外資 LLC 的 8832 表：按公司課稅？

外資單一成員 LLC 應該按公司課稅嗎？

這主要取決於工作在哪裡完成：如果全部在美國境外，作出選擇可能在原本沒有稅的地方產生美國稅；如果有真正的美國業務，則取決於下面的數字。預設情況下，只有一位所有者的美國 LLC 是被忽略實體：LLC 不繳美國所得稅，而住在海外、不是美國公民或綠卡持有人的所有者，只有在其營業利潤與美國業務有關聯時，才須就此繳美國稅。透過 8832 表作出選擇，使它成為美國 C 公司，所有利潤按 21% 繳稅，利潤以股息形式交給您時預扣 30%，或適用較低的稅收協定稅率（26 CFR 301.7701-3；26 USC 11；26 USC 1441）。

當 LLC 沒有美國業務活動（作出選擇可能產生原本不存在的美國稅）、您打算對股息主張稅收協定稅率、您的母國以自己的方式對 LLC 或其股息課稅，或者選擇具有追溯效力或要撤銷較早的選擇時，這個決定就不單純。選擇一旦生效，就很難撤銷。

請先準備：工作在哪裡完成、由誰完成；任何美國員工、辦公室、倉庫或存貨；本年度預期利潤以及您打算提取多少；LLC 的 EIN、成立日期和任何較早的 8832 表；過往的 5472 表；您的稅務居住國。

外資單一成員 LLC 現在如何課稅？

除非另有選擇，只有一位所有者的美國 LLC 被視為與其所有者沒有區別而被忽略（26 CFR 301.7701-3；IRS：LLC）。在 5472 表上申報與外國所有者的往來時，由一位外國人全資持有的 LLC 被視為公司（26 CFR 301.7701-2）。這就是為什麼它提交簡化的 1120 表（只填寫其名稱、地址和第一頁的兩個項目），並附上 5472 表（IRS：5472 表填表說明）。

收入本身是您的。不是美國公民的非居民，只就美國來源收入和與美國貿易或業務有實際關聯的收入課稅。有關聯的收入，在 1040-NR 表上按累進的個人稅率課稅；股息、利息和租金之類的美國來源投資收入，按 30% 或較低的稅收協定稅率課稅（IRS：Publication 519）。個人服務產生的營業收入，其來源地是服務提供的地點，所以全部工作都在海外完成的所有者，一般無須就此繳美國所得稅（Publication 519）。您的收入是否有實際關聯，請見外國所有者何時須繳美國稅；每年的表格，請見外資單一成員 LLC 的申報。

LLC 按 C 公司課稅後，有什麼變化？

LLC 在聯邦稅上成為美國國內公司，對來自各種來源的應稅收入繳納 21%。把美國稅限於美國營業收入的規則，只適用於外國公司（26 USC 11；26 USC 61）。

• 州法律沒有改變。 LLC 仍是 LLC，並保留其 EIN（8832 表填表說明）。
• 稅表改變。 LLC 提交 1120 表並申報自己的收入；您不再在自己的稅表上申報（IRS：1120 表填表說明）。
• 付款人收到不同的表格。 有外國所有者的被忽略 LLC 不能提供 W-9 表，所以您要向付款人和銀行提供您的 W-8BEN 表，或對美國營業收入提供 W-8ECI 表。一旦按公司課稅，LLC 就是美國人，並提供自己的 W-9 表（IRS：W-9 表；IRS：W-8BEN 表填表說明）。
• 在生效日期視同發生轉讓。 您被視為把 LLC 的全部資產和負債投入新公司，以換取其股票（26 CFR 301.7701-3）。向您控制的公司轉讓，一般免稅（26 USC 351），但負債超過資產的計稅基礎，可能產生利得（26 USC 357）。

為什麼沒有美國業務的所有者作出選擇，稅反而可能增加？

因為美國只在 LLC 的營業利潤與美國業務有關聯時，才對您課稅，卻對美國公司的所有利潤課稅。在海外完成的工作產生的利潤，透過被忽略的 LLC 可能無須繳稅，而在選擇後的 LLC 內卻要繳 21%，分配時還要加上股息預扣（26 USC 11；26 USC 1441）。

稅收協定或您的母國是否改變這一情況，請見從海外經營的美國公司。如果 LLC 已經作出選擇，卻沒有美國業務活動，下面的 60 個月 限制，可能阻礙快速撤銷，而每一年的 1120 表仍然到期。

我怎樣從按公司課稅的 LLC 提取資金？

以股息形式（LLC 必須預扣），或作為您為它所做工作的報酬。美國公司向非居民個人支付股息時，預扣總額的 30%（26 USC 1441）；所有者是外國公司時，適用相同的稅率（26 USC 1442）。只有在持有有效文件，證明您有權享有較低的稅收協定稅率時，才可以少預扣，個人通常用 W-8BEN 表，該表必須提供您的美國或母國稅務號碼，並證明您住在協定國並擁有該股息（IRS：Publication 515）。各協定的股息稅率，見 IRS 的稅收協定表（表 1）；與美國沒有所得稅稅收協定的地方（例如香港和新加坡），則沒有減免（IRS：稅收協定 A 到 Z）。

