S Corp वितरण कैसे दर्ज करें और Schedule L से कैसे मिलाएँ

बहीखाते में S corp का वितरण कैसे दर्ज करूँ?

S corporation से नकद वितरण की जर्नल एंट्री यह है: इक्विटी में शेयरधारक वितरण खाता डेबिट और नकद क्रेडिट, उस तारीख़ पर जब कंपनी भुगतान करती है। लाभ-हानि विवरण नहीं बदलता। स्वामी अक्सर इसे ड्रॉ या डिविडेंड कहते हैं, पर बहीखाते में यह वितरण है, और कर का "लाभांश" इससे संकरा शब्द है (नीचे समझाया गया है)। खातों के नाम बहीखाते की प्रथा हैं, IRS के नियम नहीं। संपत्ति का वितरण आगे बताया गया है।

वितरण वह पैसा या संपत्ति है जो स्वामी को इसलिए दी जाती है कि उसके पास शेयर हैं। यह आय कमाने की लागत नहीं है, इसलिए खर्च में नहीं जाता। रिटर्न इसे कटौती के रूप में नहीं, Schedule K की लाइन 16d पर दिखाता है (Form 1120-S के निर्देश)। इसे भुगतान की तारीख़ पर दर्ज करें। धारा 1368 के वितरण नियमों के लिए, विनियम वितरण को उस तारीख़ पर गिनते हैं जब कंपनी उसे करती है।

हर शेयरधारक के लिए एक खाता, या एक उप-खाता रखें। हर Schedule K-1 उस शेयरधारक के अपने वितरण दिखाता है।

मामला सीधा नहीं है, जब:

• स्वामी ने वितरण लिया पर वेतन नहीं लिया।
• शेयरधारकों के बीच रकम अलग-अलग है।
• वितरण मुनाफ़े से ज़्यादा रहा।
• तुलन पत्र पिछले साल के Schedule L से नहीं मिलता।
• कंपनी के खाते से निजी बिल चुकाए गए।
• कंपनी कभी C corporation थी।

इनमें से हर स्थिति का मतलब हो सकता है कि एंट्री दोबारा बनानी पड़ें, या कर का जवाब बदल जाए, और उसके बाद ही कर तैयारकर्ता रिटर्न पूरा कर सकता है।

ये इकट्ठा करें:

• पूरे साल के बैंक विवरण
• वितरण और संचित लाभ का लेजर विवरण
• पिछले साल के Schedule L और M-2
• हर शेयरधारक का Schedule K-1
• पेरोल रिपोर्ट
• किसके पास कितने शेयर हैं, और किस तारीख़ से

यह वितरण है, वेतन है, खर्च की प्रतिपूर्ति है या ऋण?

पैसा तब वितरण है जब वह शेयरधारक को उसके पास मौजूद शेयर के कारण दिया जाए। काम का भुगतान वेतन है, व्यवसाय के खर्च की भरपाई प्रतिपूर्ति है, और जो पैसा स्वामी को लौटाना है वह ऋण है। हर एक को बहीखाते में और रिटर्न में अलग तरह से दर्ज किया जाता है।

वितरण से पहले उचित वेतन आता है। IRS कहता है कि S corporation को बिना वेतन वाले वितरण से पहले शेयरधारक-कर्मचारी को उचित पारिश्रमिक देना होगा, और वह वितरण को वेतन में बदल सकता है। प्रतिपूर्ति तभी वेतन नहीं मानी जाती जब वह accountable plan के नियमों का पालन करे; देखें स्वामी के खर्च की प्रतिपूर्ति।

कंपनी उस शेयरधारक के लिए जो स्वास्थ्य बीमा प्रीमियम चुकाती है जिसके पास 2% से ज़्यादा शेयर या मतदान शक्ति है, वे भी वितरण नहीं हैं। कंपनी उन पर कटौती लेती है और उन्हें उस स्वामी के Form W-2 पर वेतन के रूप में रिपोर्ट करती है; देखें स्वामियों का स्वास्थ्य बीमा।

अगर पहले के नुकसान ने ऋण में शेयरधारक का आधार घटा दिया है, तो चुकौती का एक हिस्सा कर योग्य हो सकता है (Schedule K-1 के निर्देश, code E)। देखें S corporation को शेयरधारक के ऋण।

कंपनी ने जो निजी बिल चुकाया, वह वितरण है, वेतन है या ऋण, यह तथ्यों पर निर्भर करता है। देखें S corporation द्वारा निजी खर्च चुकाना।

वितरण खाते को संचित लाभ में कैसे बंद करूँ?

