Form 8832 para una LLC de propietario extranjero: ¿tributar como corporación?

¿Una LLC de un solo miembro con propietario extranjero debe tributar como corporación?

Depende sobre todo de dónde se hace el trabajo: si todo se hace fuera de EE. UU., una elección puede crear un impuesto de EE. UU. donde antes no había; si hay un negocio real en EE. UU., todo se reduce a las cifras de abajo. Por defecto, una LLC de EE. UU. con un solo propietario es una entidad ignorada: la LLC no paga impuesto sobre la renta de EE. UU., y un propietario que vive en el extranjero y no es ciudadano de EE. UU. ni titular de una green card debe impuesto de EE. UU. sobre la ganancia del negocio solo cuando esa ganancia está vinculada con un negocio en EE. UU. Una elección con el Form 8832 la convierte en una corporación C de EE. UU. que paga 21% sobre toda su ganancia, con retención de 30%, o una tasa menor del tratado, cuando la ganancia le llega a usted como dividendos (26 CFR 301.7701-3; 26 USC 11; 26 USC 1441).

La decisión no es sencilla cuando la LLC no tiene actividad en EE. UU. (una elección puede crear un impuesto de EE. UU. que antes no existía), cuando piensa reclamar una tasa de tratado sobre los dividendos, cuando su país de residencia grava a la LLC o a sus dividendos a su manera, o cuando la elección sería retroactiva o revertiría una anterior. Una elección es difícil de deshacer una vez que surte efecto.

Reúna primero: dónde y quién hace el trabajo; cualquier personal, oficina, almacén o inventario en EE. UU.; la ganancia esperada de este año y cuánto piensa retirar; el EIN de la LLC, su fecha de constitución y cualquier Form 8832 anterior; los Forms 5472 de años pasados; su país de residencia fiscal.

¿Cómo tributa hoy una LLC de un solo miembro con propietario extranjero?

Una LLC de EE. UU. con un solo propietario se ignora como entidad separada de su propietario, salvo que elija otra cosa (26 CFR 301.7701-3; IRS: LLC). Para informar en el Form 5472 sus operaciones con un propietario extranjero, una LLC que pertenece por completo a una persona extranjera se trata como una corporación (26 CFR 301.7701-2). Por eso presenta un Form 1120 pro forma, que lleva solo su nombre, su dirección y dos puntos de la primera página, con el Form 5472 adjunto (IRS: instrucciones del Form 5472).

El ingreso en sí es suyo. Un no residente que no es ciudadano de EE. UU. tributa solo sobre los ingresos de fuente estadounidense y sobre los ingresos vinculados efectivamente con un comercio o negocio en EE. UU. Los ingresos vinculados tributan a las tasas individuales progresivas en el Form 1040-NR; los ingresos de inversión de fuente estadounidense, como dividendos, intereses y alquileres, tributan al 30% o a una tasa menor del tratado (IRS: Publication 519). Los ingresos de un negocio por servicios personales tienen su fuente en el lugar donde se prestan los servicios, así que un propietario que hace todo el trabajo en el extranjero generalmente no debe impuesto sobre la renta de EE. UU. por ellos (Publication 519). Si sus ingresos están vinculados efectivamente se explica en cuándo los propietarios extranjeros deben impuestos de EE. UU.; los formularios anuales están en declaraciones de una LLC de un solo miembro con propietario extranjero.

¿Qué cambia cuando la LLC tributa como corporación C?

Para efectos de impuestos federales, la LLC pasa a ser una corporación doméstica y paga 21% sobre su ingreso gravable de todas las fuentes. La regla que limita el impuesto de EE. UU. a los ingresos de un negocio en EE. UU. se aplica solo a las corporaciones extranjeras (26 USC 11; 26 USC 61).

• La ley estatal no cambia. La LLC sigue siendo una LLC y conserva su EIN (instrucciones del Form 8832).
• Cambia la declaración. La LLC presenta el Form 1120 e informa sus propios ingresos; usted ya no los informa en su declaración (IRS: instrucciones del Form 1120).
• Los pagadores reciben otro formulario. Una LLC ignorada con propietario extranjero no puede entregar el Form W-9, así que usted entrega a los pagadores y a los bancos su Form W-8BEN, o el W-8ECI para ingresos de un negocio en EE. UU. Una vez que tributa como corporación, la LLC es una persona de EE. UU. y entrega su propio Form W-9 (IRS: Form W-9; IRS: instrucciones del Form W-8BEN).
• Se presume una transferencia en la fecha de entrada en vigor. Se considera que usted aporta todos los activos y pasivos de la LLC a una corporación nueva a cambio de sus acciones (26 CFR 301.7701-3). Una transferencia a una corporación que usted controla generalmente está libre de impuestos (26 USC 351), pero los pasivos mayores que la base fiscal de los activos pueden generar ganancia (26 USC 357).

