בונוס להורדת הרווח עד תקרת העסק הקטן, או דיבידנד?

מהי תקרת העסק הקטן, ואיזה שיעור חל מעליה?

חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) משלמת מס פדרלי של ⁦9%⁩ על הכנסה מעסק פעיל עד תקרת העסק הקטן שלה: ⁦$500,000⁩ לחברה שאינה קשורה לחברה אחרת. הכנסה מעל התקרה ממוסה פדרלית ב-⁠⁦15%⁩. כל פרובינציה או טריטוריה מוסיפה שיעור נמוך יותר על הכנסה עד התקרה שלה ושיעור גבוה יותר על השאר. בקולומביה הבריטית, למשל, הסך הוא ⁦9%⁩ בתוספת ⁦2%⁩ עד התקרה, ו-⁠⁦15%⁩ בתוספת ⁦12%⁩ מעליה (שיעורי CRA; Income Tax Act, סעיף 125).

התקרה שיש לכם בפועל יכולה להיות נמוכה יותר, משותפת או שונה. המקרה אינו פשוט כאשר:

• סוף השנה קרוב או חלף זה עתה: בונוס נחשב לשנה רק אם היה חוב בסוף השנה ושולם בתוך 180 ימים אחריו (בהמשך);
• ההכנסה החייבת נמוכה מהרווח בספרים (למשל בגלל העברת הפסדים או ניכוי פחת קנדי), כי שיעור העסק הקטן חל רק על הנמוך מבין ההכנסה מעסק פעיל, ההכנסה החייבת והתקרה (סעיף ⁦125(1)⁩);
• החברה או חברה קשורה הרוויחו הכנסה מהשקעות בשנה הקודמת;
• החברה קשורה לחברה אחרת, ולכן הן חולקות תקרה אחת;
• לחברה ולחברות הקשורות אליה יש הון חייב במס גדול;
• שנת המס קצרה מ-⁠51 שבועות;
• החברה בקוויבק או באלברטה, או בפרובינציה עם תקרה משלה;
• השליטה בחברה עברה ידיים השנה, מה שמסיים את שנת המס שלה באותו רגע (ראו סוף שנה לכאורה בעת שינוי שליטה), והניכוי לעסק קטן דורש CCPC לאורך כל השנה (סעיף ⁦125(1)⁩);
• ההכנסה באה מעסק שירותים אישיים (PSB) או מעסק השקעות מוגדר, שבדרך כלל אינו מקבל את שיעור העסק הקטן (מדריך ⁦T2⁩ של CRA; ראו עסק שירותים אישיים).

מה כדאי לאסוף: הרווח וההכנסה החייבת בסוף השנה לפי הספרים העדכניים (עם העברת הפסדים), ההכנסה מהשקעות בשנה שעברה של החברה ושל כל חברה קשורה, מי בעלים של החברות האלה או שולט בהן, הפרובינציה, תאריך סוף השנה, אם נפתח חשבון שכר, ההכנסות האחרות שלכם בשנה, והמזומן שהחברה צריכה להשאיר.

למה חברה תשלם בונוס כדי להוריד את הרווח עד התקרה?

בונוס הוא הוצאת שכר, ולכן החברה מנכה אותו וההכנסה החייבת שלה יורדת באותו סכום. הכנסה מעל התקרה הפדרלית נושאת מס פדרלי של ⁦15%⁩, ובמרבית הפרובינציות גם את השיעור הפרובינציאלי הגבוה, מ-⁠⁦8%⁩ באלברטה ועד ⁦15%⁩ בניופאונדלנד ולברדור ובאי הנסיך אדוארד. כשפרובינציה קובעת תקרה גבוהה יותר, חלק מהנתח הזה עדיין מקבל את השיעור הפרובינציאלי הנמוך (בסעיף האחרון) (Alberta; CRA). בונוס שמותיר את ההכנסה החייבת בתקרה משאיר את הנתח שמעליה מחוץ לחברה ומעביר אותו לדוח שלכם כהכנסה מעבודה.

