מאזן טופס ⁦1120-S⁩ (Schedule L) לא מתאזן: איך מתקנים

למה המאזן בטופס ⁦1120-S⁩ (Schedule L) לא מתאזן?

Schedule L הוא המאזן של החברה לפי הספרים שלה, וההוראות אומרות שהוא צריך להתאים לספרים ולרשומות של החברה. הוא מתאזן כשסך הנכסים (שורה 15) שווה לסך ההתחייבויות וההון העצמי של בעלי המניות (שורה 27), בעמודת הסך בתחילת השנה (b) ובעמודת הסך בסוף השנה (d) בטופס. כשהטופס אינו מתאזן, הסיבה היא בדרך כלל הספרים, או האופן שבו הם הועברו לטופס. כפיית איזון בטופס אינה מתקנת אף אחד מהם. מספרי השורות לפי הטופס האחרון שפורסם; בדקו אותם מול הטופס של שנת המס שלכם.

בדקו בסדר הזה:

אחר כך קראו את גודל הפער (חשבון של הנהלת חשבונות, לא כלל של IRS). פער השווה לסכום אחד מצביע על רישום חד-צדדי או על חשבון שהושמט מהטופס; פער כפול מסכום, על רישום שנרשם בצד הלא נכון; ופער שהוא כפולה של תשע, לעיתים קרובות על ספרות שהוחלפו.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• הפער גדול מעיגול ואי אפשר לאתר אותו לרישומים מסוימים.
• יתרות הסגירה של השנה שעברה אינן תואמות את יתרות הפתיחה של השנה.
• ייתכן שהדוח של השנה שעברה הוגש עם סכום מאזן מלאכותי (plug), רישום שנעשה רק כדי לכפות על הסכומים להתאים.
• הספרים מכסים יותר משנה אחת וחשבונות הבנק מעולם לא הותאמו.
• אי אפשר לקשר הלוואת בעל מניות, חלוקה או תשלום אישי למסמך.
• בחירת S הסתיימה במהלך השנה. ההוראות אומרות שהמאזן לסוף השנה צריך להתאים בדרך כלל לספרים בסוף תקופת C הקצרה, או בסוף תקופת S הקצרה אם החברה ביצעה את הבחירה לפי סעיף ⁦1362(e)(3)⁩: הצהרה שמוגשת עם הדוח של תקופת C הקצרה, עם הסכמה חתומה של כל מי שהיה בעל מניות בתקופת S הקצרה או ביום הראשון של תקופת C הקצרה.

אלה עשויים להעיד שצריך לתקן דוח קודם, ולא רק את ספרי השנה הנוכחית.

אספו:

• טופס ⁦1120-S⁩ שהוגש בשנה שעברה, כולל Schedule L, ⁦M-1⁩ ו-⁠⁦M-2⁩ וטפסי ⁦K-1⁩
• מאזן בוחן לסוף השנה לכל שנה שבשאלה
• התאמות בנק וכרטיס אשראי לכל חשבון
• ספר הלוואות בעלי המניות וספר החלוקות
• Schedule L כפי שתוכנת הדוחות הדפיסה אותו, עם מיפוי החשבונות שלה

האם חברת S חייבת בכלל למלא Schedule L?

לא, אם היא עונה “כן” על שאלה 11 ב-⁠Schedule B: סך התקבולים וסך הנכסים בסוף השנה חייבים להיות כל אחד מתחת ל-⁠⁦$250,000⁩, והטופס אומר אז שהחברה אינה חייבת למלא Schedule L ו-⁠⁦M-1⁩. העמוד הזה מניח שהחברה ממלאת Schedule L. מי חייב למלא אותו, מה נחשב לתקבולים ואיך מפיקים אותו, ראו מאזן Schedule L בדוח של חברה.

מהי שורה 12 בטופס ⁦1120-S⁩?

זה תלוי בעמוד. ב-⁠Schedule L, שורה 12 היא קרקע, נטו אחרי הפחתות. בעמוד 1, שורה 12 היא מסים ורישיונות, ניכוי. ב-⁠Schedule K, שורות 12a עד 12e הן ניכויים שמועברים לבעלי המניות, ו-⁠Schedule B, שאלה 12 שואלת על חוב של מי שאינו בעל מניות שבוטל או הופחת (הטופס). מאזן שאינו מתאזן נוגע ל-⁠Schedule L, ולכן קראו את שם הנספח לפני מספר השורה.

