加拿大人持有的美国 LLC：化解双重征税陷阱

对加拿大居民来说，美国 LLC 是税务上的错误吗？

只有当两国对它的看法让您多缴税时才是。除非另作选择，美国不理会单一业主的 LLC，而是就与美国贸易或业务有效关联的利润（例如您在美国所做的工作产生的利润）向您个人征税，申报用 1040-NR 表（8832 表说明；第 519 号出版物）。加拿大则不论美国如何处理，都把同一家 LLC 当作公司（IC71-17R6，第 88 段）。

这种不一致，在三个方面让您多花钱：

• 美国税款可能抵不掉加拿大税款。 加拿大可能每年在利润赚取时就向您征税，当您亲自提供服务时，按外国应计财产收入（FAPI）处理（第 95(2)(b) 项）；如果 LLC 是加拿大居民或在加拿大经营业务，则向 LLC 本身征税；或者在现金分出时就股息征税，往往与美国税款不在同一年。加拿大对 FAPI 的减免只计入公司缴纳的税款，而被忽略的 LLC，缴美国税的是您，不是公司（第 95(1) 款，“外国应计税款”）。您本人缴纳的美国税款，可能适用外国税收抵免，但它如何适用于加拿大按 FAPI 征税的收入，并无定论（第 126 条）。
• 税收协定可能帮不上忙。 根据第 IV(7)(a) 条，加拿大视为公司的美国实体所取得的美国来源收入，不被视为其加拿大所有人所取得，尽管美国把该实体视为透明实体（技术说明，第 IV 条）。
• 两套申报。 在有应申报交易的年度，要提交仅供信息用途的（pro forma）1120 表，并附 5472 表，每次未提交罚款 US$25,000（5472 表说明）；另外要在您的年末后 10 个月 内提交 T1134 表（第 233.4(4) 款）。

在美国方面，如果您的工作都在加拿大完成、没有美国贸易或业务，LLC 除了申报外可能花费不多：在国外完成的服务收入，对美国来说通常属于外国来源（第 519 号出版物）。加拿大则是另一回事。业主在加拿大工作的 LLC，可能在加拿大经营业务；从加拿大管理的 LLC，可能是加拿大居民；两种情况下，它都要提交 T2（第 150(1)(a) 项）。没有做选择的 LLC 得不到税收协定的保护，所以加拿大可以对其在加拿大经营业务所得的全部利润征税，不受常设机构的限制，如果它不是加拿大居民，还要加征 25% 的分支机构税（第 2(3) 款；第 219 条；IC71-17R6，第 89 段）。在加拿大境外成立的公司，不可能是加拿大控股私人公司，因此享受不到小企业扣除（第 89(1) 款；第 125 条）。规模很小、没有活动的 LLC，只需要在 T1134 汇总表上填一行，不需要完整的补充表（CRA）。具体测试见加拿大人持有美国 LLC：要提交什么。

以下情况不简单：您已经在用 1040-NR 表缴美国税，或从 LLC 取钱；LLC 是在加拿大管理的（它可能是加拿大居民公司）；有漏报的申报；有加拿大公司持有它；或者补救办法是一项要锁定 60 个月 的选择。

需要准备： 设立文件和经营协议、EIN 通知、已提交的每一份 5472 表、pro forma 1120 表和 1040-NR 表、T1134 副本和您的 T1 税表、LLC 的账目和银行对账单、其资产和债务清单（附成本）、客户合同、说明在哪里、由谁做决定的记录、您在美国工作的天数记录，以及您未来两年的计划。

四种做法怎么比较？

选择公司身份和转换公司，得到的美国税务结果相同；转换还会让该公司在州法下也成为公司。转入加拿大公司，在没有美国常设机构时，可以使利润不缴美国联邦税。保留 LLC 不需要转换成本，但不一致的问题依然存在。