כוונו לתקרה ולא מתחתיה: בונוס גדול מהנתח שמעליה לוקח גם הכנסה שכבר מכוסה בשיעור העסק הקטן ומעביר אותה לדוח שלכם. ההפרשות של החברה עצמה לתוכנית הפנסיה של קנדה (CPP) ולביטוח תעסוקה (EI) על הבונוס הן הוצאה נוספת של החברה (GIFI פריט 8622), ולכן הבונוס שמביא את ההכנסה החייבת בדיוק לתקרה קטן מעט מהנתח שמעליה.

האם כדאי למשוך את כל ההכנסה שמעל תקרת העסק הקטן כהכנסה אישית?

לפעמים, ואין שיעור יחיד שמכריע. לגבי הנתח שמעל התקרה, השוו את סך המס בכל מסלול, מס חברה ומס אישי יחד:

1. להשאיר בחברה ולשלם דיבידנד בהמשך. החברה משלמת מס בשיעור הכללי כשההכנסה מתקבלת, ואתם משלמים מס אישי כשהסכום אחרי המס משולם כדיבידנד (Folio S3-F2-C2 של CRA).
2. לשלם בונוס. אתם משלמים עליו מס אישי השנה לפי שיעור המס השולי שלכם, בתוספת עלויות השכר שלהלן.

מזומן שנשאר בחברה ומושקע מוסיף הכנסה מהשקעות, שיכולה להקטין את התקרה בשנה מאוחרת יותר (בסעיף הבא). התייחסו לבונוס כאל חישוב על מספרי סוף השנה, לא ככלל אצבע.

מה מקטין את תקרת העסק הקטן?

התקרה הפדרלית מתחילה ב-⁠⁦$500,000⁩ ומוקטנת בגדול מבין ההקטנה בגין הכנסה מהשקעות וההקטנה בגין הון חייב במס (סעיף ⁦125(5.1)⁩). קשר בין חברות ושנה קצרה משנים אותה עוד.

הכנסה מהשקעות מותאמת מצטברת היא בעיקר הכנסה מנכסים, כמו ריבית ושכירות, בתוספת רווחי הון חייבים נטו על נכסים שאינם משמשים בעסק (סעיף ⁦129(4)⁩; סעיף ⁦125(7)⁩).

שתי מלכודות. שתי הבדיקות מסתכלות על סכומים משנים קודמות (בדיקת ההון החייב משתמשת בהון של השנה הנוכחית רק לחברה שהייתה קשורה בשנה שעברה ואינה קשורה עכשיו, סעיף ⁦125(5.1)⁩), ולכן בונוס בסוף השנה לא יכול לתקן את התקרה של השנה הזו. ובלי הסכם Schedule 23 שהוגש, החוק קובע לכל חברה קשורה תקרה של אפס; אם לא הוגש הסכם בתוך 30 יום מהודעה בכתב של CRA, CRA מקצה את התקרה (סעיף ⁦125(2)⁩ עד ⁦(4)⁩). להסבר כללי על אופן פעולת הניכוי ראו איך ממסים חברות קנדיות; להקטנה בגין הון אחרי סבב גיוס ראו SR&ED ותקרות העסק הקטן אחרי סבב גדול; להשקעות שמוחזקות בחברה ראו חברות אחזקות והשקעות.

האם בונוס ניתן לניכוי בשנה שבה הוא נצבר, ובתוך כמה זמן צריך לשלם אותו?

כן, אם הוא חוב בסוף השנה, סביר ומשולם בתוך 180 ימים מתום שנת המס של החברה. משכורת, שכר או תגמול אחר שעדיין לא שולמו ביום ה-⁠180 נחשבים להוצאה של השנה שבה ישולמו, אלא אם מדובר בתשלום חופשה או חג סביר (סעיף ⁦78(4)⁩). רק החלק הסביר ניתן לניכוי, ולכן בונוס שאינו מתאים לעבודה שבוצעה עלול להיות מוקטן (סעיף 67).

כך חברה עם סוף שנה ב-⁠31 בדצמבר יכולה לנכות בונוס לשנה הזו ולשלם אותו בינואר, ואתם מדווחים עליו שנה אחר כך. הצבירה חייבת להיות חוב אמיתי בסוף השנה, כזה שיש לכם זכות תביעה שאפשר לאכוף עליו (CRA IT-109R2, בארכיון). הבדיקה הזו מסתכלת על סוף השנה, ולכן הסכום וחובת התשלום נקבעים בדרך כלל לפני כן, ובונוס שהוחלט עליו רק אחר כך לא צפוי להיחשב לשנה. אם צבירה מסוימת נחשבת תלוי בעובדות.