作為扣繳義務人，LLC 提交 1042 表並向您提供 1042-S 表，即使稅收協定把預扣降到零（Publication 515）。如果它預扣不足，LLC 與您一起對差額承擔責任，並且即使您自己繳了稅，也要承擔利息和罰款（26 USC 1461；Publication 515）。沒有美國業務、美國稅款已被預扣完全涵蓋的非居民，一般無須提交 1040-NR 表（Publication 519）。

您在美國境外所做工作的報酬，不是您的美國來源收入，也不須被美國預扣（Publication 519；Publication 515），而公司可以扣除合理的金額（26 USC 162）。多少金額，以及貸款和代付費用的規則，請見以外國所有者身份給自己發薪。

選擇公司課稅後，LLC 要提交什麼？

每年提交完整的 1120 表，與您的往來提交 5472 表，並在向您支付股息的年度，提交預扣稅表。

被忽略 LLC 的簡化稅表所用的特殊傳真和郵寄途徑，不再適用；完整的稅表依照常規的 1120 表填表說明（5472 表填表說明）。漏交或嚴重不完整的 5472 表，仍有 $25,000 的罰款（5472 表填表說明）。詳情：外資 C 公司的申報。

外國所有者在什麼情況下，公司課稅選擇才有意義？

當以下一種或多種情況成立，並且數字也支持時：

• LLC 經營真正的美國業務。 有美國員工、辦公室、倉庫或存貨時，利潤很可能有實際關聯。如果您住在協定國，這些利潤一般豁免聯邦稅，除非歸屬於美國常設機構，而美國公司無法使用這項豁免（Publication 519；請見外國所有者何時須繳美國稅）。如果無論哪種方式利潤都要在美國課稅，比較的是：您的個人稅率 10% 至 37%（扣除最高 20% 的任何合格營業收入扣除額之後）（Publication 519），與現在的 21% 加上日後提取資金時的預扣稅。
• 利潤留在公司內。 公司繳納單一稅率 21%，股息預扣要等到分配時才發生，只有當您自己對同樣利潤的稅更高時，這才有幫助（見新加坡的例子）。超出企業合理需要而保留的盈餘，可能被徵收 20% 的累積盈餘稅（26 USC 531；26 USC 533）。如果至少 60% 的收入是投資收入，或是依指名您或讓客戶選擇您的合約，收取您個人服務的費用，則它對保留的利潤，可能要改繳 20% 的個人控股公司稅（26 USC 541；26 USC 542；26 USC 543）。
• 您想停止提交美國個人稅表。 透過被忽略的 LLC 有美國營業收入的所有者，每年提交 1040-NR 表；選擇之後，由 LLC 申報該收入（Publication 519）。您仍可能因在美國工作所得的報酬，或為了申請退稅而提交。
• 您的母國已經把 LLC 視為公司。 讓美國的處理方式與之相符可能有幫助；是否如此，取決於該國的法律和任何稅收協定，需要在您居住的地方取得意見。

當 LLC 沒有美國業務活動，或您每年需要提取大部分利潤時，選擇往往花費更多，因為這時兩層美國稅都適用。

外資 LLC 可以改為按 S 公司課稅嗎？

不可以。S 公司不能有非居民外國人股東（26 USC 1361），所以只要您是非居民外國人，就不能用 2553 表取得 S 公司身份。請見 S 公司資格。

我怎樣為外資 LLC 提交 8832 表？

使用 LLC 自己的 EIN 郵寄一份已簽署的 8832 表，生效日期為提交日期前 75 天或後 12 個月之內（8832 表填表說明）。

1. 先取得 EIN。 沒有 LLC 的 EIN，IRS 不接受選擇；不要寫「申請中」（Applied For）。已經有 EIN 的 LLC 沿用原號碼。
2. 填寫第 I 部分。 如果 LLC 是在選擇首次分類（通常是新 LLC 從成立時選擇），勾選第 1a 行；如果是變更現有分類（包括預設），勾選第 1b 行。第 2a 行和第 2b 行詢問過去 60 個月 內的選擇。第 4a 行是您的姓名；第 4b 行填您的美國納稅人號碼，沒有則填「none」。第 6 行勾選 a 方格，即選擇作為按公司課稅的社團的美國國內合資格實體。第 7 行留空；那是給在海外組織的實體用的。第 8 行是生效日期。
3. 簽署同意聲明。 您以所有者身份簽署，或由獲授權作出選擇的高級職員、經理或成員簽署。對追溯的日期，在該日期與提交之間持有 LLC、現已不再持有的任何人，也必須簽署。
4. 郵寄到正確的 IRS 中心。 使用現行表格第一頁上的地址，按 LLC 的主要營業地點、辦公室或代理所在地選擇；當該地點在外國時，適用另一個猶他州奧格登的地址。請以掛號信或登記郵件，或指定的私人遞送服務寄出，以保留提交證明。
5. 等待回函。 IRS 一般在 60 天 內作出決定；如果沒有收到，請致電 1-800-829-0115 或寫信給服務中心。
6. 附上一份未簽名的副本，附在選擇當年的 1120 表上。

