外资 LLC 的 8832 表：该选择按公司纳税吗？

外资单一成员 LLC 应该按公司纳税吗？

这主要取决于工作在哪里完成：如果全部在美国境外，作出选择可能产生原本没有的美国税；如果有真实的美国业务，则要看下面的数字。默认情况下，只有一名所有人的美国 LLC 是被忽略实体：LLC 本身不缴美国所得税，住在境外、不是美国公民或绿卡持有人的所有人，只有在业务利润与美国业务有关联时，才就其缴美国税。用 8832 表作出选择后，LLC 成为美国 C 公司，就其所有利润缴纳 21% 的税；利润以股息形式到您手中时，预扣 30% 或更低的协定税率（26 CFR 301.7701-3；26 USC 11；26 USC 1441）。

如果 LLC 没有美国业务活动（作出选择可能产生原本不存在的美国税）、您打算对股息主张协定税率、您所在国家对 LLC 或其股息有自己的征税方式，或者选择具有追溯效力、或会撤销此前的选择，这个决定就不简单。选择一旦生效，很难撤销。

请先备齐：工作在哪里完成、由谁完成；是否有美国员工、办公室、仓库或库存；今年预计的利润，以及您打算取出多少；LLC 的 EIN、注册日期和此前的任何 8832 表；以往的 5472 表；您的税务居住国。

外资单一成员 LLC 现在是怎么征税的？

只有一名所有人的美国 LLC，除非另作选择，否则被视为与其所有人没有区别（26 CFR 301.7701-3；IRS：LLC）。在 5472 表上申报与外国所有人的往来时，由一名外国人单独持有的 LLC 被视为公司（26 CFR 301.7701-2）。这就是它要报形式 1120 表的原因：这张表只写名称、地址和首页的两项内容，并附上 5472 表（IRS：5472 表填报说明）。

收入本身是您的。不是美国公民的非居民，只就美国来源收入，以及与美国贸易或业务有效关联的收入纳税。有效关联的收入按累进个人税率，用 1040-NR 表报税；股息、利息和租金等美国来源的投资收入，按 30% 或更低的协定税率征税（IRS：第 519 号出版物）。个人劳务的经营收入，按劳务提供地确定来源，所以全部工作都在境外完成的所有人，一般无需就此缴美国所得税（第 519 号出版物）。您的收入是否有效关联，详见外国所有人何时要缴美国税；每年要填的表格，详见外资单一成员 LLC 的申报。

LLC 按 C 公司纳税后，有什么变化？

在联邦税务上，LLC 成为美国公司，就其来自所有来源的应税收入缴纳 21% 的税。把美国税限制在美国业务收入的规则，只适用于外国公司（26 USC 11；26 USC 61）。

• 州法不变。LLC 仍是 LLC，并保留其 EIN（8832 表填报说明）。
• 税表变了。LLC 报 1120 表，申报自己的收入；您不再在自己的税表上申报这笔收入（IRS：1120 表填报说明）。
• 向付款方提供的表格变了。有外国所有人的被忽略 LLC 不能提供 W-9 表，所以您要向付款方和银行提供自己的 W-8BEN 表，如有美国业务收入则提供 W-8ECI 表。按公司纳税后，LLC 成为美国人，自己提供 W-9 表（IRS：W-9 表；IRS：W-8BEN 表填报说明）。
• 在生效日视同发生转让。您被视为把 LLC 的全部资产和负债投入一家新公司，换取其股票（26 CFR 301.7701-3）。向您控制的公司转让，一般免税（26 USC 351），但负债超过资产计税基础的部分可能产生收益（26 USC 357）。

没有美国业务的所有人，选择按公司纳税为什么可能增加税负？

因为美国只有在 LLC 的经营利润与美国业务有关联时才对您征税，但对美国公司的所有利润都征税。在境外完成工作所得的利润，通过被忽略的 LLC 可能不用缴税，但在作出选择的 LLC 里却要缴 21%，分配时还要加上股息预扣税（26 USC 11；26 USC 1441）。

税收协定或您所在国家的规定是否会改变这一结果，详见在境外经营的美国公司。如果 LLC 已经作出选择，且没有美国业务活动，下面所说的 60 个月 限制，可能使您无法很快改回去，而每年的 1120 表仍要照报。

如何从按公司纳税的 LLC 取钱？

以股息的形式（LLC 必须预扣税款），或作为您为 LLC 工作的报酬。美国公司向非居民个人支付股息，按总额预扣 30%（26 USC 1441）；所有人是外国公司时税率相同（26 USC 1442）。只有在持有有效文件、证明您有权享受较低协定税率时，才可以少预扣；个人通常使用 W-8BEN 表，表上必须写明您的美国税号或所在国家的税号，并证明您居住在协定国且是股息的所有人（IRS：第 515 号出版物）。各协定的股息税率见 IRS 的税收协定表（表 1）；与美国没有所得税协定的地区，如香港和新加坡，没有减免（IRS：税收协定 A 至 Z）。