哪些迹象说明现在就该补救？

出现其中任何一条，就该现在检查结构。一条都没有的话，LLC 的成本可能主要是每年的申报。

• 您每年都用 1040-NR 表缴美国税。 这笔税是您的，不是公司的，所以它可能无法在同一年抵减同一笔利润的加拿大税款。
• 您领取分配款。 加拿大把外国关联企业按比例的付款视为股息，尽管美国忽略它（第 90(2) 款）。有一项扣除，是为了避免已经按 FAPI 征过税的利润被再次征税（第 91(5) 款）；它并不能解决在另一年缴纳的美国税。
• 客户从付给 LLC 的款项中预扣税款。 美国客户对您在美国提供服务的报酬预扣 30%，除非您用 8233 表主张税收协定免税（W-8ECI 表不涵盖这类报酬），对特许权使用费和其他美国被动收入也预扣（第 519 号出版物；W-8ECI 表说明）。对通过 LLC 赚取的收入，税收协定一般不会降低这两项（技术说明，第 IV(7)(a) 条）。做了选择之后，公司成为美国公司，给客户的是 W-9 表（W-9 表）。加拿大客户向不是加拿大居民的 LLC 支付在加拿大完成的工作报酬时，预扣 15%，除非 CRA 豁免（第 105 条条例；对在加拿大提供的服务预扣税）。
• 您在加拿大管理 LLC，或在加拿大做它的工作。 公司一般以其中央管理和控制所在地为居民地（CRA），工作在加拿大完成的公司，可能在加拿大经营业务；两种情况都可能让 LLC 成为加拿大 T2 申报人（第 150(1)(a) 项）。
• 计划有第二位业主、投资人或出售。 有第二位业主时，LLC 默认按美国税法成为合伙企业（8832 表说明）；出售的情况，见在加拿大出售美国企业。

补救办法 1：LLC 应该用 8832 表选择按公司征税吗？

做了选择，LLC 在税务上成为美国 C 公司，两国都把它看作公司。它主要适合 LLC 有真实的美国业务，或有被美国征税的利润的情形；没有美国贸易或业务时，它可能给原本美国没有征税的利润加上公司税。它并不能结束加拿大对您亲自提供服务所得收入的征税，所以提交之前，请比较两国的税。

• 美国。 公司提交完整的 1120 表，对全部应税所得缴纳 21%；只有外国公司才限于与美国有关联的所得（26 U.S.C. 11）。对于与您之间的应申报交易，它仍要提交 5472 表（5472 表说明）。
• 税收协定。 在美国应税的公司，可以成为税收协定下的美国居民；本身在美国不应税的 LLC 则不能（技术说明，第 IV 条）。它付给您的款项，按税收协定成为股息，而未做选择的 LLC 则不是：对您，美国税上限为 15%；持有至少 10% 表决权股票的公司，上限为 5%（协定，第 X(2) 条；技术说明，第 X 条）。
• 加拿大。 T1134 申报继续；如果 LLC 原是加拿大居民，则从此开始，此时选择还可能引发移居税（见“每种补救办法在变更时要付出什么？”）。您亲自提供服务的收入仍是 FAPI，但公司现在缴纳的美国税款，算作外国应计税款。您可以扣除该税款的 1.9 倍，所以按美国公司税率，它只能抵销一部分 FAPI（第 91(4) 款；第 95(1) 款，“相关税率系数”）。
• 提交和时间。 您以业主身份签署 8832 表并向 IRS 提交；还要把一份副本附在公司当年选择生效年度的 1120 表上（1120 表说明）。生效日期最早可以比提交日早 75 天，最晚可以比提交日晚 12 个月（8832 表说明）。变更在该日开始时生效，所以把日期定在纳税年度的第一天，可以避免把一个年度拆开（26 CFR 301.7701-3(g)(3)）。如果日期在年中，第一份 1120 表是短期申报表，在该期间结束后第 4 个月的第 15 天到期（1120 表说明）。
• 锁定期。 变更之后，LLC 一般在 60 个月内不能再通过选择改变（8832 表说明）。

做了选择之后的年度申报，见加拿大人持有美国公司。如果选择迟了，或根本没有成功，见LLC 税务选择的逾期减免。

补救办法 2：什么时候转换或合并为州法下的公司，比选择更好？

就今后的美国税而言，州法下的公司与选择的结果相同：提交 1120 表的 C 公司。额外的州申报，主要在您希望公司在州法下也是公司时才有意义，例如要发行股票。如果投资人想要特拉华州公司，见把初创企业转入特拉华州公司。

