توزيعات شركة S: كيف تسجلها وتطابق Schedule L

كيف أسجل توزيع شركة S في الدفاتر؟

قيد توزيع نقدي من شركة S هو مدين لحساب توزيعات المساهمين في حقوق الملكية، ودائن للنقد، بتاريخ اليوم الذي تدفع فيه الشركة المبلغ. لا تتغير قائمة الأرباح والخسائر. يسميه الملّاك غالبًا سحبًا أو توزيع أرباح، أما الدفاتر فتسميه توزيعًا، و«توزيع الأرباح» الضريبي أضيق من ذلك (يُشرح أدناه). أسماء الحسابات من ممارسة مسك الدفاتر، وليست قواعد IRS. وتأتي الممتلكات لاحقًا.

التوزيع هو مال أو ممتلكات تُدفع للمالك لأنه يملك أسهمًا. وهو ليس تكلفة لكسب الدخل، فلا يُسجَّل ضمن المصروفات؛ ويُذكر في الإقرار في Schedule K، السطر 16d، لا كخصم (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩). سجّله بتاريخ الدفع؛ ففي قواعد التوزيع بموجب المادة 1368 تحتسب اللوائح التوزيع في التاريخ الذي تجريه فيه الشركة.

احتفظ بحساب واحد، أو حساب فرعي، لكل مساهم. يُظهر كل Schedule K-1 توزيعات ذلك المساهم وحده.

الحالة ليست بسيطة عندما:

• أخذ المالك توزيعات دون راتب.
• تختلف المبالغ بين المساهمين.
• كانت التوزيعات أكبر من الربح.
• لا تتطابق الميزانية مع Schedule L للسنة الماضية.
• سُدِّدت فواتير شخصية من حساب الشركة.
• كانت الشركة في السابق شركة C.

قد تعني أي حالة من هذه أن القيود تحتاج إلى إعادة تسجيل، أو أن الجواب الضريبي يتغير، قبل أن يتمكن معدّ الإقرارات من إنهاء الإقرار.

اجمع:

• كشوف الحساب المصرفي للسنة كاملة
• تفاصيل دفتر الأستاذ للتوزيعات والأرباح المحتجزة
• Schedule L و⁦M-2⁩ للسنة الماضية
• Schedule K-1 لكل مساهم
• تقارير كشوف الرواتب
• من يملك كم سهمًا، ومنذ أي تاريخ

هل هو توزيع أم أجر أم تعويض مصروفات أم قرض؟

المال توزيع عندما يُدفع للمساهم بسبب الأسهم التي يملكها. أما الدفع مقابل العمل فهو أجر، وسداد تكلفة عمل هو تعويض مصروفات، والمال الذي يجب على المالك رده هو قرض. ولكلٍّ منها تسجيل وإقرار مختلفان.

الأجر المعقول يأتي قبل التوزيعات. تقول IRS إن على شركة S أن تدفع تعويضًا معقولًا للمساهم الموظف قبل التوزيعات غير الأجرية، ويمكنها إعادة تصنيف التوزيعات على أنها أجور. ولا يُعدّ تعويض المصروفات أجرًا إذا اتبع قواعد الخطة المحاسَبة؛ راجع تعويض مصروفات المالك.

أقساط التأمين الصحي التي تدفعها الشركة لمساهم يملك أكثر من ⁦2%⁩ من الأسهم أو حقوق التصويت ليست توزيعات كذلك. تخصمها الشركة وتذكرها ضمن أجور ذلك المالك في النموذج ⁦W-2⁩؛ راجع التأمين الصحي للملّاك.

إذا خفّضت خسائر سابقة الأساس الضريبي للمساهم في القرض، فقد يكون جزء من السداد خاضعًا للضريبة (تعليمات Schedule K-1، الرمز E). راجع قروض المساهمين إلى شركة S.

يعتمد تصنيف الفاتورة الشخصية التي دفعتها الشركة، أهي توزيع أم أجر أم قرض، على الوقائع. راجع دفع شركة S لمصروفات شخصية.