האם עמודת תחילת השנה תואמת את עמודת הסוף של השנה שעברה?

כן. עמודה (b) של Schedule L השנה צריכה להיות שווה לעמודה (d) של השנה שעברה, שורה אחר שורה, כי תחילת שנת מס אחת היא סוף הקודמת. הוראות טופס ⁦1120-S⁩ ל-⁠Schedule L אינן קובעות את הכלל הזה. ההוראות לחברות שמגישות Schedule M-3 כן קובעות: סך הנכסים בפתיחה חייב בדרך כלל להיות שווה לסגירה של השנה הקודמת, וכל פריט שונה דורש הצהרה מצורפת. לחברות אחרות לא ניתן הכלל המדויק הזה, אך המאזנים של שתי השנים באים מאותם ספרים.

בשנה הראשונה של חברה אין Schedule L קודם; עמודת הפתיחה צריכה להתאים לספרים בתחילת השנה. לעסק שהתקיים לפני הבחירה, ראו ספרים אחרי בחירה בחברת S.

הציבו את עמודה (d) שהוגשה בשנה שעברה ליד עמודה (b) של השנה, וסמנו כל שורה שונה. הסיבות הרגילות:

• הספרים התחילו מחדש בקובץ חדש או בתוכנה חדשה, ויתרות הפתיחה הוקלדו מדוח ישן. ראו יתרות פתיחה אחרי החלפת רואה חשבון ואת Opening Balance Equity.
• נעשו רישומים אחרי סגירת הספרים, או שנערכה שנה סגורה, ולכן הספרים כבר אינם תואמים את הדוח שהוגש.
• הקובץ החדש עבר בין שיטת מזומן לשיטת צבירה, מה שמוסיף או מסיר חייבים וזכאים בתחילת התקופה. המאזן עוקב אחר שיטת החשבונאות שהספרים משתמשים בה באופן קבוע. שינוי בשיטה שבה משתמשים בדוח הוא צעד נפרד שדורש בדרך כלל אישור IRS, ובדרך כלל מבקשים אותו בטופס 3115.

לפני רישום תיקון, ודאו ש-⁠Schedule L שהוגש בשנה שעברה התאים לספרים של אותה שנה (ראו הסעיף האחרון על דוח עם סכום מלאכותי). אם התאים, התיקון הרגיל הוא רישום מתוארך ליום הראשון של השנה הזו, שמעביר כל חשבון שונה ליתרה שהוגשה, כשהצד השני נרשם לעודפי הפתיחה, לא להכנסה או להוצאה, כך שההכנסה של השנה הזו אינה משתנה. אם לא התאים, הסדירו קודם את הדוח הקודם; רישום פתיחה היה מעביר את הטעות קדימה. אל תערכו בשקט שנה סגורה. לשיטה הכללית ראו עודפים שאינם תואמים את הדוח של השנה שעברה.

מה שייך בכל שורת הון עצמי ב-⁠Schedule L?

ל-⁠Schedule L יש חמש שורות הון עצמי, וחלוקות לבעלים אינן אחת מהן. הבחירה בין שורות 22 ו-⁠23 היא נוהג של הנהלת חשבונות; הוראות IRS אינן מגדירות אותן.

חלוקות מקטינות את ההון העצמי בספרים. בדוח הן מופיעות ב-⁠Schedule K, שורה 16d, ובכל ⁦K-1⁩ של בעל מניות (תיבה 16, קוד D), לא ב-⁠Schedule L (ההוראות). דיבידנדים ששולמו מרווחים והכנסות מצטברים (earnings and profits) נרשמים במקום זאת ב-⁠Schedule K, שורה 17c ובטופס ⁦1099-DIV⁩, לא ב-⁠⁦K-1⁩. לרישומים ראו רישום חלוקות של חברת S.

האם העודפים ב-⁠Schedule L תואמים את חשבון ההתאמות המצטברות?

לא בהכרח. עודפים (Schedule L, שורה 24) הם מספר של הספרים, והפרש מחשבון ההתאמות המצטברות (AAA; Schedule M-2, עמודה (a)) צפוי, ולכן אל תכפו עליהם להתאים. ה-⁠AAA הוא חשבון מס שמשקף בדרך כלל את ההכנסה הנקייה המצטברת שלא חולקה של החברה, לפי כללים בהוראות.