¿Por qué elegir puede aumentar el impuesto de un propietario sin negocio en EE. UU.?

Porque EE. UU. grava la ganancia del negocio de la LLC sobre usted solo cuando está vinculada con un negocio en EE. UU., pero grava toda la ganancia de una corporación de EE. UU. La ganancia del trabajo hecho en el extranjero puede no deber nada a través de una LLC ignorada, pero sí 21% dentro de una LLC que eligió, más la retención sobre los dividendos cuando se distribuye (26 USC 11; 26 USC 1441).

Si un tratado tributario o su país de residencia cambia este panorama se explica en una corporación de EE. UU. dirigida desde el extranjero. Si la LLC ya eligió y no tiene actividad en EE. UU., el límite de 60 meses que se describe abajo puede impedir una reversión rápida, mientras el Form 1120 de cada año sigue venciendo.

¿Cómo retiro dinero de una LLC que tributa como corporación?

Como dividendos, sobre los cuales la LLC debe retener, o como pago por el trabajo que usted hace para ella. Una corporación de EE. UU. que paga un dividendo a una persona física no residente retiene 30% del monto bruto (26 USC 1441); se aplica la misma tasa cuando el propietario es una empresa extranjera (26 USC 1442). Puede retener menos solo cuando tiene la documentación válida que demuestra que usted tiene derecho a una tasa menor del tratado, normalmente el Form W-8BEN para una persona física, que debe indicar su número de identificación fiscal de EE. UU. o de su país y certificar que usted vive en el país del tratado y es el titular de los dividendos (IRS: Publication 515). La tasa de dividendos de cada tratado está en las tablas de tratados tributarios del IRS (Tabla 1); los lugares sin tratado tributario sobre la renta con EE. UU., como Hong Kong y Singapur, no obtienen ninguna reducción (IRS: tratados tributarios de la A a la Z).

Como agente de retención, la LLC presenta el Form 1042 y le entrega un Form 1042-S, incluso cuando un tratado reduce la retención a cero (Publication 515). Si retiene de menos, la LLC es responsable del impuesto faltante junto con usted, y debe intereses y multas aunque usted mismo lo pague (26 USC 1461; Publication 515). Un no residente sin negocio en EE. UU. cuyo impuesto de EE. UU. quedó cubierto por completo con la retención generalmente no tiene que presentar el Form 1040-NR (Publication 519).

El pago por el trabajo que usted hace fuera de EE. UU. no es un ingreso de fuente estadounidense para usted y no está sujeto a retención en EE. UU. (Publication 519; Publication 515), y la corporación puede deducir un monto razonable (26 USC 162). Cuánto, y las reglas para préstamos y gastos pagados, están en cómo pagarse siendo propietario extranjero.

¿Qué presenta la LLC después de elegir tributar como corporación?

Un Form 1120 completo cada año, con el Form 5472 por las operaciones con usted, más declaraciones de retención en los años en que le paga dividendos.

La vía especial de fax y correo para la declaración pro forma de una LLC ignorada ya no se aplica; la declaración completa sigue las instrucciones regulares del Form 1120 (instrucciones del Form 5472). Un Form 5472 omitido o sustancialmente incompleto sigue acarreando una multa de $25,000 (instrucciones del Form 5472). Detalles: declaraciones de una corporación C de propietario extranjero.

¿Cuándo puede tener sentido una elección de corporación para un propietario extranjero?

Cuando se cumplen una o más de estas condiciones y las cifras lo confirman:

• La LLC opera un negocio real en EE. UU. Con personal, oficina, almacén o inventario en EE. UU., la ganancia probablemente está vinculada efectivamente. Si usted vive en un país con tratado, esa ganancia generalmente está exenta del impuesto federal salvo que se atribuya a un establecimiento permanente en EE. UU., una exención que una corporación de EE. UU. no puede usar (Publication 519; consulte cuándo los propietarios extranjeros deben impuestos de EE. UU.). Cuando la ganancia tributa en EE. UU. de cualquier manera, la comparación es la siguiente. Del 10% al 37% en tasas individuales, después de cualquier deducción por ingreso empresarial calificado de hasta 20% (Publication 519), frente a 21% ahora más la retención sobre lo que retire después.
• La ganancia se queda en la compañía. La corporación paga una tasa fija de 21% y la retención sobre los dividendos espera hasta la distribución, lo cual solo ayuda cuando su propio impuesto sobre esa misma ganancia sería mayor (vea el ejemplo de Singapur). Las ganancias que se conservan más allá de las necesidades razonables del negocio pueden estar sujetas al impuesto sobre ganancias acumuladas de 20% (26 USC 531; 26 USC 533). Si al menos 60% de sus ingresos son ingresos de inversión u honorarios por sus propios servicios según contratos que lo nombran a usted o que permiten al cliente elegirlo, puede deber el impuesto sobre sociedades de cartera personales de 20% sobre la ganancia que conserve (26 USC 541; 26 USC 542; 26 USC 543).
• Quiere dejar de presentar una declaración personal en EE. UU. Un propietario con ingresos de un negocio en EE. UU. a través de una LLC ignorada presenta el Form 1040-NR cada año; después de la elección, la LLC informa esos ingresos (Publication 519). Aun así puede tener que presentarla por pagos ganados trabajando en EE. UU. o para reclamar un reembolso.
• Su país de residencia ya trata a la LLC como una compañía. Hacer coincidir el trato de EE. UU. con ese puede ayudar; si lo hace depende de la ley de ese país y de cualquier tratado, lo cual requiere asesoría donde usted vive.

