Lien fiscal (nexus) : taxe de vente ou impôt sur le revenu

Un lien fiscal en matière de taxe de vente crée-t-il un lien fiscal en matière d'impôt sur le revenu?

Pas automatiquement. Un lien fiscal (nexus) est un rattachement à un État assez fort pour que l'État puisse exiger d'une entreprise qu'elle y produise des déclarations et y paie des impôts (ministère du Revenu du Minnesota). Un État évalue le lien fiscal en matière de taxe de vente et celui en matière d'impôt sur le revenu ou de franchise selon des règles distinctes.

Le lien fiscal en matière de taxe de vente découle de la présence physique ou de ventes suffisantes dans l'État, depuis que la décision Wayfair de la Cour suprême a permis aux États d'obliger les vendeurs à distance à percevoir la taxe (Comptroller du Texas). Le lien fiscal en matière d'impôt sur le revenu et de franchise suit la règle propre à chaque État. La Public Law 86-272 peut empêcher l'impôt sur le revenu net d'un État (un impôt sur le bénéfice) à l'égard d'un vendeur dont la seule activité dans l'État est de prendre des commandes de marchandises, mais même alors, un État peut quand même exiger une déclaration ou imposer un impôt minimum ou une taxe sur les recettes brutes (une taxe sur les ventes). La première tâche est de cartographier où s'applique chaque critère; le détail de la production se trouve dans l'impôt sur le revenu des entreprises dans d'autres États.

Votre cas n'est pas simple si l'une de ces situations s'applique :

• Vous venez de vous inscrire, ou êtes sur le point de vous inscrire, à la taxe de vente dans un État, et personne n'a vérifié si une déclaration d'impôt sur le revenu, de franchise ou sur les recettes brutes y est aussi exigée.
• L'État vous a envoyé un questionnaire ou un avis sur le lien fiscal, ou une année antérieure pourrait exiger une déclaration.
• Vous vendez des services ou des articles numériques, et non seulement des marchandises.
• Un employé, ou un entrepreneur qui n'est pas un agent de ventes multiclient, travaille dans l'État, ou des marchandises qui vous appartiennent s'y trouvent, y compris dans un centre d'exécution des commandes d'une place de marché.
• L'État impose une taxe de franchise ou une taxe sur les recettes brutes, et non seulement un impôt sur le revenu net, ou un permis ou une inscription y déclenche un impôt ou une production distincts.
• Plus d'un État, ou plus d'une année, est en jeu.

Rassemblez les ventes par État et par mois, les lieux où les gens ont travaillé et ce qu'ils y ont fait, les lieux d'entreposage des marchandises, la date de chaque inscription ou permis, ainsi que le lieu de constitution de l'entité et le lieu de résidence de chaque propriétaire.

En quoi le lien fiscal en matière de taxe de vente diffère-t-il du lien fiscal en matière d'impôt sur le revenu?

Le lien fiscal en matière de taxe de vente détermine qui perçoit la taxe auprès des clients. Le lien fiscal en matière d'impôt sur le revenu ou de franchise détermine si l'entreprise elle-même produit une déclaration et paie. Ils reposent sur des lois différentes, comptent des éléments différents et comportent des limites fédérales différentes.

Pour savoir à partir de quand le critère de taxe de vente d'un État s'applique, voir quand vous devez percevoir la taxe de vente.

Quand un État peut-il m'obliger à percevoir la taxe de vente sans imposer mon bénéfice?

La Public Law 86-272 limite l'impôt sur le revenu net d'un État, et la taxe de vente n'est pas un impôt sur le revenu net. La loi définit cette expression comme tout impôt prélevé sur le revenu net ou calculé d'après lui (15 U.S.C. 383).

Un État ne peut pas imposer un impôt sur le revenu net sur le revenu du commerce interétatique lorsque ces trois conditions sont réunies (15 U.S.C. 381) :

1. La seule activité commerciale dans l'État est la sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels (marchandises).
2. Les commandes sont envoyées à l'extérieur de l'État pour approbation ou refus.
3. Les commandes approuvées sont exécutées par expédition ou livraison depuis l'extérieur de l'État.

La loi ne s'applique pas à une société constituée dans l'État qui impose, ni à un particulier qui y réside ou y est domicilié (15 U.S.C. 381). Elle s'apprécie une année d'imposition à la fois : une activité non protégée, à n'importe quel moment de l'année, fait perdre la protection pour toute l'année, sauf si l'activité est négligeable (de minimis); une activité exercée régulièrement ou selon la politique de l'entreprise ne l'est normalement pas (énoncé de la Multistate Tax Commission, Publication 1050 de la FTB).

