Form 8832 para LLC de estrangeiro: tributada como corporação?

A LLC de um único membro com proprietário estrangeiro deve ser tributada como corporação?

Depende principalmente de onde o trabalho é feito: com tudo fora dos EUA, a opção pode criar imposto dos EUA onde não havia; com um negócio de verdade nos EUA, a decisão depende dos números abaixo. Por padrão, a LLC dos EUA com um proprietário é desconsiderada: a LLC não paga imposto de renda dos EUA, e o proprietário que mora no exterior e não é cidadão dos EUA nem titular de green card só deve imposto dos EUA sobre o lucro do negócio quando esse lucro está ligado a um negócio nos EUA. A opção pelo Form 8832 a transforma em uma corporação C dos EUA que paga 21% sobre todo o lucro, com retenção de 30%, ou de uma alíquota menor de tratado, quando o lucro chega a você como dividendos (26 CFR 301.7701-3; 26 USC 11; 26 USC 1441).

A decisão não é simples quando a LLC não tem atividade nos EUA (a opção pode criar imposto dos EUA que não existia), quando você pretende invocar uma alíquota de tratado sobre dividendos, quando seu país de origem tributa a LLC ou os dividendos dela de forma própria, ou quando a opção seria retroativa ou reverteria uma opção anterior. A opção é difícil de desfazer depois que entra em vigor.

Reúna antes: onde o trabalho é feito e por quem; eventual equipe, escritório, armazém ou estoque nos EUA; o lucro esperado deste ano e quanto você pretende retirar; o EIN da LLC, a data de constituição e qualquer Form 8832 anterior; os Forms 5472 anteriores; seu país de residência fiscal.

Como a LLC de um único membro com proprietário estrangeiro é tributada hoje?

A LLC dos EUA com um proprietário é desconsiderada, ou seja, tratada como não separada do proprietário, a menos que opte de outra forma (26 CFR 301.7701-3; IRS: LLC). Para informar no Form 5472 as operações com o proprietário estrangeiro, a LLC que pertence inteiramente a uma pessoa estrangeira é tratada como corporação (26 CFR 301.7701-2). Por isso ela entrega um Form 1120 pro forma, que leva apenas o nome, o endereço e dois itens da primeira página, com o Form 5472 anexado (IRS: instruções do Form 5472).

A renda em si é sua. O não residente que não é cidadão dos EUA é tributado apenas sobre renda de fonte nos EUA e sobre renda efetivamente conectada com uma atividade comercial nos EUA. A renda conectada é tributada pelas alíquotas progressivas de pessoa física no Form 1040-NR; a renda de investimento de fonte nos EUA, como dividendos, juros e aluguéis, é tributada a 30% ou a uma alíquota menor de tratado (IRS: Publication 519). A renda de negócio proveniente de serviços pessoais tem fonte no lugar onde os serviços são prestados, então o proprietário que faz todo o trabalho no exterior geralmente não deve imposto de renda dos EUA sobre ela (Publication 519). Se a sua renda é efetivamente conectada está em quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA; os formulários anuais estão em entrega da LLC de um único membro com proprietário estrangeiro.

O que muda quando a LLC é tributada como corporação C?

A LLC passa a ser uma corporação dos EUA para fins federais e paga 21% sobre a renda tributável de todas as fontes. A regra que limita o imposto dos EUA à renda de negócio nos EUA vale apenas para corporações estrangeiras (26 USC 11; 26 USC 61).

• A lei estadual não muda. A LLC continua sendo uma LLC e mantém o EIN (instruções do Form 8832).
• A declaração muda. A LLC entrega o Form 1120 e informa a própria renda; você deixa de informá-la na sua declaração (IRS: instruções do Form 1120).
• Quem paga recebe outro formulário. A LLC desconsiderada com proprietário estrangeiro não pode dar o Form W-9, então você entrega a quem paga e aos bancos o seu Form W-8BEN, ou o W-8ECI para renda de negócio nos EUA. Depois de tributada como corporação, a LLC é uma pessoa dos EUA e dá o próprio Form W-9 (IRS: Form W-9; IRS: instruções do Form W-8BEN).
• Presume-se uma transferência na data de vigência. Considera-se que você aporta todos os ativos e passivos da LLC a uma nova corporação em troca das ações dela (26 CFR 301.7701-3). A transferência a uma corporação que você controla geralmente é livre de imposto (26 USC 351), mas passivos maiores do que o custo-base dos ativos podem gerar ganho (26 USC 357).

