les montants sont en dollars canadiens ($ CA) et donnés à titre d'illustration.

Un consultant inscrit en Ontario

Un consultant qui utilise la méthode ordinaire facture 10 000 $ CA plus 1 300 $ CA de TVH. Le client paie 11 300 $ CA. La ligne 8000 indique 10 000 $ CA. Les 1 300 $ CA sont dus à l'ARC, moins les crédits.

Le consultant achète aussi des fournitures de 2 000 $ CA plus 260 $ CA de TVH, et demande les 260 $ CA comme CTI. La dépense du T2125 est de 2 000 $ CA. Si ce sont les seules opérations de la période, la taxe nette est de 1 300 $ CA moins 260 $ CA soit 1 040 $ CA.

Une conceptrice non inscrite achète un ordinateur portatif

Une conceptrice dont les ventes sont de 25 000 $ CA est sous le seuil des petits fournisseurs et ne s'est pas inscrite. Aucune taxe n'a été facturée; la ligne 8000 est donc de 25 000 $ CA. Elle achète un ordinateur portatif 1 000 $ CA plus 130 $ CA de TVH. Aucun crédit n'est demandé, et le coût servant à la DPA est donc de 1 130 $ CA. Un consultant inscrit qui achèterait le même ordinateur pour un usage exclusivement professionnel demanderait les 130 $ CA et retiendrait 1 000 $ CA.

Trois années de ventes déclarées taxes incluses

Un entrepreneur individuel inscrit de l'Ontario, qui utilise la méthode ordinaire, a déclaré ses ventes avec 13 % de TVH incluse et déduit ses dépenses TVH incluse, tout en demandant les crédits dans la déclaration de TPS/TVH.

Le bénéfice est surévalué de la TVH sur les ventes moins la TVH sur les dépenses : 15 600 $ CA sur les trois années. Chaque année est corrigée en fonction de sa propre déclaration de TPS/TVH, et les années qui peuvent encore être modifiées dépendent des délais décrits plus haut. Ce tableau ne montre que l'ampleur de l'écart de revenu. Toute variation de l'impôt dépend de l'impôt établi pour chaque année, et certaines années peuvent ne plus pouvoir être modifiées.

Votre situation est différente?

• Vos ventes dans la déclaration ne correspondent pas à vos déclarations de TPS/TVH, votre état des résultats ne correspond pas à la ligne 101, ou des déclarations antérieures incluaient la taxe : les années se rapprochent normalement une à une avec les déclarations de TPS/TVH avant qu'une modification soit demandée. Voir l'impôt des particuliers pour une déclaration de travailleur autonome, l'impôt des sociétés pour un T2, ou la tenue de livres si les livres eux-mêmes sont à refaire. Pour comprendre l'écart : pourquoi la déclaration ne concorde pas avec les livres.
• Vos livres inscrivent la taxe dans les ventes ou les dépenses : les comptes sont à refaire à partir des déclarations de TPS/TVH. Voir la tenue de livres et la TPS/TVH dans vos livres.
• Vous êtes une société et ne savez pas où placer la taxe ou le montant de la méthode rapide dans le T2 : les indications publiées par l'ARC ne le disent pas expressément; c'est donc une question de jugement. Voir l'impôt des sociétés.
• Vous utilisez la méthode rapide : voir la méthode rapide dans les livres et le revenu d'entreprise et si vous devriez y adhérer. Si vous n'êtes pas certain qu'elle vous avantage, adressez-vous à l'impôt des particuliers ou à l'impôt des sociétés.
• Certains achats donnent droit à un crédit partiel ou nul : voir les dépenses sans CTI ou avec CTI partiel et les ventes exonérées, détaxées et hors champ.
• Vos prix incluent déjà la taxe : voir les prix taxes incluses.
• Certaines ventes ne comportent aucune taxe, ou une plateforme l'a perçue : les ventes à des clients américains vont tout de même à la ligne 8000 au prix complet; voir facturer la TPS/TVH à des clients américains et quand une place de marché perçoit la TPS/TVH.
• Vous n'avez pas produit vos déclarations de TPS/TVH, ou vos livres ont des mois de retard : voir les déclarations de TPS/TVH non produites et rattraper des livres en retard.
• Vous vendez là où la taxe de vente provinciale ou les règles du Québec s'appliquent : voir la taxe de vente provinciale.