Selon l'énoncé de la Multistate Tax Commission, une boutique en ligne qui se contente d'afficher des marchandises, d'encaisser le paiement et d'expédier de l'extérieur de l'État reste protégée, et un texte ou des photos statiques ne sont pas une activité dans l'État. Les témoins (cookies) qui recueillent des données de recherche pour planifier les stocks ou choisir de nouveaux produits font perdre la protection; les témoins du seul panier d'achat, non. Cet énoncé décrit comment les États qui l'appuient appliquent la loi, et le Congrès n'a pas mis la loi à jour pour les ventes en ligne (énoncé de la Multistate Tax Commission). Vérifiez la position de l'État de destination.

Qu'est-ce que la Public Law 86-272 ne protège pas?

La Public Law 86-272 ne protège pas les services, les biens loués ou faisant l'objet d'une licence, les marchandises gardées dans l'État, le travail dans l'État au-delà de la prise de commandes, ni aucun impôt qui n'est pas un impôt sur le revenu net.

La Californie illustre la dernière ligne : un vendeur protégé est exempté des impôts fondés sur le revenu net, mais il peut quand même exercer des activités dans l'État et devoir produire des déclarations et payer les montants applicables (FTB de la Californie). Dans son exemple, un vendeur protégé qui vend par Internet, avec des ventes mais sans biens ni paie en Californie, doit produire une déclaration et payer l'impôt minimum (800 $), mais n'est pas assujetti à la taxe de franchise sur son revenu (FTB de la Californie). Pour les taxes sur les recettes brutes, comme celle de Washington, voir les taxes sur les recettes brutes dans d'autres États.

Puis-je devoir un impôt sur le revenu dans un État où je ne perçois aucune taxe de vente?

Oui. Les deux impôts se rattachent à des éléments différents; une obligation d'impôt sur le revenu peut donc exister sans obligation de taxe de vente.

• Stock dans l'entrepôt d'une place de marché. Une place de marché peut percevoir la taxe de vente sur vos ventes, mais des marchandises gardées pour vous dans son centre d'exécution des commandes font perdre la protection de la Public Law 86-272 dans cet État (tableau ci-dessus).
• Services. Le Minnesota affirme que tout service reçu dans l'État peut être imposé, même s'il est exécuté à distance, et crée un lien fiscal (ministère du Revenu du Minnesota).
• Un État sans taxe de vente. Le Montana n'a pas de taxe de vente générale; il n'y a donc rien à percevoir (ministère du Revenu du Montana). Pourtant, en général, toute activité exercée dans l'État autre que la sollicitation de ventes de marchandises crée un lien fiscal et une obligation de produire (ministère du Revenu du Montana). Voir le lien fiscal en matière de taxe de vente au Montana.

Inscrit à la taxe de vente dans un autre État : le permis ou l'inscription de la LLC crée-t-il un lien fiscal en matière d'impôt sur le revenu?

S'inscrire pour exercer des activités ne met pas à lui seul fin à la protection de la Public Law 86-272, mais certains États rattachent un impôt ou une production à une inscription ou à un permis; évaluez donc chacun.

• Protection fédérale. Le simple fait de s'inscrire ou de se qualifier pour exercer des activités dans un État, sans plus, ne fait pas perdre la protection de la Public Law 86-272; chercher un avantage supplémentaire de la loi de l'État par une activité non protégée, comme protéger un nom de société, la fait perdre (énoncé de la Multistate Tax Commission, Publication 1050 de la FTB). L'énoncé traite de l'inscription pour exercer des activités; il ne mentionne pas les permis de taxe de vente.
• Californie. Toute société, de type C ou S, qui y est constituée, inscrite ou qui y exerce des activités doit payer la taxe de franchise minimale de 800 $; une société nouvellement constituée ou qualifiée en est généralement dispensée pour sa première année d'imposition (FTB de la Californie : sociétés de type C, sociétés de type S). Une LLC doit l'impôt annuel de 800 $ si elle y est organisée ou y exerce des activités, et produit le formulaire 568 si elle y est inscrite ou y exerce des activités, même sans activité en Californie. Une LLC imposée comme une société suit plutôt les règles des sociétés (FTB de la Californie : LLC, instructions du formulaire 568). Voir l'impôt minimum et les droits des LLC en Californie.
• Texas. Une entité imposable étrangère qui détient un permis de taxe d'utilisation du Texas est présumée avoir un lien fiscal en matière de taxe de franchise. Une entité qui renverse la présomption a quand même un lien fiscal à compter de la première des dates suivantes : sa présence physique ou le premier jour de la période comptable fédérale où ses recettes brutes du Texas atteignent le seuil de la taxe de franchise. La Public Law 86-272 ne s'applique pas à la taxe de franchise du Texas (Texas Register : règle 3.586). Voir la taxe de franchise du Texas.

