Form 1120-S Schedule L이 안 맞을 때 해결법

Form 1120-S의 재무상태표(Schedule L)가 맞지 않는 이유는 무엇인가요?

Schedule L은 법인의 장부에 따른 재무상태표이며, 작성 안내는 법인의 장부와 기록에 일치해야 한다고 설명합니다. 양식에서 기초 합계 열 (b)와 기말 합계 열 (d) 모두 자산 총계(15번 줄)가 부채와 주주 지분 총계(27번 줄)와 같으면 재무상태표가 맞는 것입니다. 맞지 않는다면 원인은 대개 장부이거나, 장부를 양식에 옮긴 방식입니다. 양식만 억지로 맞춘다고 둘 중 어느 것도 해결되지 않습니다. 줄 번호는 가장 최근에 공개된 양식 기준이므로 해당 과세연도의 양식과 대조하세요.

다음 순서로 확인하세요.

그다음 차이의 크기를 보세요(IRS 규칙이 아니라 장부 계산의 요령입니다). 차이가 어떤 금액 하나와 같다면 한쪽만 기록한 분개나 양식에서 빠진 계정이고, 어떤 금액의 두 배라면 반대쪽에 기록된 분개이며, 9의 배수라면 숫자 자리가 뒤바뀐 경우가 많습니다.

다음에 해당하면 간단한 사례가 아닙니다.

• 차이가 반올림 오차보다 크고 특정 분개로 추적되지 않습니다.
• 전년도 기말 잔액이 올해 기초 잔액과 맞지 않습니다.
• 전년도 신고서가 plug(합계를 맞추려고만 넣은 분개)로 제출되었을 수 있습니다.
• 장부가 여러 해에 걸쳐 있고 은행 계좌를 한 번도 대사하지 않았습니다.
• 주주 대여금, 분배금 또는 개인 지출을 서류와 연결할 수 없습니다.
• 해당 연도 중에 S 선택이 종료되었습니다. 작성 안내에 따르면 연도 말 재무상태표는 일반적으로 C 단기 과세연도 말의 장부와 일치해야 하고, 법인이 section 1362(e)(3) 선택을 했다면 S 단기 과세연도 말의 장부와 일치해야 합니다. 이 선택은 C 단기 과세연도의 신고서와 함께 제출하는 서류이며, S 단기 과세연도 중 또는 C 단기 과세연도 첫날의 모든 주주가 서명한 동의서가 필요합니다.

이런 경우에는 올해 장부만이 아니라 이전 신고서를 고쳐야 할 수도 있습니다.

다음 자료를 모아 두세요.

• Schedule L, M-1, M-2와 K-1을 포함한 전년도 제출 Form 1120-S
• 해당되는 각 연도의 연말 시산표
• 모든 계좌의 은행·카드 대사 자료
• 주주 대여금 원장과 분배금 원장
• 신고 프로그램이 출력한 Schedule L과 계정 연결표

S corporation은 Schedule L을 꼭 작성해야 하나요?

Schedule B의 질문 11에 "Yes"로 답하면 작성하지 않아도 됩니다. 총수입과 연말 자산 총계가 각각 $250,000 미만이어야 하며, 이 경우 양식은 법인이 Schedule L과 M-1을 작성하지 않아도 된다고 설명합니다. 이 페이지는 법인이 Schedule L을 작성한다고 가정합니다. 누가 작성해야 하는지, 총수입에 무엇이 포함되는지, 어떻게 만드는지는 법인 신고서의 Schedule L 재무상태표를 참고하세요.

Form 1120-S의 12번 줄은 무엇인가요?

어느 페이지인지에 따라 다릅니다. Schedule L의 12번 줄은 상각 후 토지입니다. 1페이지의 12번 줄은 공제 항목인 세금과 면허료입니다. Schedule K의 12a~12e번 줄은 주주에게 넘어가는 공제이고, Schedule B의 질문 12는 주주가 아닌 사람에 대한 부채의 취소나 감액을 묻습니다(양식). 재무상태표가 맞지 않는 문제는 Schedule L에 관한 것이므로 줄 번호보다 먼저 스케줄 이름을 확인하세요.

기초 열은 전년도 기말 열과 일치해야 하나요?

네. 한 과세연도의 시작은 이전 과세연도의 끝이므로 올해 Schedule L의 (b) 열은 전년도의 (d) 열과 줄마다 같아야 합니다. Form 1120-S의 Schedule L 작성 안내에는 이 규칙이 명시되어 있지 않습니다. 하지만 Schedule M-3을 제출하는 법인의 작성 안내에는 있습니다. 기초 자산 총계는 일반적으로 전년도 기말과 같아야 하고, 다른 항목마다 설명서를 첨부해야 합니다. 다른 법인에는 같은 규칙이 정확히 적용되지 않지만, 두 해의 재무상태표는 같은 장부에서 나옵니다.