Por que optar pode aumentar o imposto de um proprietário sem negócio nos EUA?

Porque os EUA tributam você sobre o lucro do negócio da LLC só quando ele está ligado a um negócio nos EUA, mas tributam uma corporação dos EUA sobre todo o lucro. O lucro de trabalho feito no exterior pode não dever nada por meio de uma LLC desconsiderada, e dever 21% dentro de uma LLC que optou, mais a retenção sobre dividendos quando for distribuído (26 USC 11; 26 USC 1441).

Se um tratado tributário ou o seu país de origem muda esse quadro está em corporação dos EUA administrada do exterior. Se a LLC já optou e não tem atividade nos EUA, o limite de 60 meses descrito abaixo pode impedir uma reversão rápida, enquanto o Form 1120 de cada ano continua vencendo.

Como retiro dinheiro de uma LLC tributada como corporação?

Como dividendos, sobre os quais a LLC deve reter imposto, ou como pagamento por trabalho que você faz para ela. A corporação dos EUA que paga dividendos a uma pessoa física não residente retém 30% do valor bruto (26 USC 1441); a mesma alíquota vale quando o proprietário é uma empresa estrangeira (26 USC 1442). Ela só pode reter menos quando tem documentação válida mostrando que você tem direito a uma alíquota menor de tratado, geralmente o Form W-8BEN para uma pessoa física, que deve informar seu número fiscal dos EUA ou do país de origem e certificar que você mora no país do tratado e é o titular do dividendo (IRS: Publication 515). A alíquota de dividendos de cada tratado está nas tabelas de tratados tributários do IRS (Table 1); lugares sem tratado de imposto de renda com os EUA, como Hong Kong e Singapura, não têm redução (IRS: tratados tributários de A a Z).

Como agente de retenção, a LLC entrega o Form 1042 e dá a você um Form 1042-S, mesmo quando um tratado reduz a retenção a zero (Publication 515). Se ela retiver menos do que o devido, a LLC responde pelo imposto que faltou junto com você, e deve juros e multas mesmo que você mesmo pague o imposto (26 USC 1461; Publication 515). O não residente sem negócio nos EUA, cujo imposto dos EUA foi totalmente coberto pela retenção, geralmente não precisa entregar o Form 1040-NR (Publication 519).

O pagamento por trabalho que você faz fora dos EUA não é renda de fonte nos EUA para você e não está sujeito à retenção na fonte dos EUA (Publication 519; Publication 515), e a corporação pode deduzir um valor razoável (26 USC 162). Quanto, e as regras para empréstimos e despesas pagas, estão em como se pagar sendo proprietário estrangeiro.

O que a LLC entrega depois de optar pelo imposto de corporação?

Um Form 1120 completo todo ano, com o Form 5472 para as operações com você, mais as declarações de retenção nos anos em que ela paga dividendos a você.

O caminho especial de fax e correio da declaração pro forma da LLC desconsiderada deixa de valer; a declaração completa segue as instruções normais do Form 1120 (instruções do Form 5472). Um Form 5472 ausente ou bastante incompleto ainda gera multa de $25.000 (instruções do Form 5472). Detalhes: declarações de corporação C de propriedade estrangeira.

Quando a opção pelo regime de corporação pode fazer sentido para um proprietário estrangeiro?

Quando uma ou mais destas condições valem e os números confirmam:

• A LLC administra um negócio de verdade nos EUA. Com equipe, escritório, armazém ou estoque nos EUA, o lucro provavelmente é efetivamente conectado. Se você mora em um país com tratado, esse lucro geralmente fica isento do imposto federal, a menos que seja atribuível a um estabelecimento permanente nos EUA, isenção que uma corporação dos EUA não pode usar (Publication 519; veja quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA). Quando o lucro é tributado nos EUA de qualquer forma, a comparação é entre as suas alíquotas de pessoa física de 10% a 37%, depois de eventual dedução da renda empresarial qualificada de até 20% (Publication 519), e 21% agora mais a retenção sobre o que você retirar depois.
• O lucro fica na empresa. A corporação paga uma alíquota fixa de 21% e a retenção sobre dividendos espera até a distribuição, o que só ajuda quando o seu próprio imposto sobre o mesmo lucro seria maior (veja o exemplo de Singapura). Lucros mantidos além das necessidades razoáveis do negócio podem atrair o imposto sobre lucros acumulados de 20% (26 USC 531; 26 USC 533). Se pelo menos 60% da renda dela for renda de investimento ou honorários pelos seus próprios serviços em contratos que citam você ou deixam o cliente escolhê-lo, ela pode dever o imposto da personal holding company de 20% sobre o lucro que mantiver (26 USC 541; 26 USC 542; 26 USC 543).
• Você quer deixar de entregar uma declaração pessoal nos EUA. O proprietário com renda de negócio nos EUA por meio de uma LLC desconsiderada entrega o Form 1040-NR todo ano; depois da opção, a LLC informa essa renda (Publication 519). Você ainda pode entregar por pagamentos de trabalho feito nos EUA ou para pedir uma restituição.
• Seu país de origem já trata a LLC como uma empresa. Alinhar o tratamento dos EUA a esse pode ajudar; se ajuda depende da lei desse país e de eventual tratado, o que exige orientação onde você mora.