वर्षांत पर संचित लाभ डेबिट करें और वितरण खाते को उसकी पूरी शेष राशि के लिए क्रेडिट करें। तब अंतिम संचित लाभ = शुरुआती संचित लाभ + शुद्ध आय − वितरण। अकाउंटिंग सॉफ़्टवेयर अक्सर यह समापन खुद कर देता है; मान लेने के बजाय नतीजा जाँचें।

• वितरण खाता नए साल में शून्य से शुरू होता है।
• Schedule L में संचित लाभ लाइन 24 पर दिखता है, वितरण खाता नहीं (Form 1120-S)।
• बहीखाते के अनुसार शुद्ध आय वही रहती है, चाहे वितरण छोटे हों या बड़े।

S corp के वितरण मेरे तुलन पत्र और Schedule L को क्यों बिगाड़ रहे हैं?

सही दर्ज किया गया वितरण नकद और इक्विटी को बराबर रकम से घटाता है, इसलिए तुलन पत्र फिर भी संतुलित रहता है। संचित लाभ भी उसके साथ घटता है, और जब वितरण और नुकसान आय से ज़्यादा हो जाएँ तो नकारात्मक हो जाता है; यह गणित है, गलती नहीं। जो Schedule L अब नहीं मिलता, उसकी वजह आम तौर पर यह होती है कि कोई एंट्री कैसे दर्ज हुई, क्योंकि Schedule L का तुलन पत्र कंपनी के बहीखाते और रिकॉर्ड से मेल खाना चाहिए।

अगर तुलन पत्र अब भी नहीं मिलता, या आप उसे इक्विटी समायोजन वाली लाइन से जबरन मिलाने का मन बना रहे हैं, तो देखें Schedule L संतुलित नहीं हो रहा।

क्या संचित लाभ से ज़्यादा वितरण समस्या है, और यह आधार (basis) से कैसे अलग है?

नकारात्मक संचित लाभ बहीखाते का नतीजा है: बहीखाता जिस अवधि को कवर करता है, उसमें वितरण और नुकसान मिलकर आय से ज़्यादा रहे। यह अपने आप में कोई कर घटना नहीं है। वितरण पर कर शेयरधारक के शेयर के आधार (stock basis) पर निर्भर करता है, जो उस रकम से शुरू होता है जो शेयरधारक ने शेयर के लिए चुकाई या लगाई (उपहार या विरासत में मिले शेयर दूसरे नियमों से शुरू होते हैं), और फिर कंपनी की आय, नुकसान और वितरण के साथ बदलता है। जिस S corporation के पास संचित कमाई और मुनाफ़ा (earnings and profits) नहीं है (C corporation के वर्षों से बचे मुनाफ़े का कर-आधारित माप), उसके वितरण पर शेयर के आधार तक कर नहीं लगता, और ऊपर की रकम संपत्ति बेचने से हुए लाभ की तरह मानी जाती है।

तीन संख्याएँ आपस में उलझ जाती हैं:

वितरण शेयर के आधार को सिर्फ़ शून्य तक घटाते हैं (Schedule K-1 के निर्देश), और संचित समायोजन खाते को भी सिर्फ़ शून्य तक, हालाँकि नुकसान उसे नकारात्मक कर सकते हैं (Schedule M-2 के निर्देश)। तीनों अलग इसलिए हैं कि वे अलग चीज़ें मापते हैं। IRS कहता है कि शेयर के आधार का हिसाब रखना कंपनी की नहीं, शेयरधारक की ज़िम्मेदारी है, पर जिन वितरणों और आय से यह बनता है वे बहीखाते से आते हैं। जिस शेयरधारक को लाभांश न होने वाला वितरण मिलता है, वह अपने रिटर्न के साथ Form 7203 भरता है। देखें S corporation शेयरधारक का आधार।