אילו עלויות שכר מתלוות לבונוס: מס הכנסה, CPP ו-⁠EI?

החברה מנכה במקור מס הכנסה, CPP וכשאתם מבוטחים גם EI, לפי השיטה של CRA לסכומים חד-פעמיים כמו בונוסים (CRA). אם החברה אינה מנכה ומעבירה, הדירקטורים שלה באותה עת אחראים אישית יחד איתה לסכום, וההליך לגבייה חייב להתחיל בתוך שנתיים אחרי שהדירקטור חדל לאחרונה להיות דירקטור (Income Tax Act, סעיף 227.1; Canada Pension Plan, סעיף 21.1; Employment Insurance Act, סעיף 83). להעברות ראו הנהלת שכר.

CPP ו-⁠EI נעצרים במקסימום השנתי שלהם, הנספר לכל מעסיק ולכל שנה קלנדרית של תשלום: שכר ממעסיק אחר אינו מנצל את המגבלות של החברה הזו, והמגבלות מתאפסות בינואר, גם לגבי בונוס שהחברה ניכתה בשנה הקודמת (CRA). בונוס נוסף על שכר מהחברה הזו שכבר הגיע אליהן אינו מוסיף אף אחד מהשניים, ואילו בונוס לבעלים שאין לו שכר אחר מהחברה יכול להגיע למקסימום של CPP עבורכם ועבור החברה. חלק מהפרובינציות מוסיפות היטל שכר: מס הבריאות למעסיקים של אונטריו מחשיב בונוס כתגמול בשנה שבה הוא משולם או נחשב כמשולם, אחרי הפטור הזמין למעסיק (Ontario).

מה בונוס עושה למרווח ה-⁠RRSP שלכם?

בונוס מוסיף מרווח RRSP; דיבידנד לא. הכנסה מעבודה נספרת כהכנסה מזכה (earned income), ודיבידנדים אינם בהגדרה (סעיף ⁦146(1)⁩). הכנסה מעבודה השנה יוצרת מרווח לשנה הבאה: המרווח החדש הוא ⁦18%⁩ מההכנסה מעבודה של השנה הקודמת, עד תקרת הסכום בדולרים (CRA). התקרה בשנה הבאה היא ⁦$35,390⁩, וכ-⁠⁦$196,612⁩ של הכנסה מעבודה השנה יוצרים אותה במלואה, אם אין התאמות אחרות (CRA).

בונוס שמתקבל בינואר מדווח בטופס ⁦T4⁩ של אותה שנה, ולכן נספר כהכנסה מעבודה של אותה שנה ויוצר מרווח בשנה שאחריה. למשכורת הדרושה למרווח ול-⁠CPP ראו משכורת למרווח RRSP ול-⁠CPP; להעברת בונוס ישירות ל-⁠RRSP ראו תשלום בונוס ישירות ל-⁠RRSP.

בונוס או דיבידנד על הרווח שמעל התקרה?

דיבידנד יוצא מרווח אחרי מס, ולכן החברה משלמת קודם את מס החברות שלה (השיעור הכללי על הנתח שמעל התקרה, חוץ ממקום שחלה בו תקרה פרובינציאלית גבוהה יותר); בונוס מנוכה, ולכן החברה אינה משלמת מס על הסכום הזה.

רווח שחויב במס בשיעור הכללי בונה את מאגר ההכנסות בשיעור הכללי (GRIP) של החברה, שמגבה דיבידנדים מזכים. לדיבידנד מזכה ולדיבידנד שאינו מזכה יש גילום וזיכויים שונים, ולכן השתמשו בסוג שהחברה יכולה לתמוך בו: היא מייעדת דיבידנד מזכה בכתב, לפני תשלומו או בעת התשלום, ואינה רשאית לייעד יותר ממאגר ה-⁠GRIP שלה (CRA: ייעוד דיבידנדים מזכים; CRA: מאגר הכנסות בשיעור הכללי). איזה מסלול משאיר יותר אחרי מס תלוי בפרובינציה, בהכנסות האחרות ובסוג הדיבידנד. משכורת או דיבידנד משווה ביניהם במלואם, ומס על דיבידנדים מהחברה שלכם נותן את השיעורים לפי פרובינציה.