A opção tende a custar mais quando a LLC não tem atividade nos EUA, ou quando você precisa que a maior parte do lucro seja distribuída todo ano, porque aí as duas camadas de imposto dos EUA se aplicam.

A LLC de estrangeiro pode ser tributada como corporação S?

Não. A corporação S não pode ter acionista estrangeiro não residente (26 USC 1361), então o regime S pelo Form 2553 não está disponível enquanto você for um estrangeiro não residente. Veja requisitos para ser corporação S.

Como entrego o Form 8832 de uma LLC de proprietário estrangeiro?

Envie pelo correio um Form 8832 assinado, com o EIN próprio da LLC e uma data de vigência até 75 dias antes ou 12 meses depois a data da entrega (instruções do Form 8832).

1. Tenha o EIN antes. O IRS não aceita a opção sem o EIN da LLC; nunca escreva “Applied For”. A LLC que já tem EIN o mantém.
2. Preencha a Parte I. Marque a linha 1a se a LLC está escolhendo sua primeira classificação, geralmente uma LLC nova que opta desde a constituição, ou 1b se está mudando a atual, inclusive a padrão. As linhas 2a e 2b perguntam sobre uma opção nos últimos 60 meses. A linha 4a é o seu nome; na linha 4b informe seu número de contribuinte dos EUA, ou “none” se não tiver. Na linha 6, marque a caixa a, entidade elegível dos EUA que opta por ser uma associação tributável como corporação. Deixe a linha 7 em branco; ela é para entidades constituídas no exterior. A linha 8 é a data de vigência.
3. Assine a declaração de consentimento. Você assina como proprietário, ou assina o diretor, administrador ou membro autorizado a fazer a opção. Para uma data retroativa, quem foi proprietário da LLC entre essa data e a entrega, e já não é, também deve assinar.
4. Envie ao centro do IRS correto. Use o endereço da primeira página do formulário atual, escolhido conforme o local da sede principal, do escritório ou da agência da LLC; um endereço separado em Ogden, Utah, vale quando esse local fica em outro país. Envie por correio registrado ou certificado, ou por um serviço privado de entrega designado, para guardar a prova da entrega.
5. Espere a carta. O IRS geralmente decide em 60 dias; se nada chegar, ligue para 1-800-829-0115 ou escreva ao centro de serviço.
6. Anexe uma cópia sem assinatura ao Form 1120 do ano da opção.

Uma data informada com mais de 75 dias antes da entrega vale a partir de 75 dias antes da entrega; uma data mais de 12 meses à frente vale a partir de 12 meses depois da entrega (26 CFR 301.7701-3).

Posso voltar a LLC para a condição de desconsiderada depois?

Em geral, não durante 60 meses depois que a opção entrou em vigor. O IRS pode permitir uma mudança antecipada por private letter ruling (decisão individual do IRS) somente quando mais de 50% da LLC pertence a pessoas que não tinham participação na época da primeira opção. A opção de uma LLC nova com vigência na data da constituição não inicia essa contagem (instruções do Form 8832; 26 CFR 301.7701-3).

Deixar o regime de corporação é uma liquidação: considera-se que a corporação distribui a você todos os seus ativos e passivos (26 CFR 301.7701-3). Ela reconhece ganho sobre os ativos como se os vendesse pelo valor justo de mercado (26 USC 336), e você é tratado como quem troca suas ações pelo que recebe (26 USC 331). Como os EUA tributam o seu lado depende de fatos como o de a LLC ter ou não imóveis nos EUA.

E se o prazo do Form 8832 já passou?