作为扣缴义务人，LLC 要报 1042 表，并向您提供 1042-S 表，即使协定把预扣税降到零也一样（第 515 号出版物）。如果预扣不足，LLC 与您共同对少缴的税款负责，并要承担利息和罚款，即使您自己补缴了也一样（26 USC 1461；第 515 号出版物）。没有美国业务、美国税款已被预扣税完全涵盖的非居民，一般不必报 1040-NR 表（第 519 号出版物）。

您在美国境外工作所得的报酬，对您而言不是美国来源收入，也不适用美国预扣税（第 519 号出版物；第 515 号出版物），公司可以扣除合理的金额（26 USC 162）。多少算合理，以及贷款和代付费用的规则，详见外国所有人如何给自己发钱。

选择按公司纳税后，LLC 要报什么？

每年一份完整的 1120 表，与您有往来的，还要报 5472 表；在向您支付股息的年度，还要报预扣税申报表。

被忽略 LLC 的形式税表所适用的特殊传真和邮寄途径，在这里不再适用；完整的税表按常规的 1120 表填报说明办理（5472 表填报说明）。漏报或实质上不完整的 5472 表，仍面临 $25,000 的罚款（5472 表填报说明）。详见外资 C 公司的申报。

外国所有人什么时候适合选择按公司纳税？

当下列一个或多个条件成立，且数字也印证时：

• LLC 经营真实的美国业务。如果有美国员工、办公室、仓库或库存，利润很可能是有效关联的。如果您住在协定国，这笔利润一般免缴联邦税，除非归属于美国常设机构，而美国公司用不上这项豁免（第 519 号出版物；详见外国所有人何时要缴美国税）。如果无论怎样利润都要在美国纳税，比较的是：您的个人税率 10% 至 37%（在享受最高 20% 的合格营业收入扣除之后，第 519 号出版物），与现在的 21% 加上之后取钱时的预扣税。
• 利润留在公司里。公司缴纳固定的 21%，股息预扣税要到分配时才发生，这只有在您自己对同一笔利润的税负更高时才有利（见新加坡的示例）。留存超过业务合理需要的盈余，可能被征收 20% 的累积盈余税（26 USC 531；26 USC 533）。如果公司至少 60% 的收入是投资收入，或是依据指名您、或让客户选择您的合同而取得的、为您个人服务收取的费用，那么对留存的利润，公司还可能要缴 20% 的个人控股公司税（26 USC 541；26 USC 542；26 USC 543）。
• 您想停止报美国个人税表。通过被忽略 LLC 取得美国业务收入的所有人，每年要报 1040-NR 表；作出选择后，由 LLC 申报这笔收入（第 519 号出版物）。如果您在美国工作取得报酬，或要申请退税，仍可能需要报税。
• 您所在的国家已经把这家 LLC 当作公司对待。让美国的处理方式与之一致，可能有帮助；是否如此取决于该国的法律和任何协定，需要在您居住地咨询。

如果 LLC 没有美国业务活动，或者您每年需要把大部分利润取出，选择往往成本更高，因为这样会同时适用两层美国税。

外资 LLC 可以改按 S 公司纳税吗？

不可以。S 公司不能有非居民外国人股东（26 USC 1361），所以只要您是非居民外国人，就不能通过 2553 表取得 S 公司身份。详见 S 公司资格。

外资 LLC 如何提交 8832 表？

用 LLC 自己的 EIN，邮寄一份已签字的 8832 表，生效日期相对于提交日期的范围为：最多提前 75 天或延后 12 个月（8832 表填报说明）。

1. 先取得 EIN。没有 LLC 的 EIN，IRS 不接受选择；千万不要写“Applied For”。已经有 EIN 的 LLC 继续使用原来的 EIN。
2. 填写第 I 部分。如果 LLC 是首次选择分类（通常是新 LLC 从成立时起作出选择），勾选第 1a 行；如果是改变现有分类（包括默认分类），勾选第 1b 行。第 2a 行和第 2b 行询问最近 60 个月 内是否作过选择。第 4a 行填您的姓名；第 4b 行填您的美国纳税人号码，没有则填“none”。第 6 行勾选 a 项，即选择成为按公司纳税的社团的美国国内合格实体。第 7 行留空，它适用于在境外成立的实体。第 8 行是生效日期。
3. 签署同意声明。以所有人身份签字，或由获授权作出选择的高管、经理或成员签字。如果日期具有追溯效力，在该日期到提交日之间持有过 LLC、现已不再持有的人，也必须签字。
4. 邮寄到正确的 IRS 中心。使用当前表格首页上的地址，按 LLC 的主要营业地点、办公室或代理所在地选择；如果该地点在外国，则适用犹他州奥格登的另一个地址。请用挂号或登记邮件，或指定的私人快递服务寄送，以保留提交证明。
5. 等待回函。IRS 一般在 60 天 内作出决定；如果没有收到回复，请致电 1-800-829-0115 或写信给服务中心。
6. 附上一份无需签字的副本，附在选择生效年度的 1120 表上。