L'inscription de l'entité elle-même est une question distincte; voir s'inscrire dans un autre État.

Les États utilisent-ils des seuils en dollars pour le lien fiscal en matière d'impôt sur le revenu, comme pour la taxe de vente?

Certains le font, d'autres non, et le chiffre de l'impôt sur le revenu diffère souvent de celui de la taxe de vente dans un même État.

Les seuils d'activité en Californie sont des montants en dollars indexés chaque année pour les ventes, les biens et la paie, ou l'un d'eux au-delà de 25 % du total. Prenez les montants de l'année d'imposition visée dans le tableau de la FTB; si cette année n'est pas encore publiée, ne réutilisez pas le chiffre d'une année antérieure (FTB de la Californie).

Le Texas utilise 500 000 $ pour les deux impôts, mais un critère regarde les douze mois civils précédents et l'autre une période comptable fédérale; ne transposez donc pas un décompte de taxe de vente dans une décision d'impôt sur le revenu.

La Multistate Tax Commission recommande une norme type : il y a lien fiscal si les biens dans l'État dépassent 50 000 $, si la paie dépasse 50 000 $, si les ventes dépassent 500 000 $, ou si l'un des trois dépasse 25 % du total. C'est une recommandation, et non la loi de tous les États; rester en dessous n'est donc pas une règle refuge, et ses montants s'ajustent à l'inflation (énoncé de la Multistate Tax Commission). Le seuil de taxe de vente de chaque État figure dans les seuils de taxe de vente par État.

Que dois-je cartographier après m'être inscrit à la taxe de vente dans un nouvel État?

Dressez une grille par État et par mois, en commençant par les premières ventes aux clients de cet État, le travail fait ou reçu dans l'État, les biens ou l'inscription. Incluez l'activité à distance antérieure à toute présence physique ou à tout permis.

Ensuite, pour chaque État :

1. Lisez la page de l'État sur le lien fiscal en matière d'impôt sur le revenu et de franchise pour y trouver un seuil en dollars, une règle sur les services et un questionnaire.
2. Notez quels impôts s'appliquent à l'entreprise : impôt sur le revenu net, taxe de franchise, taxe sur les recettes brutes.
3. Marquez chaque année comme ouverte ou non produite, et notez tout avis reçu.

Le rapport des ventes par État qui alimente cette grille se met en place dans le suivi des ventes par État pour le lien fiscal.

Comment savoir où j'en suis quand je ne suis pas certain?

Commencez par la page de l'État sur le lien fiscal; certains États tranchent aussi au moyen d'un questionnaire sur les activités.

• Minnesota. Une société de type C, une société de type S ou une société de personnes remplit le formulaire C101 si elle vend des produits ou a une activité commerciale au Minnesota, ou le formulaire C102 si elle vend ou fournit des services à des clients du Minnesota. Le Minnesota examine le formulaire et rend une décision sur le lien fiscal (ministère du Revenu du Minnesota). Son programme de divulgation volontaire offre une période de rétrospection limitée et un allègement possible des pénalités, accepte les demandes anonymes et exclut une entreprise déjà en cours d'examen ou contactée par le ministère (ministère du Revenu du Minnesota).
• Montana. Une entité encore incertaine après avoir lu les règles du Montana peut soumettre son questionnaire sur le lien fiscal (formulaire NEXUS); un vérificateur du lien fiscal l'examine et le ministère rend une décision (ministère du Revenu du Montana).

Si des années antérieures n'ont peut-être pas été produites, établissez les faits pour chaque année ouverte et vérifiez l'admissibilité à la divulgation avant d'envoyer un questionnaire qui nomme l'entreprise. D'autres États peuvent suivre d'autres processus; vérifiez auprès du ministère du Revenu de l'État.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; tous les chiffres sont en dollars américains.

