캐나다에서 미국 자회사·LLC 매각 세금과 원천징수

제가 파는 것은 주식인가요, 파트너십 지분인가요, LLC 자산인가요?

무엇을 파는 것인지는 LLC라는 법적 명칭이 아니라 미국 세법상 분류로 정해집니다. 법인으로 선택하지 않은 단일 구성원 LLC는 "별도 과세 대상이 아닌(disregarded)" 사업체로, 미국은 이를 소유주의 일부로 취급합니다.

기본 분류는 IRS의 LLC 분류 규정에서 나옵니다. 각 구성원 또는 권한 있는 임원, 관리자, 구성원이 서명한 Form 8832로 사업체 분류를 선택하면 기본 분류가 바뀝니다. 효력 발생일은 보통 제출일 75일 전보다 앞서거나 제출일 12개월 후보다 뒤일 수 없습니다(늦은 선택 구제). 매수인이 단일 구성원 LLC의 일부만 매입하면 그 LLC는 파트너십이 됩니다. 이 경우 본인이 각 자산의 그 지분을 매수인에게 판 것으로 취급하고, 이후 본인과 매수인이 그 자산을 새 파트너십에 출자한 것으로 봅니다(Revenue Ruling 99-5).

캐나다는 미국에서의 취급과 관계없이 미국 LLC를 일반적으로 법인으로 취급합니다(CRA 안내, 88항). 따라서 LLC 지분 매각은 캐나다에서는 주식 매각이고 미국에서는 자산 매각이나 파트너십 지분 매각일 수 있습니다. 이미 소유한 LLC의 연간 신고는 미국 LLC를 소유한 캐나다 거주자에, 파트너로서의 신고는 미국 LLC의 캐나다 거주 파트너에 있습니다. 매수인이 미국 자회사의 주식 대신 자산을 원하면, 그 자회사가 양도차익에 대해 미국 세금을 내는 것이 일반적이며 아래의 주식 매각 결과는 적용되지 않습니다.

미국은 캐나다 매도인에게 과세하나요? 조세조약은 언제 도움이 되나요?

조세조약상 요건을 갖춘 캐나다 거주자가 일반 미국 법인 주식을 팔아 얻은 양도차익은 보통 캐나다에서만 과세됩니다. 미국 부동산 지분과, 매도인이 직전 12개월 안에 가졌던 것을 포함한 미국 고정사업장의 사업용 재산은 제XIII조에 따른 예외입니다. 미국은 20년 동안 최소 120개월 미국 거주자였고 그 기간에 직전 10년 중 일부가 포함된 개인에게도, 미국 거주가 끝날 때 보유하던 재산에 대해 과세할 수 있습니다. 다만 그 개인이 떠날 때 그 재산을 매각한 것으로 취급받았다면 제외됩니다(제XIII조(5)).

회사가 미국 부동산 보유 법인(US real property holding corporation)이면 그 회사의 주식 자체가 미국 부동산 지분일 수 있습니다. 이 판단은 매도인의 보유 기간과 5년 중 짧은 기간을 거슬러 올라가 따지므로, 현재 재무상태표만으로는 정해지지 않을 수 있습니다(IRS FIRPTA 규정).

미국이 무시하는 단일 구성원 LLC. 미국은 본인이 LLC의 자산을 판 것으로 취급합니다. 그 자산이 미국 내 사업(trade or business)에 쓰였다면 양도차익은 보통 미국 내 사업과 실질적으로 연결된 소득(ECI)이며, Form 1120-F에서 21%의 법인세율을 적용받습니다(개인은 Form 1040-NR을 제출합니다). 조세조약은 미국 고정사업장이 없었다면 미국 부동산이 아닌 자산의 양도차익에 대한 미국 세금을 없앨 수 있습니다. 그러나 LLC를 통해 미국에서 사업을 한 법인은 여전히 Form 1120-F를 제출합니다(Form 1120-F 작성 안내).