Una elección tiende a costar más cuando la LLC no tiene actividad en EE. UU., o cuando necesita que se le pague la mayor parte de la ganancia cada año, porque entonces se aplican ambas capas del impuesto de EE. UU.

¿Una LLC de propietario extranjero puede tributar como corporación S?

No. Una corporación S no puede tener un accionista extranjero no residente (26 USC 1361), así que el estatus S mediante el Form 2553 no está disponible mientras usted sea un extranjero no residente. Consulte requisitos para ser corporación S.

¿Cómo presento el Form 8832 para una LLC de propietario extranjero?

Envíe por correo un Form 8832 firmado con el EIN propio de la LLC, con una fecha de entrada en vigor hasta 75 días antes o 12 meses después la fecha de presentación (instrucciones del Form 8832).

1. Tenga primero el EIN. El IRS no acepta una elección sin el EIN de la LLC; nunca escriba "Applied For". Una LLC que tiene un EIN lo conserva.
2. Complete la Parte I. Marque la línea 1a si la LLC elige su primera clasificación, normalmente una LLC nueva que elige desde su constitución, o la 1b si cambia una clasificación vigente, incluida la que rige por defecto. Las líneas 2a y 2b preguntan por una elección en los últimos 60 meses. La línea 4a es su nombre; en la 4b anote su número de contribuyente de EE. UU., o "none" si no tiene. En la línea 6 marque la casilla a, una entidad doméstica elegible que elige ser una asociación gravable como corporación. Deje en blanco la línea 7; es para entidades organizadas en el extranjero. La línea 8 es la fecha de entrada en vigor.
3. Firme la declaración de consentimiento. Firma usted como propietario, o un ejecutivo, administrador o miembro autorizado para elegir. Para una fecha retroactiva, también debe firmar cualquier persona que haya sido propietaria de la LLC entre esa fecha y la presentación y que ya no lo sea.
4. Envíelo por correo al centro del IRS correcto. Use la dirección de la primera página del formulario vigente, elegida según dónde esté el negocio principal, la oficina o la agencia de la LLC; se aplica una dirección distinta en Ogden, Utah, cuando ese lugar es un país extranjero. Envíelo por correo certificado o registrado, o por un servicio privado de entrega designado, para conservar la prueba de presentación.
5. Espere la carta. El IRS generalmente decide en 60 días; si no llega nada, llame al 1-800-829-0115 o escriba al centro de servicio.
6. Adjunte una copia sin firmar al Form 1120 del año de la elección.

Una fecha anotada con más de 75 días de anticipación a la presentación surte efecto 75 días antes de la presentación; una más de 12 meses hacia adelante surte efecto 12 meses después de la presentación (26 CFR 301.7701-3).

¿Puedo volver a convertir la LLC en entidad ignorada más adelante?

Generalmente no durante 60 meses después de que la elección surtió efecto. El IRS puede permitir un cambio anterior mediante una resolución privada (private letter ruling) solo cuando más de 50% de la LLC pertenece a personas que no tenían ninguna participación cuando se hizo la primera elección. Una elección de una LLC nueva con efecto en su fecha de constitución no inicia este plazo (instrucciones del Form 8832; 26 CFR 301.7701-3).

Dejar de ser corporación es una liquidación: se considera que la corporación distribuye a usted todos sus activos y pasivos (26 CFR 301.7701-3). La corporación reconoce ganancia sobre sus activos como si los vendiera a su valor justo de mercado (26 USC 336), y se considera que usted intercambia sus acciones por lo que recibe (26 USC 331). Cómo grava EE. UU. su parte depende de hechos como si la LLC tiene bienes inmuebles en EE. UU.

¿Qué pasa si ya pasó la fecha límite del Form 8832?