האם אלברטה, קוויבק ופרובינציות עם תקרה שונה משנות את התשובה?

כן. המס הפדרלי משתמש בתקרה הפדרלית, ללא קשר לתקרה של הפרובינציה. כשפרובינציה קובעת תקרה גבוהה יותר, השיעור הנמוך שלה יכול להגיע מעבר לתקרה הפדרלית, ולכן ייתכנו שני מספרים לכוון אליהם בבונוס; הכללים של הפרובינציה מכריעים.

מקורות: שיעורים ותקרות של CRA, ססקצ׳ואן, אלברטה, והשינויים בנובה סקושה ובאי הנסיך אדוארד של CRA.

נובה סקושה והאי הנסיך אדוארד העלו שתיהן את התקרות באמצע שנה. כשיש שינוי בשיעור או בתקרה במהלך שנת המס שלכם, CRA מורה לחשב לפי מספר הימים שבהם כל אחד חל, ולכן שנה שחוצה את השינוי משלבת את המספרים הישנים והחדשים (CRA נובה סקושה).

גם לפרובינציות יש הקטנות משלהן. אונטריו אינה מחילה על התקרה שלה את ההקטנה הפדרלית בגין הכנסה פסיבית, אך ההקטנה בגין הון חייב במס חלה (CRA), ולכן לחברה באונטריו עם הכנסה גבוהה מהשקעות יכולה להיות תקרה פדרלית נמוכה מהתקרה באונטריו.

לקוויבק ולאלברטה אין הסכם גבייה של מס חברות עם CRA, ולכן כל חברה מגישה את הדוח של אותה פרובינציה (באלברטה זה ⁦AT1⁩), והטבלה של CRA אינה מכסה אותן (CRA; Alberta). העמוד הזה אינו מכסה את תנאי הניכוי לעסק קטן בקוויבק. חברה שפועלת בכמה פרובינציות צריכה גם לחלק ביניהן את ההכנסה מעסק קטן (CRA); ראו פעילות ביותר מפרובינציה אחת.

דוגמה

כל הנתונים להמחשה ובדולרים קנדיים. ההכנסה החייבת מוגדרת כשווה לרווח. מס אישי ועלויות שכר לא נכללים אלא אם צוין.

רווח באונטריו מעל התקרה, סוף שנה בדצמבר

לחברה באונטריו בלי הכנסה מהשקעות ובלי חברות קשורות יש רווח מעסק פעיל של ⁦C$650,000⁩ לפני כל בונוס. התקרה שלה היא ⁦C$500,000⁩, ולכן ⁦C$150,000⁩ נמצאים מעליה. אם הנתח הזה נשאר בחברה, הוא נושא ⁦15%⁩ פדרלי בתוספת ⁦11.5%⁩ של אונטריו, כלומר ⁦26.5%⁩, שהם ⁦C$39,750⁩.

• שנה 1: ב-⁠31 בדצמבר החברה רושמת בונוס של ⁦C$150,000⁩. ההכנסה החייבת יורדת ל-⁠⁦C$500,000⁩, כולה בתוך התקרה.
• שנה 2: הבונוס משולם בינואר, בתוך 180 יום מסוף השנה. החברה מנכה אותו בשנה 1. אתם מדווחים עליו בטופס ⁦T4⁩ ובדוח של שנה 2, והוא נספר כהכנסה מעבודה של שנה 2, שיוצרת מרווח RRSP לשנה 3. אילו שולם אחרי היום ה-⁠180, היה מנוכה בשנה 2 במקום זאת.

ההשוואה היא ⁦26.5%⁩ של החברה בתוספת מס על דיבידנד בהמשך, מול שיעור המס השולי שלכם על ⁦C$150,000⁩ עכשיו.