מה שחייב להתיישב הוא כל חשבון מול השנה הקודמת שלו: העודפים מול Schedule L של השנה שעברה, וה-⁠AAA מול יתרת הסגירה ב-⁠Schedule ⁦M-2⁩ של השנה שעברה. שבר בכל אחד מהם דורש סיבה מתועדת, כמו דוח מתוקן; אחרת חשדו בספרים.

עודפים גם אינם בסיס מניות. IRS אומר שמעקב אחר בסיס מניות וחוב הוא באחריות בעל המניות, לא החברה. ראו בסיס של בעל מניות בחברת S.

האם הלוואות מבעלי מניות ב-⁠Schedule L תואמות את ה-⁠⁦K-1⁩ ואת הספרים?

כן. Schedule L, שורה 19, הלוואות מבעלי מניות, אמורה בדרך כלל להתיישב עם סכום הסכומים ב-⁠⁦K-1⁩. פריט I ב-⁠⁦K-1⁩ מדווח על החוב שהחברה חייבת ישירות לכל בעל מניות בתחילת השנה ובסופה. הוא אינו כולל חוב שבו בעל המניות הוא רק לווה שותף או ערב לחוב ברמת החברה, ואינו כולל חוב בין חברות קשורות.

גלגלו את הספר קדימה לכל בעל מניות: יתרת פתיחה, ועוד הלוואות חדשות, פחות החזרים, שווה יתרת סגירה. החזרים מופיעים גם ב-⁠Schedule K, שורה 16e, וב-⁠⁦K-1⁩ (תיבה 16, קוד E).

הלוואות משתבשות בשלוש דרכים:

• הפקדה של בעל מניות נרשמה כמכירות, ולכן שורה 19 ריקה וההכנסה מנופחת.
• החזר נרשם כהוצאה או כחלוקה.
• הלוואת בנק שבעל המניות רק ערב לה נרשמה כהלוואת בעל מניות.

שורה 7, הלוואות לבעלי מניות, פועלת בכיוון ההפוך: כסף שהחברה הלוותה לבעלים. ראו הלוואות לבעלי מניות במאזן והלוואות בעלי מניות לחברת S.

האם הרווח הנקי לפי הספרים תואם ל-⁠Schedule K ול-⁠Schedule ⁦M-1⁩?

הרווח הנקי לפי הספרים הוא שורה 1 של Schedule M-1, וה-⁠⁦M-1⁩ חייב להסתיים בסכום שב-⁠Schedule K, שורה 18. ההוראות אומרות ששורה 18 חייבת להיות שווה ל-⁠Schedule ⁦M-1⁩, שורה 8, או ל-⁠Schedule ⁦M-3⁩, חלק II, שורה 26, עמודה (d). חברה עם סך נכסים של ⁦$10,000,000⁩ או יותר ביום האחרון של שנת המס מגישה Schedule M-3 במקום זאת; הצעדים שלהלן מתארים את Schedule M-1.

שתי בדיקות משתמשות באותו רווח נקי בספרים:

1. גלגול העודפים קדימה. עודפי הסגירה צריכים להיות שווים לעודפי הפתיחה, ועוד הרווח הנקי לפי הספרים, פחות כל החלוקות (חלוקות ⁦K-1⁩ ועוד כל דיבידנד בשורה 17c, אף ששורה 16d מעריכה רכוש מוערך שחולק לפי שווי שוק הוגן, מה שהספרים אולי לא עושים), ועוד או פחות כל רישום שנרשם ישירות להון העצמי. זה חשבון של הנהלת חשבונות, לא נוסחה של IRS.
2. Schedule M-1. התחילו בשורה 1, הרווח הנקי לפי הספרים. הוסיפו את פריטי שורות 2 ו-⁠3 (למשל פחת בספרים שלא נוכה בדוח, ונסיעות ובידור שאינם מוכרים בניכוי). הפחיתו את פריטי שורות 5 ו-⁠6 (למשל ריבית פטורה ממס, ופחת לצורכי מס שלא חויב בהכנסה שבספרים). התוצאה, שורה 8, חייבת להיות שווה ל-⁠Schedule K, שורה 18 (הטופס).

כל הפרש בין ההכנסה בספרים לשורה 18 חייב להיות פריט שמופיע ברשימה. סכום שנותר פירושו שפריט חסר ב-⁠Schedule ⁦M-1⁩, או שההכנסה בספרים או בדוח שגויה. עמוד 1, פריט F, סך הנכסים, חייב גם להיות שווה ל-⁠Schedule L, שורה 15, עמודה (d), כשנדרש Schedule L (ההוראות). איך הספרים מזינים את הדוח, ראו מהספרים לדוח המס העסקי.