파트너십으로 과세되는 LLC는 section 864(c)(8)에 따라 지분을 거쳐 파트너십 자산을 가상으로 매각한 것으로 봅니다. 차익은 미국 내 사업과 실질적으로 연결될 수 있으며, 이는 미국이 사업소득으로 과세한다는 뜻입니다. 미국 내 사업이 없다면 그렇게 들여다봐도 해당 차익은 없습니다. 규정의 조세조약 규칙은 미국 고정사업장 자산이나 미국 부동산에서 생긴 차익에 대한 과세는 유지하고, 요건을 갖춘 조세조약 면제 금액은 제외합니다.

LLC의 조세조약 적용 주장은 검토가 필요합니다. 규정의 조세조약 사례는 그 파트너십이 조세조약 상대국 법에서 투과 과세(fiscally transparent)되는 사업체라고 가정합니다. 그러나 캐나다는 미국 LLC를 법인으로 취급하며, 제IV조(7)(a)는 캐나다가 투과 과세 사업체로 보지 않는 사업체를 통해 얻은 것으로 미국이 보는 금액에는 조세조약 적용을 거부할 수 있습니다. 캐나다 매도인이 양도차익을 조세조약상 면제로 볼 수 있는지는 사실관계에 따라 달라지고 다툼의 여지가 있으므로, 조세조약 면제를 증명하기 전에 그 입장을 문서로 남겨야 합니다. 캐나다 법인은 실제 소유자가 누구인지 따지는 조세조약의 혜택 제한 규정도 충족해야 합니다.

조세조약은 미국 연방세만 다루므로 연방세 면제로 주 세금까지 정해지지는 않습니다(제II조).

매수인이 FIRPTA나 section 1446(f)에 따라 원천징수하나요?

일반 주식은 보통 원천징수하지 않습니다. 미국 부동산 지분인 주식은 FIRPTA에 따라 보통 양도 금액(매도인이 받거나 부담에서 벗어나는 모든 것)에 15% 세율을 적용해 원천징수해야 하고, 파트너십으로 과세되는 LLC 지분은 section 1446(f)에 따라 보통 그 금액에 10% 세율을 적용합니다. 원천징수는 미국 세금의 선납이며 양도차익에 대한 최종 세금이 아닙니다.

출처: Publication 515, FIRPTA 원천징수, 파트너십 원천징수. 이전되는 지식재산이나 영업권에 대한 조건부 대금은 원천징수 처리가 따로 있으므로, 일반 주식의 결과를 자산 매각의 추가 대가(earnout)에 그대로 적용할 수 없습니다.

양도 금액에는 나중에 지급하는 현금, 매수인 주식, 인수한 채무, 그리고 파트너십 지분의 경우 매도인이 부담하던 파트너십 채무 지분의 감소분이 포함됩니다(section 1.1446(f)-2(c)). 매수인이 그 채무 지분을 확인할 수 없거나 양도 금액에 10% 세율을 곱한 금액이 현금과 그 밖의 대가를 넘는다면, 매수인은 그 현금과 그 밖의 대가 전부를 원천징수해야 합니다. 부동산 비중이 큰 파트너십은 FIRPTA 대상이 될 수도 있습니다. Form 8288 작성 안내에 조정 규정이 있으므로 두 세율을 단순히 더하지는 않습니다.

마감 전에 매수인에게 무엇을 제공해야 하나요?

면제와 감액 서류는 보통 매수인이 원천징수해야 하는 시점 전에 매수인에게 도달해야 합니다. 외국인 신분을 증명하는 일반 W-8 서식만으로는 FIRPTA나 파트너십 지분 이전 원천징수가 없어지지 않습니다.

최대 세금 부담액 확인서는 IRS의 승인을 받는 것이 아니라 매수인에게 제공합니다. FIRPTA 원천징수 증명서는 IRS의 조치가 필요합니다(Form 8288 작성 안내).