كيف أُقفل حساب التوزيعات في الأرباح المحتجزة؟

في نهاية السنة، سجّل مدينًا للأرباح المحتجزة ودائنًا لحساب التوزيعات بكامل رصيده. فتساوي الأرباح المحتجزة الختامية الأرباح المحتجزة الافتتاحية زائد صافي الدخل ناقص التوزيعات. كثيرًا ما تُجري برامج المحاسبة هذا الإقفال تلقائيًا؛ فتحقق من النتيجة بدل افتراض صحتها.

• يبدأ حساب التوزيعات السنة الجديدة من الصفر.
• تُظهر Schedule L الأرباح المحتجزة في السطر 24، لا حساب توزيعات (النموذج ⁦1120-S⁩).
• صافي الدخل بحسب الدفاتر واحد سواء كانت التوزيعات صغيرة أم كبيرة.

لماذا تُخلّ توزيعات شركة S بالميزانية وSchedule L؟

التوزيع المسجَّل بشكل صحيح يخفض النقد وحقوق الملكية بالمبلغ نفسه، فتبقى الميزانية متوازنة. وتنخفض الأرباح المحتجزة معه وتصبح سالبة عندما تزيد التوزيعات والخسائر على الدخل؛ وهذا حساب رياضي، لا خطأ. أما Schedule L التي لم تعد تتطابق فسببها غالبًا طريقة تسجيل قيد، لأن ميزانية Schedule L يجب أن تتفق مع دفاتر الشركة وسجلاتها.

إذا ظلت الميزانية غير متطابقة، أو أغراك أن تفرض التطابق بسطر تعديلات حقوق الملكية، فراجع Schedule L لا تتوازن.

هل التوزيعات التي تزيد على الأرباح المحتجزة مشكلة، وما الفرق بينها وبين الأساس الضريبي؟

الأرباح المحتجزة السالبة نتيجة دفترية: خلال الفترة التي تغطيها الدفاتر تجاوزت التوزيعات والخسائر معًا الدخل. وهي ليست واقعة ضريبية بذاتها. أما الضريبة على التوزيع فتتوقف على الأساس الضريبي لأسهم المساهم، وهو يبدأ بما دفعه المساهم أو قدّمه مقابل الأسهم (الأسهم المستلمة بهبة أو ميراث تبدأ بقواعد أخرى) ثم يتحرك مع دخل الشركة وخسائرها وتوزيعاتها. وفي شركة S التي ليس لديها أرباح متراكمة لأغراض الضريبة (E&P، أي الربح المتبقي من سنوات كانت فيها شركة C)، التوزيع غير خاضع للضريبة حتى حد الأساس الضريبي للأسهم، ويُعامل الزائد كمكسب من بيع ممتلكات.

يختلط الأمر بين ثلاثة أرقام:

التوزيعات تخفض الأساس الضريبي للأسهم إلى الصفر فقط (تعليمات Schedule K-1)، وتخفض حساب التعديلات المتراكمة إلى الصفر فقط كذلك، مع أن الخسائر قد تجعله سالبًا (تعليمات Schedule M-2). وتختلف الثلاثة لأنها تقيس أشياء مختلفة. تقول IRS إن المساهم، لا الشركة، هو المسؤول عن تتبع الأساس الضريبي للأسهم، لكن الدفاتر توفر التوزيعات والدخل الذي يُبنى عليهما. والمساهم الذي يتسلم توزيعًا غير توزيع أرباح يقدّم النموذج 7203 مع إقراره الشخصي. راجع الأساس الضريبي لمساهم شركة S.