אילו טעויות בהנהלת חשבונות גורמות לפער?

שתי בעיות נראות דומות. טופס שאינו מתאזן (שורה 15 שונה משורה 27) נובע מרישום חד-צדדי, מחשבון שהושמט מהטופס או משגיאת מיפוי (שלב 1 למעלה). טופס שמתאזן אך אינו מתיישב נובע מרישום מאוזן בחשבון הלא נכון. רק השורה האחרונה בטבלה שלהלן גורמת לטופס לא להתאזן; האחרות שוברות התאמה.

האם בטוח לכפות איזון בשורת ההתאמות להון העצמי של בעלי המניות?

לא. שורה 25 מיועדת להתאמות הון עצמי כמו הדוגמאות בהוראות, ופער שנגרם משגיאת ספרים אינו אחת מהן. ההוראות לשורה 25 נותנות דוגמאות כמו רווחים והפסדים שטרם מומשו בניירות ערך המוחזקים “available for sale” (זמינים למכירה) והתאמות המרת מטבע חוץ. הטופס גם מבקש הצהרה מצורפת.

סכום מלאכותי משאיר את הטופס והספרים לא מתואמים:

• המאזן צריך להתאים לספרים ולרשומות, והספרים אינם מכילים את הסכום המלאכותי.
• נושא משרה חותם על הדוח בכפוף לעונש על עדות שקר, בהצהרה שלפי מיטב הידיעה והאמונה הוא נכון, מדויק ומלא.
• הסכום המלאכותי יכול לעבור קדימה. אם עמודת הפתיחה של השנה הבאה מתחילה מהמספר שהוגדל, הפער חוזר, וסכומי ⁦K-1⁩ שנבנו על אותה שגיאה נשארים שגויים עד שהשגיאה נמצאת.

גם עודפים בשורה 24 אינם מקום לשמור את ההפרש. מצאו את הרישום במקום.

מה אם הדוח של השנה שעברה הוגש עם סכום מלאכותי או עם יתרות שונות?

קודם גלו מה הוגש. השוו את Schedule L של השנה שעברה, עמודה (d), ליתרות הסגירה בספרים לאותה שנה. אם הן שונות, המאזן של השנה שעברה לא התאים לספרים.

ההוראות נותנות דרך אחת לתקן דוח שהוגש: להגיש טופס ⁦1120-S⁩ מתוקן, לסמן את תיבה ⁦H(4)⁩, ולצרף הצהרה עם מספר השורה של כל פריט מתוקן, הסכום או הטיפול המתוקן והסיבה. אם מידע ב-⁠⁦K-1⁩ היה שגוי, ⁦K-1⁩ מתוקן נשלח לכל בעל מניות מושפע. ⁦K-1⁩ שמציג מידע שגוי יכול לגרור קנס של עד ⁦$340⁩ לכל ⁦K-1⁩ בכשל רגיל, אלא אם יש סיבה סבירה (ההוראות).

הוראות טופס ⁦1120-S⁩ אינן אומרות אם טעות שמוגבלת למאזן חייבת להיות מתוקנת או שאפשר להסביר אותה בדוח הבא. ההכרעה תלויה בעובדות, כולל אם גם הכנסה, חלוקות, הלוואות או סכומי ⁦K-1⁩ היו שגויים. הכריעו לפני הגשת הדוח של השנה החדשה, כדי שעמודת הפתיחה תהיה עקבית בכל אחד מהכיוונים. ראו תיקון דוח עסקי שהוגש.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים.

חלוקות שנרשמו כהוצאה

הספרים של חברת S עם בעלים אחד מציגים רווח נקי של ⁦US$88,000⁩. הדוח מציג הכנסה של ⁦US$100,000⁩, וה-⁠⁦K-1⁩ מציג חלוקה של ⁦US$12,000⁩ שאינה בספר. הבעלים לקח ⁦US$12,000⁩ במהלך השנה ואיש הנהלת החשבונות קידד אותה “הוצאת בעלים”. הספרים והדוח אינם תואמים בהכנסה ובחלוקות באותו סכום, וגלגול העודפים קדימה (פתיחה, ועוד רווח נקי לפי הספרים, פחות חלוקות ⁦K-1⁩) שגוי ב-⁦US$12,000⁩. Schedule L עדיין מתאזן כאן; הטעות נמצאת בהכנסה ובחלוקות. אם התשלום היה חלוקה לבעלים, הספרים יעבירו את ⁦US$12,000⁩ מהוצאה לחלוקות. הרווח הנקי לפי הספרים הופך ל-⁦US$100,000⁩, בהתאמה לדוח, ועודפי הסגירה אינם משתנים. אם זה היה תשלום על עבודה, זה שכר, שאלת שכר שיש להסדיר קודם.