IRS는 모든 당사자의 납세자 식별번호를 포함한 완전한 FIRPTA 신청서에 대해 보통 90일 이내에 조치합니다(원천징수 증명서 안내). 따라서 시기는 보통 계약을 협상하는 동안 정해 두어야 할 사항입니다. 이전일까지 신청서를 제출하고 매도인이 이전일 당일이나 전날 매수인에게 서면으로 알리면 IRS가 결정하는 동안 납부를 미룰 수 있습니다. 그래도 매수인은 마감 시점에 원천징수는 해야 하며, 납부는 보통 결정 통지서를 발송한 뒤 20일 이내입니다.

Form 1042-S를 받나요? 환급은 어느 미국 신고서로 청구하나요?

비공개 매각에서는 보통 받지 않습니다. FIRPTA나 section 1446(f)가 적용되는 매각에서는 Form 8288-A가 발행되며, IRS가 확인 도장을 찍어 매도인에게 보냅니다. Form 1042-S(소득 코드 57은 양도 금액을 보고)는 공개 거래되는 파트너십 지분에 대해 중개인이 사용하는 서식입니다(Form 1042-S 작성 안내. 캐나다 거주자의 미국 파트너십 지분과 원천징수도 참고하세요).

원천징수가 매도인의 신고서를 대신하지는 않습니다. 외국 법인은 미국 내 사업을 했다면 조세조약으로 소득이 면제되더라도, 또는 원천징수로 완전히 과세되지 않은 미국 원천 소득이 있었다면 Form 1120-F를 제출합니다. 제출 기한은 미국 사무소가 없으면 연말 후 여섯 번째 달 15일, 있으면 연말 후 네 번째 달 15일입니다. 미국 원천징수 대상 급여가 없는 비거주 개인은 역년 기준으로 6월 15일까지 Form 1040-NR을 제출합니다. IRS는 매도인의 미국 납세자 번호를 받은 뒤에야 확인 도장이 찍힌 Form 8288-A를 발행하므로, 원천징수 서류의 이름과 번호가 일치해야 합니다.

Form 1120-F를 제출 기한 후 18개월 넘게 지나서 제출하면 미국 내 사업과 실질적으로 연결된 소득(ECI)에 대한 공제와 세액공제를 보통 잃습니다(Form 1120-F 작성 안내). 그래서 조세조약상의 입장에 의존하는 법인은 보호용(protective) Form 1120-F를 제출할 수 있습니다(캐나다 법인의 미국 세금 신고서 참고). ECI에는 미국 지점세가 붙을 수 있으며, 조세조약으로 줄일 수 있습니다(미국으로 사업을 확장하는 캐나다 기업 참고).

Form 8804와 8805에 따른 LLC의 영업소득 원천징수는 별개입니다. 외국인 파트너와 파트너십 원천징수를 참고하세요.

캐나다는 제 회사의 미국 자회사 주식 매각에 어떻게 과세하나요?

자본 자산으로 보유한 미국 자회사 주식을 매각하는 캐나다 법인은 보통 매각 대금에서 조정 취득가액(ACB, 세법상 취득 원가)과 매각 비용을 뺀 양도소득을 계산합니다. 일반적인 과세 대상 포함률은 양도소득의 50%이며, 이는 해당 조정을 반영하기 전의 비율입니다(소득세법 제40조와 제38조).

그 자회사가 해외 관계회사(본인이 1% 이상, 특수관계인과 합쳐 10% 이상을 보유한 비거주 법인)이면 제93조 선택으로 지정 금액을 매각 직전에 배당받은 것으로 취급할 수 있습니다. 이 금액은 원래 계산되는 양도차익을 한도로 하며, 매각 대금에서 제외됩니다. 캐나다는 미국 LLC를 법인으로 취급하므로 같은 선택이 LLC 지분에도 적용될 수 있습니다. 그렇다고 모든 매각이 면제되는 것은 아닙니다. 주식의 양도손실은 매각 전에 그 주식으로 받은 면세 배당만큼 줄어들 수 있습니다(소득세법 제93조 제2.01항).