बहीखाते के बाहर दो और नियम भुगतान पर असर डाल सकते हैं। जो कंपनी कभी C corporation थी, उसके पास संचित कमाई और मुनाफ़ा हो सकता है। तब वितरण पहले संचित समायोजन खाते से माने जाते हैं, जब तक कंपनी सभी प्रभावित शेयरधारकों की सहमति से पहले कमाई और मुनाफ़े से वितरण का चुनाव न करे (समय पर भरे गए मूल या संशोधित Form 1120-S के साथ संलग्न एक बयान; यह सिर्फ़ उसी साल पर लागू होता है और वापस नहीं लिया जा सकता)। उस कमाई तक का जो हिस्सा लाभांश है, उस पर कर लगता है, चाहे शेयर का आधार ऊँचा हो। राज्य का कानून भी वितरण को सीमित करता है, और वह राज्य के अनुसार अलग है; उदाहरण के लिए, Delaware अपने कानून में परिभाषित surplus से लाभांश की अनुमति देता है, या अगर surplus न हो तो चालू या पिछले वित्त वर्ष के शुद्ध मुनाफ़े से। जो Delaware निदेशक जानबूझकर या लापरवाही से गैरकानूनी लाभांश को मंज़ूरी देता है, वह भुगतान के बाद 6 वर्ष तक कंपनी के प्रति, और कंपनी के भंग या दिवालिया होने पर उसके लेनदारों के प्रति, व्यक्तिगत रूप से ज़िम्मेदार है। किसी भी तरह की संस्था में नकारात्मक स्वामी इक्विटी के लिए देखें नकारात्मक स्वामी इक्विटी।

Form 1120-S और K-1 पर वितरण कहाँ दिखते हैं?

वितरण Schedule K, हर Schedule K-1, संचित लाभ के ज़रिए Schedule L, और Schedule M-2 तक पहुँचते हैं। इन सबको एक ही लेजर से आना चाहिए।

स्रोत: Form 1120-S के निर्देश, Form 1120-S और Schedule K-1 के निर्देश।

क्या छोटी S corporation को भी Schedule L भरना पड़ता है?

छोटी S corporation को Schedule L और M-1 भरने की ज़रूरत नहीं, अगर वह Schedule B के प्रश्न 11 का जवाब हाँ देती है। इसके लिए साल की कुल प्राप्तियाँ और वर्षांत की कुल संपत्ति, दोनों $250,000 से कम होनी चाहिए (Form 1120-S)। इस प्रश्न में कुल प्राप्तियों में बिक्री से ज़्यादा चीज़ें गिनी जाती हैं; प्रश्न 11 के निर्देश लाइनें बताते हैं।

Schedule M-2 इस छूट में नहीं आता। M-2 के निर्देश कहते हैं कि जिस कंपनी के पास संचित कमाई और मुनाफ़ा है, उसे संचित समायोजन खाता रखना होगा, और वे हर S corporation को उसे रखने की सलाह देते हैं। बहीखाते से फिर भी वर्षांत का तुलन पत्र बनना चाहिए, क्योंकि संचित लाभ और शेयरधारक के ऋण वहीं ट्रैक होते हैं।

नकद के बजाय संपत्ति का वितरण कैसे दर्ज करूँ?

संपत्ति का वितरण शेयरधारक को दिया गया वह हर भुगतान है जो नकद नहीं है, जैसे उपकरण, वाहन या प्रतिभूतियाँ। रिटर्न बढ़ी हुई कीमत वाली संपत्ति को उचित बाज़ार मूल्य पर गिनता है, और अगर संपत्ति की कीमत उसके कर आधार से ज़्यादा है तो कंपनी लाभ मानती है।

• रिटर्न पर: लाइन 16d एक बयान माँगती है, जिसमें खरीद की तारीख़, वितरण की तारीख़, उस तारीख़ का उचित बाज़ार मूल्य और कंपनी का आधार हो।
• रकम: वितरण संपत्ति के उचित बाज़ार मूल्य पर गिना जाता है, नीचे के देनदारी नियमों से पहले। वही मूल्य संपत्ति में शेयरधारक का आधार भी होता है (धारा 301)।
• लाभ: कंपनी ऐसे लाभ मानती है जैसे उसने संपत्ति उचित बाज़ार मूल्य पर बेची हो; subchapter C के नियम S corporation पर भी लागू होते हैं, सिवाय जहाँ S के नियम अलग हैं। वह लाभ उसी स्वरूप में शेयरधारकों तक पहुँचता है जो बिक्री पर होता, इसलिए मूल्यह्रास हो चुके उपकरण का लाभ सामान्य आय हो सकता है। शेयर का आधार साल की आय की बढ़त के साथ निकाला जाता है, वितरण को परखने से पहले।
• नुकसान: जब संपत्ति की कीमत उसके कर आधार से कम हो, तो कोई नुकसान नहीं माना जाता।