填寫的日期早於提交日期超過 75 天，則在提交日期之前 75 天 生效；晚於提交日期超過 12 個月，則在提交日期之後 12 個月 生效（26 CFR 301.7701-3）。

我之後可以把 LLC 改回被忽略實體嗎？

一般在選擇生效後的 60 個月 內不可以。只有當超過 50% 的 LLC 由在第一次選擇時沒有持有任何權益的人持有時，IRS 才可能透過 private letter ruling 允許提前變更。新 LLC 在成立日生效的選擇，不會開始這個計時（8832 表填表說明；26 CFR 301.7701-3）。

離開公司身份是一次清算：公司被視為把全部資產和負債分配給您（26 CFR 301.7701-3）。它對資產確認利得，如同按公平市價出售（26 USC 336），而您被視為以股票交換您收到的財產（26 USC 331）。美國如何對您那一邊課稅，取決於事實，例如 LLC 是否持有美國不動產。

如果 8832 表的期限已經過了呢？

逾期選擇的補救，可能仍然讓您取得所要的日期，一般須在該日期之後 3 年又 75 天 內申請；請見LLC 逾期稅務選擇的補救。

舉例

所有金額均以美元計，僅作說明，並且只計算聯邦稅。

在德國、沒有美國業務活動的設計師

一位住在德國的設計師持有一家懷俄明州 LLC，所有工作都在德國完成，並且不領薪金。利潤為 $100,000。

• 被忽略實體： 在這些事實下，沒有美國所得稅。LLC 在每個與她有須申報往來的年度，提交簡化的 1120 表和 5472 表。
• 作出選擇後： LLC 繳納 $21,000 的公司稅。把剩下的 $79,000 作為股息分配出去，依在 W-8BEN 表上主張的 15% 稅收協定稅率預扣 $11,850，沒有該表則按 30% 預扣 $23,700。美國稅從 $0 增加到 $32,850 或 $44,700，尚未計算任何德國稅。為她在德國的工作支付合理報酬，會降低公司的利潤。

在新加坡、有美國倉庫的賣家

一位住在新加坡的賣家，在有美國員工的美國倉庫中經營 LLC 的銷售。利潤為 $200,000，無論哪種方式都與美國業務有實際關聯。假設沒有其他收入；新加坡與美國沒有所得稅稅收協定。

• 被忽略實體： 以 2026 年的單身稅率在 1040-NR 表上申報。沒有扣除額時，稅款約為 $40,600；如果有全額 $40,000 的合格營業收入扣除額，稅款約降到 $31,000。提取的資金不會再被課稅。
• 作出選擇後： 公司稅 $42,000。把其餘 $158,000 留在公司內，目前不增加稅款；全部分配出去則增加 $47,400 的預扣稅，合計 $89,400。
• 結果： 在這個利潤水平，即使每一元都留在公司內，選擇的成本也更高。在更高的利潤水平下，比較結果可能反轉，因為個人稅率達到 32% 至 37%，扣除額也可能受到限制。

2026 年 1 月生效的選擇，2027 年想要退出

一家 2024 年成立的 LLC，選擇自 2026 年 1 月 1 日起按公司課稅。2027 年，所有者把全部工作搬到海外，想讓 LLC 重新成為被忽略實體。

• 2026 年： LLC 提交 1120 表和 5472 表；任何股息都要預扣。
• 2027 年至 2030 年： 新的選擇不能生效，所以 LLC 繼續按公司申報。
• 2031 年 1 月 1 日： 改回的選擇最早的生效日期，除非 IRS 的裁定允許在超過一半的所有權改變後提前。
• 變更時： LLC 被視為清算；增值資產的利得向公司課稅，所有者一方需要另行審閱。

如果 LLC 從成立當天就作出選擇，60 個月的限制就不會阻礙這項變更。

您的情況不同嗎？

• 您住在加拿大： 美國 LLC 會在加拿大一方引起問題；請見修正加拿大人持有的美國 LLC。
• 您住在美國： 請見按 C 公司課稅的 LLC。
• 您是住在海外的美國公民或綠卡持有人： 美國對您的全球收入課稅，所以這項比較不適用；請見住在海外時的 LLC 或 S 公司。
• 您住在中國大陸： 請見中國居民創辦人的美國公司。
• LLC 有兩位或以上在海外的所有者： 預設為合夥企業；請見兩位非居民持有的 LLC。
• 所有者是海外的公司： 請在外國公司進入美國中比較分公司、LLC 和子公司。
• 您即將提交 8832 表、打算對股息主張稅收協定，或已經在沒有美國業務活動的情況下作出了選擇： 這個選擇在 60 個月 內很難撤銷。請把利潤數字、工作地點和您的居住國，帶到公司稅務檢視。
• 過往年度漏交了 5472 表： 請先處理這一點；請見遺漏的外國所有者申報和罰款。
• 您正在搬到美國： 請見帶著美國公司搬到美國。