עודפי הפתיחה שגויים ב-⁠⁦US$15,000⁩

הספרים מציגים עודפי פתיחה של ⁦US$40,000⁩. Schedule L שהוגש בשנה שעברה, שורה 24, עמודה (d), מציג ⁦US$55,000⁩. הספרים הועברו לתוכנה חדשה, ויתרת הפתיחה הוקלדה מדוח שהופק לפני רישומי סוף השנה של מכין הדוחות. הפער של ⁦US$15,000⁩ נבדק דרך רישומי ההתאמה האחרונים בניירות העבודה של השנה שעברה. אם הם מסבירים אותו והדוח שהוגש בשנה שעברה התאים לספרים, אפשר לרשום את השפעתם נטו כנגד עודפי הפתיחה ברישום מתוארך ביום הראשון של השנה הזו, כך שיתרות הפתיחה יתאימו למה שהוגש. אם הם לא מסבירים אותו, או שהדוח שהוגש נבנה מהמספר האחר, המאזן של השנה שעברה צריך בדיקה נוספת לפני שהדוח הזה מוגש.

הלוואת בעל מניות שנרשמה כמכירות

בעל מניות מפקיד ⁦US$30,000⁩ בחשבון החברה כדי לכסות רבעון איטי, ואיש הנהלת החשבונות מקודד זאת כמכירות. הרווח הנקי לפי הספרים מנופח ב-⁦US$30,000⁩, Schedule L, שורה 19, אינו מציג הלוואה, בעוד שטופס ההלוואה וה-⁠⁦K-1⁩ מציגים ⁦US$30,000⁩. אם ההפקדה היא הלוואה אמיתית, סווגו אותה מחדש ממכירות להלוואות מבעלי מניות; אם הייתה הזרמת הון, היא הולכת במקום זאת להון נוסף ששולם. מכיוון שההכנסה נופחה, דוח שכבר הוגש על סמך הספרים האלה עשוי להזדקק לתיקון.

המצב שלכם שונה?

• הפער גדול מעיגול, יתרות הסגירה של השנה שעברה אינן תואמות את יתרות הפתיחה של השנה, או שהדוח של השנה שעברה הוגש עם סכום מאזן מלאכותי: האם הספרים צריכים ניקוי או שדוח קודם צריך תיקון, ואילו שנים לבנות מחדש לפני הגשת הדוח הזה, תלוי ברשומות שלכם. ראו עזרה במיסוי חברות.
• הספרים מפגרים בחודשים או בשנים, או שהוצאות אישיות עברו דרך חשבון החברה: ראו השלמת ספרים של חברת S ועזרה בהנהלת חשבונות.
• הדוח כבר הוגש והטעות בו: ראו תיקון דוח עסקי שהוגש.
• מועד ההגשה מגיע לפני שהספרים מתיישבים: טופס ⁦1120-S⁩ שהוגש באיחור, או שמשמיט מידע נדרש, יכול לעלות לחברה ⁦$260⁩ לכל בעל מניות לכל חודש או חלק מחודש, עד 12 חודשים, גם כשלא נדרש מס, אלא אם יש סיבה סבירה (סעיף 6699). הארכה בטופס 7004 חייבת להיות מוגשת עד מועד ההגשה הרגיל, שהוא 15 במרץ לחברה בשנה קלנדרית. ראו הארכה כשהספרים אינם מוכנים.
• בעל מניות הלווה כסף לחברה, או שהחברה הלוותה לבעל מניות: ראו הלוואות בעלי מניות לחברת S והלוואות לבעלי מניות במאזן.
• ייתכן שחלוקות עברו את הבסיס: ראו חלוקות מעבר לבסיס.
• אתם מכינים את הדוח בעצמכם: ראו הגשת דוח חברת S בעצמכם.
• החברה הייתה חברת C קודם: המאזן הקודם שלה נמצא בטופס 1120, לא בטופס ⁦1120-S⁩. ראו מעבר מחברת C לחברת S.