هناك قاعدتان أخريان قد تؤثران في الدفعة خارج الدفاتر. الشركة التي كانت شركة C قد يكون لديها أرباح متراكمة لأغراض الضريبة (E&P). عندها تُدفع التوزيعات من حساب التعديلات المتراكمة أولًا، إلا إذا اختارت الشركة، بموافقة جميع المساهمين المعنيين، أن توزع E&P أولًا (بيان يُرفق بالنموذج ⁦1120-S⁩ الأصلي أو المعدّل المقدَّم في موعده لتلك السنة؛ وينطبق على تلك السنة وحدها ولا يمكن إلغاؤه). ويخضع للضريبة الجزء الذي يُعد توزيع أرباح حتى حدود تلك الأرباح حتى لو كان الأساس الضريبي للأسهم مرتفعًا. كما يحدّ قانون الولاية من التوزيعات، ويختلف من ولاية إلى أخرى؛ فمثلًا يسمح Delaware بتوزيع الأرباح من الفائض بحسب تعريف قانونها أو، إن لم يوجد فائض، من صافي أرباح السنة المالية الحالية أو السابقة. ومدير شركة في Delaware يوافق عمدًا أو بإهمال على توزيع أرباح غير قانوني مسؤول شخصيًا أمام الشركة، وأمام دائنيها إذا حُلّت أو أعسرت، لمدة 6 سنوات بعد الدفع. وعن حقوق الملكية السالبة في أي نوع من الكيانات، راجع حقوق الملكية السالبة للمالك.

أين تظهر التوزيعات في النموذج ⁦1120-S⁩ و⁦K-1⁩؟

تنتقل التوزيعات إلى Schedule K وكل Schedule K-1 وإلى Schedule L عبر الأرباح المحتجزة وإلى Schedule M-2. ويجب أن تأتي كلها من دفتر الأستاذ نفسه.

المصادر: تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ والنموذج ⁦1120-S⁩ وتعليمات Schedule K-1.

هل يجب على شركة S صغيرة أن تُكمل Schedule L؟

لا يلزم شركة S صغيرة أن تُكمل Schedule L و⁦M-1⁩ إذا أجابت بنعم عن السؤال 11 في Schedule B. ويشترط ذلك أن يقل كل من إجمالي الإيصالات للسنة وإجمالي الأصول في نهاية السنة عن 250,000 دولار (النموذج ⁦1120-S⁩). وإجمالي الإيصالات في هذا السؤال يشمل أكثر من المبيعات؛ وتسرد تعليمات السؤال 11 السطور.

Schedule M-2 ليست ضمن هذا الاستثناء. تقول تعليمات ⁦M-2⁩ إن الشركة التي لديها E&P متراكمة يجب أن تحتفظ بحساب التعديلات المتراكمة، وتوصي بأن تحتفظ به كل شركة S. وينبغي أن تُنتج الدفاتر ميزانية نهاية السنة رغم ذلك، لأنها المكان الذي تُتتبع فيه الأرباح المحتجزة وقروض المساهمين.

كيف أسجل توزيع ممتلكات بدل النقد؟

توزيع الممتلكات هو أي دفعة لمساهم ليست نقدًا، مثل معدات أو مركبة أو أوراق مالية. يقيّم الإقرار الممتلكات التي ارتفعت قيمتها بالقيمة السوقية العادلة، وتعترف الشركة بمكسب إذا كانت قيمة الممتلكات أعلى من أساسها الضريبي.

• في الإقرار: يطلب السطر 16d بيانًا بتاريخ الاقتناء وتاريخ التوزيع والقيمة السوقية العادلة في ذلك التاريخ وأساس الشركة الضريبي.
• المبلغ: يُحتسب التوزيع بالقيمة السوقية العادلة للممتلكات، قبل قواعد الالتزامات أدناه. وتلك القيمة هي أيضًا الأساس الضريبي للمساهم في الممتلكات (المادة 301).
• المكسب: تعترف الشركة بمكسب كما لو باعت الممتلكات بالقيمة السوقية العادلة؛ وقواعد الفصل الفرعي C تنطبق على شركة S إلا حيث تختلف قواعد S. ويمرّ ذلك المكسب إلى المساهمين بالصفة التي كانت ستكون له عند البيع، فقد يكون مكسب المعدات المُهلكة دخلًا عاديًا. ويُحسب الأساس الضريبي للأسهم بزيادة دخل السنة قبل اختبار التوزيع.
• الخسارة: عندما تكون قيمة الممتلكات أقل من أساسها الضريبي، لا يُعترف بخسارة.

