ميزانية Schedule L في النموذج ⁦1120-S⁩ لا تتوازن: الحلول

لماذا لا تتوازن الميزانية العمومية (Schedule L) في النموذج ⁦1120-S⁩؟

Schedule L هو الميزانية العمومية للشركة بحسب دفاترها، وتقول التعليمات إنه يجب أن يتفق مع دفاتر الشركة وسجلاتها. وتتوازن الميزانية عندما يساوي إجمالي الأصول (السطر 15) إجمالي الخصوم وحقوق المساهمين (السطر 27)، في عمود الإجمالي لبداية السنة (b) وعمود الإجمالي لنهاية السنة (d) من النموذج. وعندما لا يتوازن النموذج، يكون السبب عادةً في الدفاتر أو في طريقة نقلها إلى النموذج. وإجبار النموذج على التوازن لا يصلح أيًا منهما. وأرقام السطور تتبع أحدث نموذج منشور؛ فقارنها بنموذج سنتك الضريبية.

افحص بهذا الترتيب:

ثم اقرأ حجم الفرق (حساب مسك دفاتر، وليس قاعدة من IRS). الفرق المساوي لمبلغ واحد يشير إلى قيد من جانب واحد أو حساب متروك خارج النموذج؛ والفرق الذي يساوي ضعف مبلغ يشير إلى قيد رُحّل إلى الجانب الخاطئ؛ والفرق الذي هو من مضاعفات التسعة يشير غالبًا إلى أرقام انقلب ترتيبها.

الحالة ليست بسيطة عندما:

• يتجاوز الفرق التقريب ولا يمكن تتبعه إلى قيود محددة.
• لا تتطابق الأرصدة الختامية للسنة الماضية مع الأرصدة الافتتاحية لهذه السنة.
• قد يكون إقرار السنة الماضية قُدّم بمبلغ تسوية قسري (plug)، وهو قيد أُدخل فقط لإجبار المجاميع على الاتفاق.
• تغطي الدفاتر أكثر من سنة ولم تُسوَّ الحسابات المصرفية قط.
• لا يمكن ربط قرض مساهم أو توزيع أو دفعة شخصية بمستند.
• انتهى اختيار وضع شركة S أثناء السنة. تقول التعليمات إن الميزانية العمومية في نهاية السنة يجب أن تتفق عادةً مع الدفاتر في نهاية السنة القصيرة كشركة C، أو في نهاية السنة القصيرة كشركة S إذا قدّمت الشركة اختيار المادة ⁦1362(e)(3)⁩: وهو بيان يُقدَّم مع إقرار السنة القصيرة كشركة C، بموافقة موقّعة من كل من كان مساهمًا خلال السنة القصيرة كشركة S أو في اليوم الأول من السنة القصيرة كشركة C.

قد تعني هذه الحالات أن إقرارًا سابقًا يحتاج إلى تصحيح، وليس دفاتر هذه السنة فقط.

اجمع ما يلي:

• النموذج ⁦1120-S⁩ المقدّم للسنة الماضية، بما فيه Schedule L وSchedule ⁦M-1⁩ وSchedule ⁦M-2⁩ ونماذج ⁦K-1⁩
• ميزان المراجعة في نهاية السنة لكل سنة معنية
• تسويات الحسابات المصرفية والبطاقات لكل حساب
• دفتر قروض المساهمين ودفتر التوزيعات
• Schedule L كما طبعه برنامج الإقرارات، مع خريطة حساباته

هل يجب على شركة S إكمال Schedule L أصلًا؟

لا، إذا أجابت بنعم عن Schedule B، السؤال 11: يجب أن يكون إجمالي الإيرادات وإجمالي الأصول في نهاية السنة أقل كلٌّ منهما من 250,000 دولار، وعندها يذكر النموذج أن الشركة غير ملزمة بإكمال Schedule L وSchedule ⁦M-1⁩. وتفترض هذه الصفحة أن الشركة تكمل Schedule L. ولمعرفة من يجب عليه إكماله، وما الذي يُحتسب ضمن إجمالي الإيرادات، وكيف يُعدّ، راجع الميزانية العمومية Schedule L في إقرار الشركة.