법인의 첫해에는 이전 Schedule L이 없으므로 기초 열이 연초의 장부와 일치해야 합니다. S 선택 전부터 존재한 사업은 S corporation 선택 후의 장부를 참고하세요.

전년도에 제출한 (d) 열을 올해의 (b) 열 옆에 놓고 다른 줄을 모두 표시하세요. 흔한 이유는 다음과 같습니다.

• 새 파일이나 새 소프트웨어로 장부를 다시 시작하면서 기초 잔액을 이전 보고서에서 옮겨 입력한 경우입니다. 회계사를 바꾼 뒤 기초 잔액 설정과 Opening Balance Equity를 참고하세요.
• 장부를 마감한 뒤에 분개가 입력되었거나 마감된 연도를 수정해서 장부가 제출한 신고서와 더 이상 일치하지 않는 경우입니다.
• 새 파일에서 현금주의와 발생주의가 바뀌어 연초의 매출채권과 미지급금이 늘거나 줄어든 경우입니다. 재무상태표는 장부가 정기적으로 사용하는 회계 방식을 따릅니다. 신고서에 사용하는 방식을 바꾸는 것은 별도의 절차로, 일반적으로 IRS의 승인이 필요하며 보통 Form 3115로 신청합니다.

수정 분개를 입력하기 전에 전년도에 제출한 Schedule L이 전년도 장부와 일치했는지 확인하세요(plug가 있는 신고서에 관해서는 마지막 섹션 참고). 일치했다면 보통은 올해 첫날 날짜로 분개를 넣어, 다른 계정마다 제출된 잔액으로 옮기고 반대쪽은 수익이나 비용이 아닌 기초 이익잉여금에 기록합니다. 그러면 올해 소득은 바뀌지 않습니다. 일치하지 않았다면 이전 신고서를 먼저 정리하세요. 기초 분개를 넣으면 오류가 다음 해로 이어집니다. 마감된 연도를 몰래 수정하지 마세요. 일반적인 방법은 전년도 신고서와 맞지 않는 이익잉여금을 참고하세요.

Schedule L의 각 자본 항목에는 무엇을 적나요?

Schedule L에는 자본 항목이 5개 있으며, 소유주 분배금은 그중 하나가 아닙니다. 22번 줄과 23번 줄 중 무엇을 택할지는 장부 처리 관행이며 IRS 작성 안내는 이를 정의하지 않습니다.

분배금은 장부에서 자본을 줄입니다. 신고서에서는 Schedule L이 아니라 Schedule K의 16d번 줄과 각 주주의 K-1(16번 칸, 코드 D)에 나옵니다(작성 안내). 누적 earnings and profits에서 지급한 배당은 K-1이 아니라 Schedule K의 17c번 줄과 Form 1099-DIV에 적습니다. 분개 방법은 S corporation 분배금 기록을 참고하세요.

Schedule L의 이익잉여금은 누적 조정 계정과 일치하나요?

반드시 그렇지는 않습니다. 이익잉여금(Schedule L의 24번 줄)은 장부상의 숫자이고, 누적 조정 계정(AAA, Schedule M-2의 (a) 열)과 다른 것이 정상이므로 억지로 맞추지 마세요. AAA는 작성 안내의 규칙에 따라 일반적으로 법인의 누적된 미분배 순소득을 반영하는 세무상 계정입니다.

맞아야 하는 것은 각 계정이 자기 전년도와 이어지는 것입니다. 이익잉여금은 전년도 Schedule L과, AAA는 전년도 Schedule M-2의 기말 잔액과 이어져야 합니다. 어느 쪽이든 끊어졌다면 수정 신고서 같은 문서화된 이유가 있어야 하고, 그렇지 않으면 장부를 의심하세요.

이익잉여금은 주식 취득가액도 아닙니다. IRS는 주식과 부채 취득가액을 기록하는 일이 법인이 아니라 주주의 책임이라고 밝힙니다. S corporation 주주 취득가액을 참고하세요.

Schedule L의 주주 대여금은 K-1 및 장부와 일치하나요?

네. Schedule L의 19번 줄인 주주 대여금은 일반적으로 K-1에 적힌 금액의 합계와 대사되어야 합니다. K-1의 항목 I는 연초와 연말에 법인이 각 주주에게 직접 지고 있는 채무를 보고합니다. 주주가 법인 차원의 채무에서 공동 차입자나 보증인에 불과한 경우의 채무와 관계회사 간 채무는 제외됩니다.

주주별로 원장을 이월하세요. 기초 잔액에 새 대여금을 더하고 상환액을 빼면 기말 잔액입니다. 상환액은 Schedule K의 16e번 줄과 K-1(16번 칸, 코드 E)에도 나옵니다.