إحدى الطرق الشائعة للتسجيل، حين تتبع الدفاتر القيمة العادلة:

الدفاتر المحفوظة على أساس آخر قد تسجل الممتلكات بقيمتها الدفترية دون مكسب. أما الإقرار فيستخدم القيمة السوقية العادلة وأساس الشركة الضريبي في الحالتين، فقد يختلف القيد عن الإقرار. والممتلكات المرهونة بقرض تخضع لقواعد خاصة للالتزامات، وقد تدين الشركة التي مرّ على اختيارها وضع S أقل من 5 سنوات (أو على اقتناء أصول بأساس منقول من شركة C) بضريبة الأرباح المتراكمة قبل الاختيار على ممتلكات ارتفعت قيمتها وهي شركة C. وهذه تحتاج إلى معدّ إقرارات قبل أن يصبح القيد نهائيًا.

ماذا لو كانت التوزيعات غير متساوية، أو أخذت توزيعات دون راتب؟

يجب أن تتبع التوزيعات ملكية الأسهم. يجوز لشركة S أن يكون لها فئة واحدة من الأسهم فقط، أي أن كل الأسهم يجب أن تحمل حقوقًا متطابقة في التوزيعات وعائدات التصفية بموجب وثائق الشركة الحاكمة. سجّل توزيع كل مساهم على حدة وقارنه بالملكية. وضريبة الدخل في الولاية التي تدفعها الشركة أو تستقطعها عن مساهمين بعينهم، مثل الملّاك غير المقيمين، تُعد توزيعًا حكميًا لهم؛ وإذا بقيت لكل سهم حقوق متطابقة بعد احتساب تلك الدفعات، فإن اختلاف التوقيت لا ينشئ فئة ثانية من الأسهم (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(ii)⁩). والمبالغ غير المتساوية تحتاج إلى مراجعة معدّ الإقرارات قبل الإقرار؛ راجع توزيعات شركة S غير المتساوية الذي يشرح الأثر على اختيار وضع شركة S.

التوزيعات دون راتب فخ مستقل. تقول تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ إن التوزيعات والمدفوعات الأخرى لمسؤول تنفيذي تُعامل كأجور بالقدر الذي تُعد فيه تعويضًا معقولًا. وتسمية المال توزيعًا في الدفاتر لا تحسم الأمر. راجع كم راتبًا تدفع لنفسك وكشوف رواتب شركة S التي لم تُشغَّل.

ما السجلات التي أحتفظ بها لكل توزيع؟

احتفظ بما يكفي لإثبات من دُفع له، وكم، ومتى، وما هو.

• تاريخ الدفع، والمساهم، والمبلغ، والسجل المصرفي
• هل كان نقدًا أم ممتلكات؛ وللممتلكات: التواريخ، ومستندات القيمة السوقية العادلة، وأساس الشركة الضريبي
• أي موافقة مكتوبة تشترطها وثائق الشركة الحاكمة
• دفتر الأستاذ الجاري لكل مساهم، وكل ⁦K-1⁩، وSchedule L و⁦M-2⁩ للسنوات السابقة

احتفظ بالسجلات التي تدعم بندًا في الإقرار، عادةً لمدة 3 سنوات من الأحدث بين موعد استحقاق إقرار كل مساهم وتاريخ تقديمه. واحتفظ بالسجلات التي تثبت أساس الشركة الضريبي في الممتلكات ما دامت لازمة لحساب أساس الممتلكات الأصلية أو البديلة (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩). ودفتر التوزيعات وكل ⁦K-1⁩ وSchedule L و⁦M-2⁩ السابقة تغذي أرصدة تنتقل إلى السنوات التالية، فقد تلزم مدة أطول: تقول التعليمات احتفظ بسجلات الشركة ما دامت قد تلزم لأي حكم في قانون الإيرادات الداخلية. وكل مساهم مسؤول عن حفظ المعلومات اللازمة لحساب الأساس الضريبي للأسهم.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية، بالدولار الأمريكي.