ما السطر 12 في النموذج ⁦1120-S⁩؟

يتوقف ذلك على الصفحة. في Schedule L، السطر 12 هو الأرض، صافية من أي إطفاء. وفي الصفحة 1، السطر 12 هو الضرائب والرخص، وهو خصم. وفي Schedule K، السطور من 12a إلى 12e خصومات تُحوَّل إلى المساهمين، وفي Schedule B يسأل السؤال 12 عن دين غير المساهمين الملغى أو المخفض (النموذج). والميزانية العمومية التي لا تتوازن تخص Schedule L، لذلك اقرأ اسم الجدول قبل رقم السطر.

هل يطابق عمود بداية السنة عمود نهاية السنة الماضية؟

نعم. يجب أن يساوي العمود (b) في Schedule L لهذه السنة العمود (d) للسنة الماضية، سطرًا بسطر، لأن بداية سنة ضريبية هي نهاية السنة السابقة. وتعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ الخاصة بـ Schedule L لا تذكر هذه القاعدة. أما تعليمات الشركات التي تقدّم Schedule M-3 فتذكرها: يجب عادةً أن يساوي إجمالي الأصول الافتتاحي الإجمالي الختامي للسنة السابقة، وكل بند مختلف يحتاج إلى بيان مرفق. ولا تُعطى الشركات الأخرى هذه القاعدة بنصها، لكن ميزانيتي السنتين تأتيان من الدفاتر نفسها.

في السنة الأولى للشركة لا يوجد Schedule L سابق؛ ويجب أن يتفق العمود الافتتاحي مع الدفاتر في بداية السنة. وبالنسبة إلى نشاط تجاري كان موجودًا قبل الاختيار، راجع الدفاتر بعد اختيار وضع شركة S.

ضع العمود (d) المقدّم للسنة الماضية بجانب العمود (b) لهذه السنة وعلّم كل سطر مختلف. والأسباب المعتادة:

• أُعيد تشغيل الدفاتر في ملف جديد أو برنامج جديد، وأُدخلت الأرصدة الافتتاحية يدويًا من تقرير قديم. راجع الأرصدة الافتتاحية بعد تغيير المحاسب وOpening Balance Equity.
• أُدخلت قيود بعد إقفال الدفاتر، أو عُدّلت سنة مقفلة، فلم تعد الدفاتر تطابق الإقرار المقدّم.
• بدّل الملف الجديد بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق المحاسبي، فأضاف ذمم مدينة ودائنة أو أزالها عند البداية. وتتبع الميزانية العمومية الطريقة المحاسبية التي تستخدمها الدفاتر بانتظام. وتغيير الطريقة المستخدمة للإقرار خطوة منفصلة تحتاج عادةً إلى موافقة IRS، وتُطلب عادةً بالنموذج 3115.

قبل ترحيل أي تصحيح، تأكد من أن Schedule L المقدّم للسنة الماضية كان متفقًا مع دفاتر السنة الماضية (راجع القسم الأخير عن الإقرار المقدّم بمبلغ تسوية قسري). فإذا كان متفقًا، فالتصحيح المعتاد قيد مؤرخ في اليوم الأول من هذه السنة ينقل كل حساب مختلف إلى رصيده المقدّم، مع ترحيل الجانب الآخر إلى الأرباح المحتجزة الافتتاحية، لا إلى الدخل أو المصروف، حتى لا يتغير دخل هذه السنة. وإذا لم يكن متفقًا، فعالج الإقرار السابق أولًا؛ لأن قيدًا افتتاحيًا سينقل الخطأ إلى السنة التالية. ولا تعدّل سنة مقفلة بصمت. وللاطلاع على الطريقة العامة، راجع الأرباح المحتجزة التي لا تطابق إقرار السنة الماضية.