O alívio para opção tardia ainda pode dar a data que você queria, geralmente se pedido em até 3 anos e 75 dias dessa data; veja alívio para opção tributária tardia da LLC.

Exemplo

Todos os valores são dólares americanos ilustrativos, só com imposto federal.

Designer na Alemanha sem atividade nos EUA

Uma designer que mora na Alemanha tem uma LLC do Wyoming, faz todo o trabalho na Alemanha e não recebe salário. O lucro é de US$100.000.

• Desconsiderada: nenhum imposto de renda dos EUA nesses fatos. A LLC entrega um Form 1120 pro forma com o Form 5472 em cada ano em que tem operações reportáveis com ela.
• Depois de optar: a LLC paga US$21.000 de imposto de corporação. Distribuir os US$79.000 restantes como dividendo significa US$11.850 retidos à alíquota de tratado de 15%, invocada no Form W-8BEN, ou US$23.700 a 30% sem ele. O imposto dos EUA vai de US$0 para US$32.850 ou US$44.700, antes de qualquer imposto alemão. Uma remuneração razoável pelo trabalho dela na Alemanha reduziria o lucro da corporação.

Vendedor em Singapura com armazém nos EUA

Um vendedor que mora em Singapura comanda as vendas da LLC a partir de um armazém nos EUA, com equipe nos EUA. O lucro é de US$200.000 e é efetivamente conectado de qualquer forma. Suponha que não haja outra renda; Singapura não tem tratado de imposto de renda com os EUA.

• Desconsiderada: Form 1040-NR com as alíquotas de 2026 para solteiros. Sem deduções, o imposto é de cerca de US$40.600; uma dedução integral da renda empresarial qualificada de US$40.000 o reduziria a cerca de US$31.000. O dinheiro retirado não é tributado de novo.
• Depois de optar: US$42.000 de imposto de corporação. Manter os outros US$158.000 na empresa não acrescenta nada por enquanto; distribuir tudo acrescenta US$47.400 de retenção, US$89.400 no total.
• Resultado: com esse lucro, a opção custa mais mesmo que cada dólar fique na empresa. A comparação pode virar com lucro maior, em que as alíquotas de pessoa física chegam a 32% a 37% e a dedução pode ser limitada.

Opção com vigência em janeiro de 2026, quer sair em 2027

Uma LLC constituída em 2024 optou pelo regime de corporação com vigência em 1º de janeiro de 2026. Em 2027, o proprietário muda todo o trabalho para o exterior e quer a LLC desconsiderada de novo.

• 2026: a LLC entrega o Form 1120 com o Form 5472; qualquer dividendo sofre retenção.
• 2027 a 2030: nenhuma nova opção pode entrar em vigor, então a LLC continua entregando como corporação.
• 1º de janeiro de 2031: a primeira data de vigência possível para uma opção de volta, a menos que uma decisão do IRS permita antes, depois que mais da metade da propriedade mudar.
• Na mudança: a LLC é tratada como em liquidação; o ganho sobre ativos valorizados é tributado na corporação, e o lado do proprietário exige análise própria.

Se a LLC tivesse optado desde o dia em que foi constituída, o limite de 60 meses não teria barrado a mudança.

E no seu caso?

• Você mora no Canadá: uma LLC dos EUA traz problemas do lado canadense; veja como ajustar uma LLC dos EUA de proprietário canadense.
• Você mora nos EUA: veja LLC tributada como corporação C.
• Você é cidadão dos EUA ou titular de green card e mora no exterior: os EUA tributam sua renda mundial, então esta comparação não se aplica; veja LLC ou corporação S morando no exterior.
• Você mora na China continental: veja empresa dos EUA para fundador residente na China.
• A LLC tem dois ou mais proprietários no exterior: por padrão, é uma sociedade de pessoas; veja LLC de dois não residentes.
• O proprietário é uma empresa no exterior: compare filial, LLC e subsidiária em empresa estrangeira que entra nos EUA.
• Você está prestes a entregar o Form 8832, planeja invocar um tratado sobre dividendos ou já optou sem atividade nos EUA: a escolha é difícil de desfazer por 60 meses. Leve os números de lucro, onde o trabalho acontece e seu país de residência para uma revisão de impostos de empresas.
• O Form 5472 não foi entregue em anos anteriores: resolva isso primeiro; veja entregas de proprietários estrangeiros não feitas e multas.
• Você vai se mudar para os EUA: veja mudança para os EUA com sua empresa americana.