• 没有通过选择回头的路。 依照称其为公司的法律成立的实体，在美国税务上是公司，不能选择其他分类（26 CFR 301.7701-2(b)(1)；26 CFR 301.7701-3(a)）。
• 变更时的美国税务。 条例只对选择规定了视同步骤（26 CFR 301.7701-3(g)）。提交之前，请按向受控公司转让的规则检查转换（26 U.S.C. 351）。
• 变更时的加拿大税务。 加拿大没有官方来源规定州法转换的结果。如果加拿大把您的 LLC 股份视为被注销或被交换，那就是处置，任何收益都可能应税（第 248(1) 款，“处置”）。把 LLC 合并入新的美国公司，则可能符合加拿大的外国合并规则，在包括您只收到股份、且合并前每家公司都是加拿大境外居民在内的条件下，该规则把您的成本带入新股份（第 87(4)、(8) 和 (8.1) 款）。某个州的合并是否符合，需要逐案审查。
• 州的步骤。 各州各自规定转换或合并的申报和费用。

补救办法 3：什么时候该把业务转入加拿大公司？

当您在加拿大工作、在美国没有办公室、员工或代理人时，加拿大公司的营业利润，一般只有在可归属于美国常设机构时，才在美国应税（协定，第 VII(1) 条）。这种情况下，LLC 可能只增加申报，没有增加美国的税收好处。税收协定只涵盖美国联邦所得税，所以各州适用它们自己的规则（协定，第 II(2)(b) 条）。

从事美国贸易或业务、并主张税收协定免税的加拿大公司，仍要提交 1120-F 表和 8833 表（IRS）。什么会形成美国常设机构，以及申报细节，见加拿大公司的美国纳税申报表。加拿大方面，见注册公司来承接美国客户的合同。

按以下顺序：

1. 在加拿大注册公司，取得公司的商业号码。
2. 以公司的名义签订新业务，并把公司的 W-8BEN-E 表给美国客户。
3. 让 LLC 完成并收回其未结发票。如果合同、软件或客户名单必须转移，按市价定价：两家公司不处于独立交易关系，所以适用加拿大的转让定价规则（第 247(2) 款）。
4. 缴清 LLC 欠的任何税款，然后分出其剩余现金，结清州费用，并办理州的解散。如果它欠加拿大税款，您可能要在所得金额的范围内承担责任，CRA 可以随时对您评税（第 160 条）。
5. 提交 LLC 最后一份 pro forma 1120 表和 5472 表，其中报告解散付款和分配款（5472 表说明）。在加拿大，如果 LLC 要提交 T2，就提交其最后一份申报表，并就它作为您的外国关联企业的最后一年提交 T1134 表（第 233.4 条）。其他关闭步骤，见从境外关闭不用的 LLC。

每种补救办法在变更时要付出什么？

选择有明确的美国成本，如果 LLC 是加拿大居民，还可能有加拿大移居税。转换或合并在美国条例中没有视同步骤，加拿大也没有官方答案（见补救办法 2）。转入加拿大公司的成本是最后的申报，而关闭时注销您的 LLC 股份，对加拿大税务来说是处置（第 248(1) 款，“处置”）。

选择在美国方面。 您被视为在选择生效日的前一天结束前，把 LLC 的全部资产和负债投入一家新公司，换取其股票（26 CFR 301.7701-3(g)(1)(iv)、(g)(3)）。当您在转让后立即控制该公司时，仅为换取股票而转让的财产，不确认收益或损失（26 U.S.C. 351），但超过资产税务基础的负债，可能产生收益（26 U.S.C. 357(c)）。

选择在加拿大方面。 对于不是加拿大居民的 LLC，选择改变的是美国的看法，不是加拿大的，因为加拿大本来就把它看作公司（IC71-17R6，第 88 段）。是加拿大居民的 LLC 则不同：一旦在美国应税，税收协定可以使它只成为其成立地美国的居民，加拿大随后视其为非居民（协定，第 IV(3) 条；第 250(5) 款；CRA）。不再是加拿大居民的公司，视为处置其财产，可能欠移居税（第 128.1(4) 款；第 219.1 条）。提交 8832 表之前，先检查居民身份。

已经提交或漏掉的年份怎么办？

补救只对今后有效，不能治愈过去的年份。选择最多只能向前追溯 75 天。简化的逾期减免最多可向前追溯 3 年零 75 天，但前提是没有提交过与公司身份不一致的申报表，所以已经按被忽略的 LLC 提交的年份可能会挡住它，这时只剩私人信函裁定这条路（8832 表说明；LLC 税务选择的逾期减免）。漏掉的年份要单独补办：漏报的 5472 表、漏报的 T1134 和漏报的 1040-NR 表。补救和补办用的是同一套账目和银行记录。