הכנסה מהשקעות מקטינה את התקרה

לחברה בלי חברות קשורות יש רווח מעסק פעיל של ⁦C$650,000⁩ והייתה לה הכנסה מהשקעות של ⁦C$90,000⁩ בשנה הקודמת. החריגה מעל ⁦C$50,000⁩ היא ⁦C$40,000⁩, ופי חמישה ממנה הם ⁦C$200,000⁩, ולכן התקרה הפדרלית יורדת מ-⁠⁦C$500,000⁩ ל-⁠⁦C$300,000⁩. ⁦C$350,000⁩ מהרווח נמצאים מעל התקרה הפדרלית, ולא ⁦C$150,000⁩. בונוס שמכוון ל-⁠⁦C$500,000⁩ המלאים יותיר ⁦C$200,000⁩ בשיעור הפדרלי הכללי. התקרה של אונטריו עצמה מתעלמת מההקטנה הזו, ולכן שם השיעור הפרובינציאלי הנמוך עדיין יגיע עד ⁦C$500,000⁩.

בססקצ׳ואן יש שתי תקרות

לחברה בססקצ׳ואן יש רווח של ⁦C$650,000⁩ וללא הקטנות. התקרה הפרובינציאלית שלה היא ⁦C$600,000⁩ והתקרה הפדרלית שלה היא ⁦C$500,000⁩, ולכן ⁦C$50,000⁩ נמצאים מעל הראשונה ו-⁠⁦C$150,000⁩ מעל השנייה. בונוס של ⁦C$50,000⁩ מביא את ההכנסה לתקרה הפרובינציאלית, אבל ⁦C$100,000⁩ שבין שתי התקרות עדיין נושאים את השיעור הפדרלי הכללי. אם לשלם בונוס בסכום הגדול יותר נקבע באותה השוואה כמו למעלה.

המצב שלכם שונה?

• הרווח שלכם קרוב לתקרה או מעליה, או שיש לכם השקעות או חברה נוספת: התקרה שיש לכם באמת אחרי ההקטנות, וסכום הבונוס, דורשים את ההכנסה מהשקעות של שנה שעברה ואת העובדות על הקשר בין החברות; קבלו ייעוץ במיסוי חברות.
• סוף השנה קרוב והבונוס חייב להיצבר ולהיות משולם בתוך 180 יום: הסכום, מועד התשלום והגדרת השכר צריכים להסתדר יחד; קבלו ייעוץ במיסוי חברות לפני סוף השנה. אם אין עדיין חשבון שכר, ראו הנהלת שכר; אם חלף מועד העברה, ראו העברת ניכויי שכר באיחור.
• סוף השנה חלף ולא נרשם בונוס: בונוס שהוחלט עליו רק עכשיו לא צפוי להיחשב לשנה שהסתיימה; קבלו ייעוץ במיסוי חברות לפני שאתם מסתמכים עליו.
• הספרים שלכם בפיגור, ולכן הרווח בסוף השנה לא ידוע: אי אפשר לקבוע את גובה הבונוס בלעדיו; ראו השלמת הנהלת חשבונות בפיגור ועזרה בהנהלת חשבונות.
• החברה שלכם בקוויבק או באלברטה, או מרוויחה בכמה פרובינציות: התקרה והשיעורים נובעים מכללי אותה פרובינציה; קבלו ייעוץ במיסוי חברות.
• אתם בוחרים בין משכורת לדיבידנדים בכלל: ראו משכורת או דיבידנד וכמה לשלם לעצמכם.
• כבר משכתם את הכסף ורוצים לקרוא לו משכורת: ראו תשלום משכורת לעצמכם בדיעבד.
• אתם חייבים כסף לחברה: ראו הלוואות בעלי מניות.
• אתם או אחד מהבעלים השותפים אזרחי ארה״ב או מתגוררים בה: לצד האמריקאי של בעלות על חברה קנדית יש הגשות ומס משלו; ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות וקבלו ייעוץ מס חוצה גבולות.
• החברה שלכם היא קבלן שהתאגד: הכנסה מעסק שירותים אישיים בדרך כלל אינה מקבלת את שיעור העסק הקטן, ותשלום לעובד המתאגד שלה מנוכה רק אם שולם בשנת החברה, ולכן צבירה ל-⁠180 יום אינה חלה (סעיף ⁦18(1)(p)⁩); ראו עסק שירותים אישיים.