ما الذي يدخل في كل سطر من حقوق الملكية في Schedule L؟

في Schedule L خمسة أسطر لحقوق الملكية، وتوزيعات المالك ليست من بينها. والاختيار بين السطرين 22 و23 ممارسة مسك دفاتر؛ ولا تعرّفهما تعليمات IRS.

تخفض التوزيعات حقوق الملكية في الدفاتر. وفي الإقرار تظهر في Schedule K، السطر 16d، وفي نموذج ⁦K-1⁩ لكل مساهم (الخانة 16، الرمز D)، لا في Schedule L (التعليمات). أما توزيعات الأرباح المدفوعة من الأرباح والإيرادات المتراكمة (E&P) فتُدرج بدلًا من ذلك في Schedule K، السطر 17c والنموذج ⁦1099-DIV⁩، لا في ⁦K-1⁩. وللاطلاع على القيود، راجع تسجيل توزيعات شركة S.

هل تتطابق الأرباح المحتجزة في Schedule L مع حساب التسويات المتراكمة؟

ليس بالضرورة. الأرباح المحتجزة (Schedule L، السطر 24) رقم من الدفاتر، والفرق بينها وبين حساب التسويات المتراكمة (AAA؛ Schedule M-2، العمود (a)) متوقع، فلا تُجبرهما على الاتفاق. وحساب AAA حساب ضريبي يعكس عادةً صافي الدخل المتراكم غير الموزع للشركة، بموجب قواعد في التعليمات.

ما يجب أن يتطابق هو كل حساب مع سنته السابقة: الأرباح المحتجزة مع Schedule L للسنة الماضية، وحساب AAA مع الرصيد الختامي في Schedule M-2 للسنة الماضية. وأي انقطاع في أي منهما يحتاج إلى سبب موثق، مثل إقرار مصحح؛ وإلا فاشتبه في الدفاتر.

والأرباح المحتجزة ليست أيضًا أساس الأسهم. تقول IRS إن تتبع أساس الأسهم والدين مسؤولية المساهم لا الشركة. راجع أساس المساهم في شركة S.

هل تتفق قروض المساهمين في Schedule L مع نموذج ⁦K-1⁩ والدفاتر؟

نعم. السطر 19 في Schedule L، قروض من المساهمين، يجب أن يتسق عادةً مع مجموع المبالغ في نماذج ⁦K-1⁩. ويبيّن البند I في ⁦K-1⁩ الدين الذي تدين به الشركة مباشرةً لكل مساهم في بداية السنة ونهايتها. ويستبعد الدين الذي يكون المساهم فيه مقترضًا مشاركًا أو ضامنًا فقط لدين على مستوى الشركة، ويستبعد الدين بين الشركات.

رحّل الدفتر لكل مساهم: الرصيد الافتتاحي، زائد القروض الجديدة، ناقص السداد، يساوي الرصيد الختامي. وتظهر المبالغ المسددة أيضًا في Schedule K، السطر 16e، وفي نموذج ⁦K-1⁩ (الخانة 16، الرمز E).

تخطئ القروض بثلاث طرق:

• سُجّلت إيداعات المساهم كمبيعات، فالسطر 19 فارغ والدخل مبالغ فيه.
• سُجّل سداد كمصروف أو كتوزيع.
• سُجّل قرض مصرفي ضمنه المساهم فقط كقرض مساهم.

السطر 7، قروض إلى المساهمين، يسير في الاتجاه الآخر: مال أقرضته الشركة لمالك. راجع القروض إلى المساهمين في الميزانية العمومية وقروض المساهمين إلى شركة S.