간주 배당의 처리는 관계회사의 잉여금 계정에 따라 달라집니다. 소득세법 제113조는 면세 잉여금(exempt surplus)에서 나온 것으로 정해진 부분에 대해 공제를 허용하며, 그래서 이 선택이 중요할 수 있습니다. 다른 잉여금 구분에는 다른 규정이 적용됩니다. 조세조약 체결국에서 얻은 요건을 갖춘 적극적 사업 이익은 면세 잉여금이 될 수 있지만, 은행 현금, 회계상 이익잉여금, 매각 가치로는 잔액이 정해지지 않습니다(시행규칙 제5907조). 직접 매각하는 경우 캐나다 법인은 매각 연도의 신고서 제출 기한까지 소정의 서식을 제출해 선택합니다(시행규칙 제5902조 제5항). 늦은 선택은 그 기한 후 3년 이내에, 법인이 가산세 추정액을 납부하면 받아들여집니다(소득세법 제93조 제5항). 선택할 금액을 정하기 전에 잉여금 기록을 복원해야 합니다.

일반 외국납부세액공제는 해외 관계회사의 배당에는 적용되지 않습니다. 이 소득에 대한 법인의 구제는 제113조 같은 규정을 통해 이루어집니다. 법인의 경우 소득세법 제126조 제1항(a)도 해외 관계회사 주식에서 나온 소득에 대해 낸 외국 세금을 제외하는데, 여기서 인용한 CRA 폴리오 항목은 그 제외가 주식 매각 차익에 대한 미국 세금에도 미치는지 밝히지 않으므로, 그 세금에 대한 공제는 보장되지 않습니다(CRA 폴리오, 1.28항과 1.50항). 법인 신고서에서 미국 세금 공제받기를 참고하세요.

매각 연도 중 어느 때든 보유한 해외 관계회사는 그 연도의 Form T1134에도 기재합니다. 제출 기한은 결산일부터 10개월 이내입니다(소득세법 제233.4조; 해외 재산과 관계회사 신고).

캐나다는 개인이 미국 주식이나 LLC 지분을 매각할 때 어떻게 과세하나요?

캐나다 거주 개인이 자본 자산으로 보유한 미국 주식이나 LLC 지분을 매각하면 보통 양도소득을 신고합니다. 제93조 선택은 캐나다에 거주하는 법인만 이용할 수 있습니다. 매각 대금과 취득 원가는 각각 거래일 환율로 캐나다 달러로 환산합니다(CRA 양도소득 안내서, 자세한 내용은 캐나다 신고서의 해외 소득). 일반적인 과세 대상 포함률은 50%입니다(소득세법 제38조).

주식을 산 뒤에 캐나다 거주자가 되었다면 캐나다 취득 원가는 보통 실제로 지불한 금액이 아니라 거주자가 된 날의 시장 가치입니다(소득세법 제128.1조 제1항). 미국의 계산은 여전히 원래 취득 원가에서 시작하므로 두 나라의 양도차익은 크게 다를 수 있습니다.

평생 양도소득 공제(lifetime capital gains exemption)는 보통 받을 수 없습니다. 미국 법인이나 LLC 지분은 보통 적격 소기업 법인 주식(qualified small business corporation shares)이 아니며, 이 주식은 캐나다 지배 민간 법인(CCPC) 지위가 필요하기 때문입니다(소득세법 제110.6조). 창업자 주식과 미국 section 1202 문제는 미국 스타트업 주식을 매각하는 캐나다 창업자를 참고하세요.

분할 지급하면 미국 세금과 캐나다 세금이 서로 다른 해에 생길 수 있나요?

네, 그럴 수 있습니다. 두 나라는 각자의 귀속 시기 규정을 적용하며, 외국납부세액공제가 그 차이를 자동으로 메워 주지는 않습니다.