Des marchandises expédiées de la Floride vers le Minnesota

Une boutique de la Floride expédie chaque année 400 000 $ US de marchandises au Minnesota. Elle n'a ni personnel, ni stock, ni bureau au Minnesota, ne prend que des commandes sur le Web, envoie chaque commande en Floride pour approbation ou refus et exécute les commandes acceptées par expédition depuis la Floride. Ces ventes dépassent le seuil de vendeur à distance du Minnesota; la taxe de vente du Minnesota s'applique donc s'il s'agit de ventes au détail. La Public Law 86-272 peut empêcher un impôt sur le revenu net du Minnesota, parce que la seule activité au Minnesota est la sollicitation de commandes de marchandises expédiées de l'extérieur. Si la boutique répond aussi régulièrement aux clavardages de clients sur l'utilisation des produits, ou utilise des témoins (cookies) pour planifier ses stocks, l'énoncé de la Multistate Tax Commission y voit une activité non protégée dans l'État du client, et la protection peut être perdue pour toute cette année d'imposition.

Des services facturés depuis l'Oregon vers le Minnesota

Une société de conseil de type S de l'Oregon facture 200 000 $ US à des clients du Minnesota depuis un bureau à domicile en Oregon. Le Minnesota affirme qu'un service reçu dans l'État crée un lien fiscal, et la Public Law 86-272 vise les marchandises, non les services. La société de type S doit vérifier si le Minnesota exige une déclaration de sa part, et le questionnaire sur les services du Minnesota (formulaire C102) est le moyen de demander une décision. La question de savoir si la taxe de vente du Minnesota s'applique à ce travail est distincte; le critère de l'impôt sur le revenu n'attend pas la réponse.

Un employé à domicile en Californie

Un vendeur a un employé qui prend des commandes et fait des réparations sous garantie depuis un domicile en Californie. La Californie classe les réparations et le travail dans l'État au-delà de la prise de commandes comme non protégés, et considère que les employés qui vendent et font des travaux sous garantie de leur domicile exercent des activités dans l'État même sous ses seuils en dollars. La taxe de vente californienne et une déclaration d'impôt sur le revenu californienne peuvent devoir être examinées pour la période où l'employé y a travaillé.

Votre situation est différente?

• Vous vous êtes inscrit, ou êtes sur le point de vous inscrire, à la taxe de vente dans un nouvel État et ne savez pas si une déclaration d'impôt sur le revenu, de franchise ou sur les recettes brutes y est aussi exigée, cette année ou plus tôt : une activité non protégée qui est plus que négligeable fait perdre la protection réservée aux marchandises pour toute l'année d'imposition, et un État peut rattacher une production à une inscription ou à un permis. Remplissez la grille ci-dessus, puis voyez l'aide en impôt des sociétés pour évaluer chaque État et chaque année ouverte.
• Un État vous a envoyé un questionnaire ou un avis sur le lien fiscal : voyez l'aide en impôt des sociétés avant de répondre.
• Une déclaration d'impôt sur le revenu ou de franchise d'un État n'a jamais été produite pour une année antérieure : voir rattraper des déclarations d'entreprise non produites. Renseignez-vous sur le programme de divulgation volontaire de l'État avant que l'État vous contacte; celui du Minnesota exclut une entreprise qu'il a déjà contactée ou qu'il examine.
• Vos livres ne peuvent pas encore montrer les ventes, le personnel et les stocks par État et par mois : voir le suivi des ventes par État pour le lien fiscal et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• La taxe de vente n'a pas été perçue là où elle était due : voir rattraper la taxe de vente non perçue.
• Vous avez un permis de taxe d'utilisation ou une entité au Texas, ou l'État impose une taxe sur les recettes brutes : voir la taxe de franchise du Texas ou les taxes sur les recettes brutes dans d'autres États.
• Un employé travaille dans un autre État : voir les employés dans un autre État.
• Vous êtes entrepreneur individuel, propriétaire d'une LLC, ou une société de personnes ou une société de type S dont les propriétaires vivent dans des États différents : la Public Law 86-272 vise toute personne, et non seulement les sociétés (15 U.S.C. 381), mais les règles de chaque État déterminent quelles déclarations de l'entité et des propriétaires sont exigées. Voir l'impôt sur le revenu des entreprises dans d'autres États.
• Vous êtes un vendeur canadien qui expédie aux États-Unis : la loi fédérale ne vise que le commerce interétatique; elle ne vous protège donc pas, sauf si un État choisit de l'appliquer au commerce avec l'étranger (énoncé de la Multistate Tax Commission). Voir les vendeurs étrangers et la taxe de vente; pour les stocks dans un entrepôt américain, voir les vendeurs canadiens ayant des stocks aux États-Unis.