示例

仅为说明，以美元计；不计算税款。

多伦多的开发者，在美国有一张办公桌

一位多伦多的开发者持有一家单一成员的怀俄明州 LLC，从美国客户赚取 US$120,000 的利润，并且一年中有一部分时间在美国的共享办公室工作。假设这家 LLC 不是加拿大居民。

• 之前。 LLC 提交 pro forma 1120 表和 5472 表。在美国办公室所做的工作构成美国贸易或业务，所以她提交 1040-NR 表，自己缴美国税。因为服务由她亲自提供，加拿大很可能把这笔利润按 FAPI 向她征税，而她个人缴的美国税不是公司缴的税，所以不会像公司税那样减少她的 FAPI；她本人申报表上的外国税收抵免是否涵盖它，并无定论。她取出 US$80,000，对加拿大来说是外国股息，对已按 FAPI 征税的利润给予减免。
• 变更。 她选择按公司征税，自 1 月 1 日起生效。在 12 月 31 日结束前，她被视为把 LLC 的资产投入新公司，换取其股票。
• 之后。 公司提交 1120 表和 5472 表，并缴纳美国公司税。该税款的 1.9 倍从她的 FAPI 中扣除，所以一部分 FAPI 在加拿大仍要征税。US$80,000 的股息面临最高 15% 的美国预扣税，她可以在加拿大主张外国税收抵免，但有限额。

如果 LLC 因为她在多伦多管理它而是加拿大居民，选择可能触发加拿大的公司移居规则；提交之前请先核查。不管怎样，她在多伦多的工作，都可能使 LLC 在加拿大经营业务，并提交 T2。

温哥华的顾问，在美国没有业务

一位温哥华的顾问通过 LLC 在家中为美国客户完成全部工作，没有美国办公室或员工，也没有在美国工作的天数。

• 之前。 没有美国贸易或业务，所以没有美国所得税；LLC 在有交易的年度提交 pro forma 1120 表和 5472 表。因为她的全部工作都在温哥华完成，LLC 很可能在加拿大经营业务，并提交 T2。她在这里做所有决定，所以它也可能是加拿大居民；如果不是，她还要提交 T1134。
• 变更。 她在不列颠哥伦比亚省注册公司，从 3 月 1 日起通过公司签订新合同。LLC 在 4 月开出最后一个项目的发票，把剩下的 US$15,000 付给她，并在 6 月解散。
• 之后。 LLC 提交最后一份 pro forma 1120 表和 5472 表，报告分配款和解散，以及最后一份 T2；如果它不是加拿大居民，她提交最后一份 T1134。公司给客户的是 W-8BEN-E 表；没有美国常设机构，它的利润一般不缴美国联邦税。

卡尔加里的控股公司作为业主

一对夫妻的艾伯塔省控股公司持有一家美国 LLC 的全部权益。阻止对通过 LLC 赚取的收入给予协定优惠的税收协定规则，同样适用；控股公司每年的申报，见如果加拿大公司持有 LLC 呢？。同样的选择是其中一个办法，提交前同样要检查居民身份。之后，控股公司持有全部表决权股票，所收股息可以适用最高 5% 的美国预扣税。

您的情况不同吗？

• 您已经就 LLC 的利润缴美国税、领取分配款，或 5472 表或 T1134 表有漏报： 补救和补办需要一个统一的计划。请获取跨境税务协助。
• LLC 是在加拿大管理的，或您在加拿大做它的工作： 它可能是加拿大居民或在加拿大经营业务，这会改变每年的申报和选择的成本。请获取跨境税务协助。
• 您还没有设立任何东西： 请比较作为加拿大居民设立美国业务中的各种结构。
• 您想要一家新的美国公司： 请见从加拿大注册美国公司。
• 您的账目要同时满足两国的看法： 请见加拿大人持有的美国 LLC 的账目。
• 您在决定怎样取钱： 请见从美国公司给自己发钱。
• LLC 已经选择了公司身份，或您不确定： 请在IRS 如何给您的 LLC 分类中查看其 IRS 记录；如果它提交完整的 1120 表，请见加拿大人持有美国公司。
• 您与配偶或其他任何人共同持有 LLC： 它默认按美国税法是合伙企业。请见加拿大人作为美国 LLC 的合伙人。
• 您既不住在加拿大也不住在美国： 请见按公司征税的外国人持有的 LLC。
• 您是美国公民或绿卡持有人： 美国方面的情况完全不同。请见住在加拿大的美国人。
• 您在加拿大和美国之间搬家，或在搬到加拿大之前设立了 LLC： 请见带着公司跨境搬家。