هل يتفق صافي الدخل حسب الدفاتر مع Schedule K وSchedule ⁦M-1⁩؟

صافي الدخل حسب الدفاتر هو السطر 1 في Schedule M-1، ويجب أن ينتهي ⁦M-1⁩ إلى المبلغ في Schedule K، السطر 18. وتقول التعليمات إن السطر 18 يجب أن يساوي Schedule M-1، السطر 8، أو Schedule M-3، الجزء II، السطر 26، العمود (d). والشركة التي بلغ إجمالي أصولها 10,000,000 دولار أو أكثر في آخر يوم من السنة الضريبية تقدّم Schedule M-3 بدلًا منه؛ والخطوات أدناه تصف Schedule M-1.

فحصان يستخدمان صافي دخل الدفاتر نفسه:

1. ترحيل الأرباح المحتجزة. يجب أن تساوي الأرباح المحتجزة الختامية الأرباح المحتجزة الافتتاحية، زائد صافي الدخل حسب الدفاتر، ناقص كل التوزيعات (توزيعات ⁦K-1⁩ زائد أي توزيعات أرباح في السطر 17c، مع أن السطر 16d يقيّم الممتلكات التي ارتفعت قيمتها وتم توزيعها بقيمتها السوقية العادلة، وقد لا تفعل الدفاتر ذلك)، زائد أو ناقص أي قيد رُحّل مباشرةً إلى حقوق الملكية. وهذا حساب مسك دفاتر، وليس معادلة من IRS.
2. Schedule M-1. ابدأ من السطر 1، صافي الدخل حسب الدفاتر. أضف بنود السطرين 2 و3 (مثل إهلاك الدفاتر غير المخصوم في الإقرار، والسفر والترفيه غير القابلين للخصم). اطرح بنود السطرين 5 و6 (مثل الفوائد المعفاة من الضريبة، والإهلاك الضريبي غير المحمّل على دخل الدفاتر). ويجب أن تساوي النتيجة، السطر 8، Schedule K، السطر 18 (النموذج).

كل فرق بين دخل الدفاتر والسطر 18 يجب أن يكون بندًا مدرجًا. والمبلغ المتبقي يعني أن بندًا ناقص في Schedule M-1، أو أن دخل الدفاتر أو دخل الإقرار خاطئ. كما يجب أن يساوي إجمالي الأصول في الصفحة 1، البند F، السطر 15 من Schedule L، العمود (d)، عندما يكون Schedule L مطلوبًا (التعليمات). وللاطلاع على كيفية انتقال الدفاتر إلى الإقرار، راجع من الدفاتر إلى إقرار النشاط التجاري.

أي أخطاء في مسك الدفاتر تسبب الفرق؟

مشكلتان متشابهتان. النموذج الذي لا يتوازن (السطر 15 يختلف عن السطر 27) سببه قيد من جانب واحد أو حساب متروك خارج النموذج أو خطأ في الربط (الخطوة 1 أعلاه). والنموذج الذي يتوازن لكنه لا يتطابق سببه قيد متوازن في حساب خاطئ. والصف الأخير أدناه وحده يخلّ بتوازن النموذج؛ أما الباقي فيكسر الاتفاق مع السنة السابقة.

هل من الآمن إجبار الميزانية على التوازن بسطر تسويات حقوق المساهمين؟

لا. السطر 25 مخصص لتسويات حقوق الملكية مثل الأمثلة الواردة في التعليمات، والفرق الناتج عن خطأ في الدفاتر ليس منها. وتقدم تعليمات السطر 25 أمثلة مثل المكاسب والخسائر غير المحققة في الأوراق المالية «المتاحة للبيع» وتسويات ترجمة العملات الأجنبية. كما يطلب النموذج بيانًا مرفقًا.

مبلغ التسوية القسري يترك النموذج والدفاتر مختلفين:

• يجب أن تتفق الميزانية العمومية مع الدفاتر والسجلات، والدفاتر لا تتضمن مبلغ التسوية.
• يوقّع مسؤول تنفيذي الإقرار تحت طائلة عقوبات شهادة الزور، مقرًّا بأنه صحيح وصادق وكامل بحسب علمه واعتقاده.
• وقد ينتقل مبلغ التسوية إلى السنوات التالية. فإذا بدأ العمود الافتتاحي للسنة القادمة من الرقم المعدَّل قسرًا، يعود الفرق، وتبقى مبالغ ⁦K-1⁩ المبنية على الخطأ نفسه خاطئة حتى يُكتشف الخطأ.