미국 규정은 Publication 537에 있습니다. 각 나라의 일반 할부와 유보 규정은 미국에서 사업체 매각하기와 캐나다에서 사업체 매각하기에 있습니다. CRA의 보관된 추가 대가 안내는 주식 매각에 대한 조건부 원가 회수 방식을 설명합니다. 이에 의존하기 전에 계약에 적용되는지 확인하세요.

캐나다의 외국납부세액공제는 나중에 납부했더라도 미국 세액이 속한 연도의 최종 적격 미국 세금을 기준으로 합니다. 환급받을 수 있는 원천징수는 제외합니다. 제XXIV조는 조세조약이 미국에 과세를 허용한 차익(전 거주자의 차익 제외)을 미국에서 생긴 것으로 취급하며, 이는 공제를 뒷받침합니다. 요건을 갖추면 캐나다 양도소득에 대한 세금은 보통 사업소득 외 세금(non-business-income tax)이 되고, 사용하지 못한 사업소득 외 세액공제는 다른 연도로 이월할 수 없습니다. 그래서 대응하는 캐나다 양도소득이 없는 해에 낸 미국 세금은 공제받지 못할 수 있습니다(CRA 폴리오, 1.24항, 1.32–1.34항, 1.89항).

나중에 미국에 납부한 세금은 해당하는 캐나다 신고서를 조정하는 근거가 될 수 있으며, 납부한 해에 자동으로 세액공제가 생기지는 않습니다.

현금과 롤오버 지분을 함께 받으면 과세가 이연되나요?

매수인의 주식을 받는다고 해서 어느 나라에서든 롤오버가 성립하지는 않습니다. 의향서가 그 지분을 무엇이라고 부르든, 발행인, 교환하는 주식, 현금, 법적 절차에 따라 정해집니다.

캐나다의 제85.1조 제5항 해외 주식 교환 규정은 비거주 법인이 자기 주식을 발행해 다른 비거주 법인에 대한 매도인의 주식과 교환하는 경우만 다루며, 매도인이 그 연도 신고서에 차익이나 손실 일부를 포함하지 않는 한 적용됩니다. 제6항에 따라, 매도인이 교환한 주식의 대가로 현금 등 그 주식 외의 것도 받거나, 당사자들이 독립 당사자 관계가 아니거나, 매도인이 특수관계인과 합쳐 매수인을 지배하게 되거나 매수인 가치의 절반을 넘게 보유하게 되면 이 규정은 전혀 적용되지 않습니다. 별도의 주식 묶음에 대해 지급한 현금은 따로 분석할 수 있습니다.

미국에서 차익을 인식하지 않으려면(nonrecognition) 해당하는 미국 규정도 있어야 하며, 일부만 인식하지 않는 경우에는 전면 예외가 아니라 원천징수 감액이 필요할 수 있습니다(Form 8288 작성 안내). 조세조약은 일부 구조 재편에 대해 권한 있는 당국(competent authority)의 이연도 허용하지만, 합의가 있어야만 가능합니다(제XIII조(8)).

매수인이 잘못된 금액을 원천징수했거나 전혀 하지 않았다면 어떻게 되나요?

매도인은 여전히 과세 대상인 미국 양도차익을 계산해 신고해야 합니다. 매수인이 원천징수하지 않았다고 해서 그 납세 의무가 없어지지는 않으며, 과다 원천징수는 매도인의 미국 신고서를 통해 최종 세금과 정산됩니다.

매수인은 원천징수해야 했던 금액, 이자, 가산세에 대해 책임을 질 수 있고, 법인 매수인의 임원 같은 책임자는 section 6672에 따라 원천징수했어야 할 금액만큼 개인적으로 가산세를 부과받을 수 있습니다(Form 8288 작성 안내). 비공개 파트너십 지분 이전에서는 LLC가 부족액과 이자를 징수하기 위해 매수인에게 나중에 지급하는 분배금에서 원천징수해야 할 수도 있습니다(Form 8288 작성 안내). 실제로 납부한 금액은 마감 정산서, 납부 증빙, 원천징수 서식으로 확인합니다. 에스크로에 보관된 돈은 IRS가 받았다는 증거가 되지 않습니다. 매도인의 정보나 금액이 서로 맞지 않으면 매수인과 함께 바로잡고, 환급받은 금액은 캐나다 외국납부세액공제와 정산합니다.