توزيعات شهرية

مالك يتقاضى راتبًا عبر كشوف الرواتب يأخذ أيضًا 5,000 دولار شهريًا توزيعات من شركة S. في كل شهر تُظهر الدفاتر مدينًا لتوزيعات المساهمين 5,000 دولار، ودائنًا للنقد 5,000 دولار، أي اثني عشر قيدًا. وفي نهاية السنة يُقفل 60,000 دولار في الأرباح المحتجزة. وتبقى قائمة الأرباح والخسائر كما لو لم تكن هناك توزيعات.

توزيعات أكبر من الربح

شركة S بمالك واحد تربح 50,000 دولار وتوزع 80,000 دولار. تنخفض الأرباح المحتجزة بمقدار 30,000 دولار. وإذا بدأت السنة عند 20,000 دولار، فإنها تنتهي عند سالب 10,000 دولار (20,000 دولار زائد 50,000 دولار دخلًا، ناقص 80,000 دولار توزيعات). ويأتي الجواب الضريبي من الأساس الضريبي للأسهم، بافتراض عدم وجود E&P متراكمة من سنوات شركة C. فدخل السنة البالغ 50,000 دولار يرفع الأساس قبل اختبار التوزيع. فإذا بدأ المالك السنة بأساس 50,000 دولار، يصبح الأساس بعد ذلك الدخل 100,000 دولار، وتكون الـ 80,000 دولار معفاة من الضريبة. وإذا بدأ بلا أساس (قد تختلف الأرقام الدفترية والضريبية)، يصبح الأساس بعد ذلك الدخل 50,000 دولار: فتُعفى 50,000 دولار من الضريبة وتكون الـ 30,000 دولار الباقية مكسبًا رأسماليًا. والأرباح المحتجزة سالبة في الحالتين.

مساهمان بنسبة ⁦60/40⁩

يملك مساهمان ⁦60%⁩ و⁦40%⁩. يُسجَّل توزيع قدره 10,000 دولار على أنه 6,000 دولار و4,000 دولار. وإذا دُفع لكل منهما 5,000 دولار، فلن تتبع المبالغ الملكية بعد الآن، ويحتاج معدّ الإقرارات إلى مراجعتها قبل الإقرار.

حالتك مختلفة؟

• كانت توزيعاتك أكبر من الربح، أو غير متساوية، أو دُفعت دون كشف رواتب، أو لا تتطابق الميزانية مع Schedule L للسنة الماضية: كيفية إعادة تسجيل القيود، وما الأساس الضريبي الحقيقي لكل مالك وحساب التعديلات المتراكمة، وهل يلزم تعديل إقرار مقدَّم، كلها أسئلة مهنية. راجع مساعدة مسك دفاتر شركة S ومساعدة ضريبة الشركات.
• لم تتبع التوزيعات الملكية، أو أخذتها دون تشغيل كشف رواتب: راجع توزيعات شركة S غير المتساوية وكشوف رواتب شركة S التي لم تُشغَّل.
• أخذت أكثر من أساسك الضريبي، أو تحتاج إلى حساب أساسك: راجع التوزيعات التي تزيد على الأساس الضريبي والأساس الضريبي لمساهم شركة S.
• دفعت الشركة فواتيرك أو ضرائبك الشخصية: راجع دفع شركة S لمصروفات شخصية.
• الدفاتر متأخرة بأشهر، أو تريد أن يُحفظ كل شيء لك: راجع استكمال دفاتر شركة S المتأخرة ومسك دفاتر شركة S.
• كانت الشركة شركة C من قبل، أو اختارت LLC للتو وضع S: راجع التحول من شركة C إلى شركة S والدفاتر بعد اختيار وضع شركة S.
• أنت LLC أو منشأة فردية، لا شركة S: راجع تسجيل سحوبات المالك.
• أحد الملّاك يقيم في كندا: راجع مالك شركة S أمريكية يقيم في كندا.