والأرباح المحتجزة في السطر 24 ليست موضعًا لإيقاف الفرق فيه أيضًا. ابحث عن القيد بدلًا من ذلك.

ماذا لو قُدّم إقرار السنة الماضية بمبلغ تسوية قسري أو بأرصدة مختلفة؟

اعرف أولًا ما الذي قُدّم. قارن Schedule L للسنة الماضية، العمود (d)، بأرصدة الدفاتر الختامية لتلك السنة. فإذا اختلفت، فميزانية السنة الماضية لم تتفق مع الدفاتر.

تذكر التعليمات طريقة واحدة لتصحيح إقرار مقدّم: تقديم النموذج ⁦1120-S⁩ معدّلًا، ووضع علامة في الخانة ⁦H(4)⁩، وإرفاق بيان برقم سطر كل بند معدّل، والمبلغ أو المعالجة الصحيحة، والسبب. وإذا كانت معلومات ⁦K-1⁩ خاطئة، فيُرسل نموذج ⁦K-1⁩ معدّل إلى كل مساهم متأثر معه. وقد يتعرض نموذج ⁦K-1⁩ الذي يتضمن معلومات غير صحيحة لغرامة تصل إلى 340 دولارًا لكل ⁦K-1⁩ في حالة الإخفاق العادي، ما لم يوجد سبب معقول (التعليمات).

ولا تذكر تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ هل يجب تعديل خطأ محصور في الميزانية العمومية أم يجوز شرحه في الإقرار التالي. ويتوقف هذا القرار على الوقائع، ومنها هل كان الدخل أو التوزيعات أو القروض أو مبالغ ⁦K-1⁩ خاطئة أيضًا. احسم الأمر قبل تقديم إقرار السنة الجديدة، ليتسق العمود الافتتاحي مع أي اتجاه تنتهي إليه. راجع تصحيح إقرار نشاط تجاري مقدّم.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية، بالدولار الأمريكي.

توزيعات سُجّلت كمصروف

تُظهر دفاتر شركة S لمالك واحد صافي دخل قدره 88,000 دولار أمريكي. ويُظهر الإقرار دخلًا قدره 100,000 دولار أمريكي، ويُظهر نموذج ⁦K-1⁩ توزيعًا قدره 12,000 دولار أمريكي ليس في الدفتر. أخذ المالك 12,000 دولار أمريكي خلال السنة وصنّفه مسؤول مسك الدفاتر «مصروف المالك». فاختلفت الدفاتر والإقرار الآن في الدخل وفي التوزيعات بالمبلغ نفسه، وترحيل الأرباح المحتجزة (الافتتاحية، زائد صافي دخل الدفاتر، ناقص توزيعات ⁦K-1⁩) خاطئ بمقدار 12,000 دولار أمريكي. ويظل Schedule L متوازنًا هنا؛ فالخطأ في الدخل والتوزيعات. وإذا كانت الدفعة توزيعًا للمالك، فستنقل الدفاتر 12,000 دولار أمريكي من المصروف إلى التوزيعات. فيصبح صافي دخل الدفاتر 100,000 دولار أمريكي مطابقًا للإقرار، ولا تتغير الأرباح المحتجزة الختامية. وإذا كانت أجرًا عن عمل، فهي أجور، وهي مسألة رواتب تُحسم أولًا.