इसे दर्ज करने का एक आम तरीका, जब बहीखाता उचित मूल्य पर चलता है:

जो बहीखाता किसी और आधार पर रखा जाता है, वह संपत्ति को बिना लाभ के उसके बही मूल्य पर दर्ज कर सकता है। रिटर्न दोनों ही स्थितियों में उचित बाज़ार मूल्य और कंपनी का कर आधार इस्तेमाल करता है, इसलिए एंट्री और रिटर्न अलग हो सकते हैं। जिस संपत्ति पर ऋण है, उस पर देनदारियों के खास नियम लागू होते हैं, और जो कंपनी अपने S चुनाव के 5 वर्ष के भीतर है (या जिसने C corporation के आगे लाए गए आधार पर संपत्ति ली है), उस पर उस संपत्ति के लिए अंतर्निहित लाभ पर कर लग सकता है जिसका मूल्य C corporation रहते हुए बढ़ा। एंट्री अंतिम करने से पहले इन मामलों में कर तैयारकर्ता चाहिए।

अगर वितरण असमान रहे, या मैंने वितरण लिया पर वेतन नहीं, तो?

वितरण शेयर के स्वामित्व के अनुसार होने चाहिए। S corporation में सिर्फ़ एक श्रेणी के शेयर हो सकते हैं, यानी सभी शेयरों के पास कंपनी के शासी दस्तावेज़ों के अनुसार वितरण और परिसमापन की रकम पर एक जैसे अधिकार होने चाहिए। हर शेयरधारक का वितरण अलग दर्ज करें और उसकी स्वामित्व से तुलना करें। कुछ शेयरधारकों के लिए, जैसे अनिवासी स्वामियों के लिए, कंपनी जो राज्य आयकर चुकाती या काटती है, वह उन्हें रचनात्मक वितरण (constructive distribution) माना जाता है; अगर इन भुगतानों को गिनने के बाद भी हर शेयर के अधिकार एक जैसे हैं, तो समय का फ़र्क़ दूसरी श्रेणी के शेयर नहीं बनाता (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(ii))। असमान रकमों की रिटर्न से पहले कर तैयारकर्ता से समीक्षा करवाएँ; देखें S corporation के असमान वितरण, जिसमें S चुनाव पर असर भी बताया गया है।

बिना वेतन के वितरण एक अलग जाल है। Form 1120-S के निर्देश कहते हैं कि अधिकारी को वितरण और दूसरे भुगतान उस हद तक वेतन माने जाने चाहिए जिस हद तक वे उचित पारिश्रमिक हैं। बहीखाते में पैसे को वितरण कह देने से मामला तय नहीं होता। देखें खुद को कितना वेतन दें और S corporation का पेरोल कभी चला ही नहीं।

हर वितरण के लिए कौन से रिकॉर्ड रखूँ?

इतना रखें कि दिखा सकें कि किसे, कितना, कब और क्या दिया गया।

• भुगतान की तारीख़, शेयरधारक, रकम और बैंक का रिकॉर्ड
• नकद था या संपत्ति; संपत्ति के लिए तारीखें, उचित बाज़ार मूल्य का आधार और कंपनी का आधार
• कंपनी के शासी दस्तावेज़ों में जो लिखित मंज़ूरी माँगी गई हो
• शेयरधारक के अनुसार चलता लेजर, हर K-1, और पिछले साल के Schedule L और M-2

रिटर्न की किसी मद का समर्थन करने वाले रिकॉर्ड आम तौर पर 3 वर्ष तक रखें, जो हर शेयरधारक के रिटर्न की देय तारीख़ या फ़ाइलिंग, जो बाद की हो, उससे गिना जाता है। संपत्ति में कंपनी का आधार जाँचने वाले रिकॉर्ड तब तक रखें जब तक मूल या बदली हुई संपत्ति का आधार निकालने के लिए ज़रूरत हो (Form 1120-S के निर्देश)। वितरण का लेजर, हर K-1 और पिछले Schedule L और M-2 आगे चलने वाली शेष राशियों में जाते हैं, इसलिए इनकी ज़रूरत ज़्यादा समय तक पड़ सकती है: निर्देश कहते हैं कि कंपनी के रिकॉर्ड तब तक रखें जब तक Internal Revenue Code के किसी प्रावधान के लिए उनकी ज़रूरत हो सकती है। हर शेयरधारक शेयर का आधार निकालने की जानकारी रखने के लिए ज़िम्मेदार है।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं, और US डॉलर में हैं।