填写的日期如果比提交日期早 75 天 以上，则在提交日期前 75 天 生效；如果比提交日期晚 12 个月 以上，则在提交日期后 12 个月 生效（26 CFR 301.7701-3）。

以后能把 LLC 改回被忽略实体吗？

选择生效后的 60 个月 内，一般不可以。只有当 LLC 超过 50% 的权益由首次选择时没有权益的人持有时，IRS 才可能通过个案裁定允许提前改变。新 LLC 在成立之日生效的选择，不会开始计算这一期限（8832 表填报说明；26 CFR 301.7701-3）。

退出公司身份是一次清算：公司被视为把全部资产和负债分配给您（26 CFR 301.7701-3）。公司要按公平市价出售资产的方式确认资产收益（26 USC 336），而您被视为用股票换取所得的财产（26 USC 331）。美国如何对您这一方征税，取决于 LLC 是否持有美国不动产等事实。

8832 表的截止日期已过，怎么办？

逾期选择的减免，仍可能让您取得想要的日期，一般须在该日期后 3 年零 75 天 内申请；详见LLC 逾期税务选择的减免。

示例

所有金额均为说明用的美元，仅计联邦税。

在德国、没有美国业务活动的设计师

一位住在德国的设计师持有怀俄明州 LLC，全部工作都在德国完成，不领工资。利润为 $100,000。

• 被忽略：按这些事实，没有美国所得税。LLC 在每个与她有应申报往来的年度，报形式 1120 表并附 5472 表。
• 作出选择后：LLC 缴 $21,000 的公司税。把剩余的 $79,000 以股息形式分配，如果在 W-8BEN 表上主张 15% 的协定税率，预扣 $11,850；没有主张则按 30% 预扣 $23,700。美国税从 $0 变成 $32,850 或 $44,700，这还没有计入德国的税。为她在德国的工作支付合理报酬，可以降低公司利润。

在新加坡、在美国有仓库的卖家

一位住在新加坡的卖家，通过美国仓库和美国员工经营 LLC 的销售。利润为 $200,000，无论哪种方式都是有效关联的。假设没有其他收入；新加坡与美国没有所得税协定。

• 被忽略：用 1040-NR 表，按 2026 年的单身税率。没有任何扣除时，税款约为 $40,600；如果享受 $40,000 的合格营业收入全额扣除，约为 $31,000。取出的钱不再重复征税。
• 作出选择后：公司税 $42,000。把另外的 $158,000 留在公司里，目前不会增加税负；全部分配出去，则增加 $47,400 的预扣税，合计 $89,400。
• 结果：在这个利润水平，即使每一块钱都留在公司里，选择的成本也更高。利润更高时，比较结果可能反转，因为个人税率达到 32% 至 37%，扣除也可能受到限制。

选择于 2026 年 1 月生效，2027 年想退出

一家 2024 年成立的 LLC，选择自 2026 年 1 月 1 日起按公司纳税。2027 年，所有人把全部工作转到境外，想让 LLC 重新成为被忽略实体。

• 2026 年：LLC 报 1120 表并附 5472 表；任何股息都要预扣税。
• 2027 至 2030 年：任何新的选择都无法生效，所以 LLC 继续按公司申报。
• 2031 年 1 月 1 日：改回去的选择最早的生效日期，除非在超过半数的权益变更后，IRS 的裁定允许提前。
• 改变时：LLC 被视为清算；增值资产的收益由公司纳税，所有人这一方需要单独审查。

如果 LLC 从成立之日起就作出选择，60 个月的限制就不会阻止这次改变。

您的情况不同？

• 您住在加拿大：美国 LLC 会在加拿大方面带来问题；详见修正加拿大人持有的美国 LLC。
• 您住在美国：详见按 C 公司纳税的 LLC。
• 您是住在境外的美国公民或绿卡持有人：美国对您的全球收入征税，所以这种比较不适用；详见住在境外时选 LLC 还是 S 公司。
• 您住在中国大陆：详见中国居民创始人的美国公司。
• LLC 在境外有两名或以上所有人：默认是合伙企业；详见由两名非居民持有的 LLC。
• 所有人是境外公司：在外国公司进入美国中比较分支机构、LLC 和子公司。
• 您即将提交 8832 表、打算对股息主张协定税率，或已作出选择但没有美国业务活动：在 60 个月 内，这个选择很难撤销。请带着利润数字、工作地点和居住国，来做一次公司税务审查。
• 过去的年度漏报了 5472 表：请先处理这个问题；详见外国所有人漏报申报及罚款。
• 您即将搬到美国：详见带着美国公司搬到美国。