الأرباح المحتجزة الافتتاحية خاطئة بمقدار 15,000 دولار أمريكي

تُظهر الدفاتر أرباحًا محتجزة في بداية السنة قدرها 40,000 دولار أمريكي. ويُظهر Schedule L المقدّم للسنة الماضية، السطر 24، العمود (d)، 55,000 دولار أمريكي. نُقلت الدفاتر إلى برنامج جديد، وأُدخل الرصيد الافتتاحي يدويًا من تقرير أُعدّ قبل قيود نهاية السنة التي أجراها معدّ الإقرارات. ويُتتبع الفرق البالغ 15,000 دولار أمريكي عبر قيود التسوية الأخيرة في أوراق عمل السنة الماضية. فإذا فسّرته، وكان الإقرار المقدّم للسنة الماضية متفقًا مع الدفاتر، فيمكن ترحيل صافي أثرها مقابل الأرباح المحتجزة الافتتاحية في قيد مؤرخ في اليوم الأول من هذه السنة، لتطابق الأرصدة الافتتاحية ما قُدّم. وإذا لم تفسّره، أو بُني الإقرار المقدّم على الرقم الآخر، فتحتاج ميزانية السنة الماضية إلى نظرة ثانية قبل تقديم هذا الإقرار.

قرض مساهم سُجّل كمبيعات

يودع مساهم 30,000 دولار أمريكي في حساب الشركة لتغطية ربع ضعيف، ويصنّفها مسؤول مسك الدفاتر كمبيعات. فيكون صافي دخل الدفاتر مبالغًا فيه بمقدار 30,000 دولار أمريكي، ولا يُظهر السطر 19 في Schedule L قرضًا، بينما يُظهر سند القرض و⁦K-1⁩ مبلغ 30,000 دولار أمريكي. فإذا كانت الإيداعات قرضًا حقيقيًا، فأعد تصنيفها من المبيعات إلى قروض من المساهمين؛ وإذا كانت مساهمة في رأس المال، فتذهب بدلًا من ذلك إلى رأس المال المدفوع. ولأن الدخل كان مبالغًا فيه، فقد يحتاج إقرار قُدّم بالفعل على هذه الدفاتر إلى تصحيح.

هل وضعك مختلف؟

• الفرق أكبر من التقريب، أو لا تتطابق الأرصدة الختامية للسنة الماضية مع الأرصدة الافتتاحية لهذه السنة، أو قُدّم إقرار السنة الماضية بمبلغ تسوية قسري: وهل تحتاج الدفاتر إلى تنظيف أو يحتاج إقرار سابق إلى تصحيح، وأي السنوات يجب إعادة بنائها قبل تقديم هذا الإقرار، يتوقف على سجلاتك. راجع مساعدة في ضرائب الشركات.
• الدفاتر متأخرة بأشهر أو سنوات، أو مرّ إنفاق شخصي عبر حساب الشركة: راجع دفاتر شركة S المتأخرة ومساعدة في مسك الدفاتر.
• الإقرار قُدّم بالفعل والخطأ فيه: راجع تصحيح إقرار نشاط تجاري مقدّم.
• يحين الموعد النهائي قبل أن تتطابق الدفاتر: النموذج ⁦1120-S⁩ المتأخر، أو الذي يغفل معلومات مطلوبة، قد يكلف الشركة 260 دولارًا لكل مساهم عن كل شهر أو جزء من شهر، بحد أقصى 12 شهرًا، حتى لو لم تكن هناك ضريبة مستحقة، ما لم يوجد سبب معقول (المادة 6699). ويجب تقديم التمديد بالنموذج 7004 في موعد أقصاه الموعد النهائي المعتاد، وهو 15 مارس لشركة سنتها تقويمية. راجع تمديد عندما لا تكون الدفاتر جاهزة.
• أقرض مساهم الشركة، أو أقرضت الشركة مساهمًا: راجع قروض المساهمين إلى شركة S والقروض إلى المساهمين في الميزانية العمومية.
• قد تكون التوزيعات تجاوزت الأساس: راجع التوزيعات التي تتجاوز الأساس.
• تعدّ الإقرار بنفسك: راجع تقديم إقرار شركة S بنفسك.
• كانت الشركة شركة C سابقًا: ميزانيتها العمومية السابقة في النموذج 1120، لا النموذج ⁦1120-S⁩. راجع تحويل شركة C إلى شركة S.