El alivio por elección tardía todavía puede dar la fecha que usted quería, generalmente si se solicita dentro de 3 años y 75 días de esa fecha; consulte alivio por elección tributaria tardía de una LLC.

Ejemplo

Todas las cifras son dólares estadounidenses ilustrativos y solo incluyen el impuesto federal.

Una diseñadora en Alemania sin actividad en EE. UU.

Una diseñadora que vive en Alemania es dueña de una LLC de Wyoming, hace todo el trabajo en Alemania y no cobra sueldo. La ganancia es de $100,000.

• Entidad ignorada: no hay impuesto sobre la renta de EE. UU. con estos hechos. La LLC presenta un Form 1120 pro forma con el Form 5472 por cada año en que tiene operaciones reportables con ella.
• Después de elegir: la LLC paga $21,000 de impuesto corporativo. Pagar los $79,000 restantes como dividendo significa $11,850 retenidos con la tasa del tratado de 15% reclamada en el Form W-8BEN, o $23,700 al 30% sin él. El impuesto de EE. UU. pasa de $0 a $32,850 o $44,700, antes de cualquier impuesto alemán. Un pago razonable por su trabajo en Alemania reduciría la ganancia corporativa.

Un vendedor en Singapur con un almacén en EE. UU.

Un vendedor que vive en Singapur dirige las ventas de la LLC desde un almacén en EE. UU. con personal en EE. UU. La ganancia es de $200,000 y está vinculada efectivamente en ambos casos. Suponga que no tiene otros ingresos; Singapur no tiene un tratado tributario sobre la renta con EE. UU.

• Entidad ignorada: Form 1040-NR con las tasas de soltero de 2026. Sin deducciones, el impuesto es de unos $40,600; una deducción completa por ingreso empresarial calificado de $40,000 lo bajaría a unos $31,000. El dinero que retira no se grava de nuevo.
• Después de elegir: $42,000 de impuesto corporativo. Dejar los otros $158,000 en la compañía no suma nada por ahora; distribuirlos todos suma $47,400 de retención, $89,400 en total.
• Resultado: con esta ganancia, la elección cuesta más aunque cada dólar se quede en la compañía. La comparación puede cambiar con una ganancia mayor, donde las tasas individuales llegan a 32% a 37% y la deducción puede estar limitada.

Elección con efecto en enero de 2026, quiere salir en 2027

Una LLC constituida en 2024 eligió tributar como corporación con efecto el 1 de enero de 2026. En 2027, el propietario traslada todo el trabajo al extranjero y quiere que la LLC vuelva a ser ignorada.

• 2026: la LLC presenta el Form 1120 con el Form 5472; cualquier dividendo lleva retención.
• 2027 a 2030: ninguna elección nueva puede surtir efecto, así que la LLC sigue presentando como corporación.
• 1 de enero de 2031: la fecha de entrada en vigor más temprana para volver atrás con una elección, salvo que una resolución del IRS permita una antes después de que cambie más de la mitad de la propiedad.
• Con el cambio: se considera que la LLC se liquida; la ganancia sobre los activos revalorizados tributa en la corporación, y la parte del propietario requiere su propia revisión.

Si la LLC hubiera elegido desde el día en que se constituyó, el límite de 60 meses no habría impedido el cambio.

¿Su caso es distinto?

• Usted vive en Canadá: una LLC de EE. UU. genera problemas del lado canadiense; consulte cómo corregir una LLC de EE. UU. de un propietario canadiense.
• Usted vive en EE. UU.: consulte una LLC que tributa como corporación C.
• Usted es ciudadano de EE. UU. o titular de una green card y vive en el extranjero: EE. UU. grava sus ingresos de todo el mundo, así que esta comparación no se aplica; consulte LLC o corporación S viviendo en el extranjero.
• Usted vive en China continental: consulte una compañía de EE. UU. para un fundador residente en China.
• La LLC tiene dos o más propietarios en el extranjero: por defecto es una sociedad de personas; consulte una LLC de dos no residentes.
• El propietario es una empresa en el extranjero: compare una sucursal, una LLC y una subsidiaria en una empresa extranjera que ingresa a EE. UU..
• Está a punto de presentar el Form 8832, piensa reclamar un tratado sobre los dividendos o ya eligió sin actividad en EE. UU.: la decisión es difícil de deshacer durante 60 meses. Lleve las cifras de ganancia, dónde se hace el trabajo y su país de residencia a una revisión de impuestos corporativos.
• Se omitió el Form 5472 en años pasados: resuelva eso primero; consulte declaraciones omitidas de propietarios extranjeros y multas.
• Se muda a EE. UU.: consulte mudarse a EE. UU. con su compañía de EE. UU..