मासिक वितरण

जिस स्वामी को पेरोल के ज़रिए पहले से वेतन मिलता है, वह S corporation से हर महीने $5,000 का वितरण भी लेता है। हर महीने बहीखाते में शेयरधारक वितरण $5,000 डेबिट और नकद $5,000 क्रेडिट होता है, यानी कुल बारह एंट्री। वर्षांत पर $60,000 संचित लाभ में बंद हो जाते हैं। लाभ-हानि विवरण वही रहता है जो वितरण न होने पर होता।

मुनाफ़े से बड़े वितरण

एक स्वामी वाली S corporation $50,000 कमाती है और $80,000 बाँटती है। संचित लाभ $30,000 घटता है। अगर साल की शुरुआत $20,000 से हुई थी, तो अंत में यह ऋणात्मक $10,000 रहता है ($20,000 जमा $50,000 आय, घटा $80,000 वितरण)। कर का जवाब शेयर के आधार से निकलता है, यह मानकर कि C corporation के वर्षों की कोई संचित कमाई और मुनाफ़ा नहीं है। साल की $50,000 की आय वितरण परखने से पहले आधार बढ़ाती है। अगर स्वामी ने साल की शुरुआत $50,000 के आधार से की थी, तो उस आय के बाद आधार $100,000 है और $80,000 कर-मुक्त हैं। अगर स्वामी के पास शुरू में कोई आधार नहीं था (बहीखाते और कर के आँकड़े अलग हो सकते हैं), तो उस आय के बाद आधार $50,000 है: $50,000 कर-मुक्त है और बाकी $30,000 पूँजीगत लाभ है। दोनों स्थितियों में संचित लाभ नकारात्मक रहता है।

दो शेयरधारक, 60/40

दो शेयरधारकों के पास 60 प्रतिशत और 40 प्रतिशत हैं। $10,000 का वितरण $6,000 और $4,000 के रूप में दर्ज होता है। अगर हर किसी को $5,000 मिलें, तो रकमें स्वामित्व के अनुसार नहीं रहतीं, और रिटर्न से पहले कर तैयारकर्ता को उनकी समीक्षा करनी होगी।

आपके मामले में अलग है?

• आपके वितरण मुनाफ़े से ज़्यादा, असमान या बिना पेरोल के दिए गए, या तुलन पत्र पिछले साल के Schedule L से नहीं मिलता: एंट्री दोबारा कैसे बनाएँ, हर स्वामी का आधार और संचित समायोजन खाता असल में क्या हैं, और भरे हुए रिटर्न को संशोधित करना पड़ेगा या नहीं, ये पेशेवर सवाल हैं। देखें S corporation बहीखाता सहायता और कंपनी कर सहायता।
• वितरण स्वामित्व के अनुसार नहीं हुए, या आपने पेरोल चलाए बिना लिए: देखें S corporation के असमान वितरण और S corporation का पेरोल कभी चला ही नहीं।
• आपने अपने आधार से ज़्यादा लिया, या आपको अपना आधार निकलवाना है: देखें आधार से ज़्यादा वितरण और S corporation शेयरधारक का आधार।
• कंपनी ने आपके निजी बिल या कर चुकाए: देखें S corporation द्वारा निजी खर्च चुकाना।
• बहीखाता कई महीने पीछे है, या आप पूरा बहीखाता रखवाना चाहते हैं: देखें S corporation का बकाया बहीखाता और S corporation बहीखाता।
• कंपनी पहले C corporation थी, या किसी LLC ने अभी S दर्जा चुना है: देखें C corporation से S corporation में बदलना और S चुनाव के बाद का बहीखाता।
• आप S corporation नहीं, LLC या एकल स्वामी हैं: देखें स्वामी की निकासी दर्ज करना।
• कोई स्वामी कनाडा में रहता है: देखें कनाडा में रहने वाला US S corporation का स्वामी।