계약서에 서명하거나 마감하기 전에 무엇을 준비해야 하나요?

빠진 선택, 채무 잔액, 잉여금 기록은 마감 시 받는 현금과 이용할 수 있는 구제를 바꿀 수 있습니다.

• 소유 구조도, LLC 계약서, 사업체 분류 선택서, 최근 미국 신고서, 재무상태표, 세법상 취득가액, 부동산 목록, 채무 배분 내역, 자산 매각이라면 대금 배분 내역.
• 캐나다 기준 주식 취득 원가 기록, 환율, 해외 관계회사 신고서, 잉여금 명세서.
• 의향서와 매매 계약서: 현금, 채무 인수, 매수인 지분, 추가 대가, 지급일, 원천징수 조항.
• 매도인과 매수인의 미국 납세자 번호(회사는 고용주 식별번호(EIN), 번호가 필요한 개인은 개인 납세자 식별번호(ITIN))와 각종 증명서.

예시

설명을 위한 예시입니다. 모든 금액은 미국 달러이며, 최종 소득세는 계산하지 않습니다.

캐나다 법인이 파트너십으로 과세되는 미국 LLC의 지분을 현금 US$1,000,000에 매각하고, US$200,000의 파트너십 채무 부담에서 벗어납니다. 이 매각에는 section 1446(f)가 적용되고, 예외나 감액은 없으며, FIRPTA는 적용되지 않는다고 가정합니다.

양도 금액은 US$1,200,000입니다. 매수인은 10%인 US$120,000를 원천징수하므로 다른 비용을 빼기 전 마감 시 받는 현금은 US$880,000입니다. 원천징수액은 매도인의 이익을 기준으로 계산하지 않습니다.

법인은 미국 과세 대상 양도차익을 따로 계산하고 US$120,000를 Form 1120-F에서 정산합니다. 캐나다는 LLC 지분을 법인 지분으로 취급하므로 캐나다 달러로 별도 계산해야 합니다. 해외 관계회사 선택과 외국 세금 구제는 따로 분석해야 합니다.

상황이 다르다면?

• 법인 매도인, LLC 분류 불일치, 불확실한 조세조약 적용, 임박한 마감, 현금과 매수인 주식을 함께 받는 경우, 분할 대금, 잘못된 원천징수: 위의 기록, 계약서, 납부 기록을 가지고 국경 간 세무 검토를 받으세요.
• 미국 법인 주식을 매각하는 개인 창업자: 미국 스타트업 주식을 매각하는 캐나다 창업자를 참고하세요.
• 캐나다 법인의 주식이나 자산을 매각하는 경우: 캐나다에서 사업체 매각하기를 참고하세요.
• 이주하면서 회사를 유지하거나, 자금을 인출하거나, 청산하는 경우: 회사를 가지고 국경을 넘어 이주하기를 참고하세요.
• 개인이 소유한 미국 부동산을 매각하는 경우: 미국 부동산을 매각하는 캐나다 거주자를 참고하세요.
• 캐나다 법인이 미국 부동산을 직접 소유하는 경우: 미국 부동산을 소유한 캐나다 법인을 참고하세요.
• 캐나다에 사는 미국 시민권자나 영주권자: 캐나다에 사는 미국인을 참고하세요.
• 이전 연도의 Form 1120-F나 Form T1134를 제출한 적이 없는 캐나다 법인: 캐나다 법인의 미제출 미국 신고서와 미국 회사 T1134 미제출을 참고하세요.