대여금은 세 가지 방식으로 잘못됩니다.

• 주주의 입금을 매출로 기록해서 19번 줄이 비어 있고 소득이 과대 계상된 경우.
• 상환액을 비용이나 분배금으로 기록한 경우.
• 주주가 보증만 선 은행 대출을 주주 대여금으로 기록한 경우.

7번 줄인 주주에 대한 대여금은 반대 방향입니다. 법인이 소유주에게 빌려준 돈입니다. 재무상태표의 주주 대여금과 S corporation에 대한 주주 대여금을 참고하세요.

장부상 순소득은 Schedule K와 Schedule M-1과 일치하나요?

장부상 순소득은 Schedule M-1의 1번 줄이며, M-1은 Schedule K의 18번 줄 금액으로 끝나야 합니다. 작성 안내에 따르면 18번 줄은 Schedule M-1의 8번 줄 또는 Schedule M-3 Part II의 26번 줄 (d) 열과 같아야 합니다. 과세연도 마지막 날의 자산 총계가 $10,000,000 이상인 법인은 Schedule M-3을 대신 제출합니다. 아래 단계는 Schedule M-1을 설명합니다.

같은 장부상 순소득을 쓰는 두 가지 확인이 있습니다.

1. 이익잉여금 이월 계산. 기말 이익잉여금은 기초 이익잉여금에 장부상 순소득을 더하고 모든 분배금을 뺀 다음, 자본에 곧바로 기록한 분개를 더하거나 뺀 금액과 같아야 합니다. 분배금은 K-1 분배금에 17c번 줄 배당을 더한 금액이지만, 16d번 줄은 분배한 평가이익 자산을 공정시장가치로 평가하는 반면 장부는 그렇지 않을 수 있습니다. 이는 IRS 공식이 아니라 장부 계산입니다.
2. Schedule M-1. 1번 줄 장부상 순소득에서 시작합니다. 2번 줄과 3번 줄 항목(예: 신고서에서 공제하지 않은 장부상 감가상각, 공제되지 않는 출장·접대비)을 더합니다. 5번 줄과 6번 줄 항목(예: 비과세 이자, 장부상 소득에 반영하지 않은 세무상 감가상각)을 뺍니다. 그 결과인 8번 줄은 Schedule K의 18번 줄과 같아야 합니다(양식).

장부상 소득과 18번 줄의 모든 차이는 목록에 있는 항목이어야 합니다. 남는 금액이 있다면 Schedule M-1에서 빠진 항목이 있거나 장부상 소득 또는 신고서 소득이 잘못된 것입니다. Schedule L이 필요한 경우 1페이지 항목 F의 자산 총계는 Schedule L의 15번 줄 (d) 열과도 같아야 합니다(작성 안내). 장부가 신고서로 이어지는 방식은 장부에서 사업체 세금 신고서로를 참고하세요.

어떤 장부 오류가 차이를 만드나요?

겉보기에 비슷한 문제가 두 가지 있습니다. 양식이 맞지 않는 경우(15번 줄이 27번 줄과 다름)는 한쪽만 기록한 분개, 양식에서 빠진 계정, 연결 오류(위의 1단계) 때문입니다. 양식은 맞지만 이어지지 않는 경우는 대차가 맞는 분개를 잘못된 계정에 넣었기 때문입니다. 아래 표에서 마지막 행만 양식의 균형을 깨고, 나머지는 연결을 끊습니다.

주주 지분 조정 줄로 균형을 억지로 맞춰도 괜찮은가요?

아니요. 25번 줄은 작성 안내의 예시와 같은 자본 조정을 위한 줄이며, 장부 오류로 생긴 차이는 여기에 해당하지 않습니다. 25번 줄의 작성 안내는 "매도 가능"으로 보유한 증권의 미실현 손익과 외화 환산 조정 같은 예를 듭니다. 양식은 설명서 첨부도 요구합니다.

plug를 넣으면 양식과 장부가 서로 달라집니다.

• 재무상태표는 장부와 기록에 일치해야 하는데, 장부에는 plug가 없습니다.
• 임원은 위증 시 처벌을 받는다는 조건으로, 아는 한 신고서가 사실이고 정확하며 완전하다고 선언하며 서명합니다.
• plug는 다음 해로 이어질 수 있습니다. 다음 해 기초 열이 plug가 들어간 숫자에서 시작하면 차이가 다시 생기고, 같은 오류로 만든 K-1 금액은 오류를 찾을 때까지 계속 틀린 채로 남습니다.

24번 줄의 이익잉여금도 차이를 숨겨 둘 곳이 아닙니다. 대신 잘못된 분개를 찾으세요.

전년도 신고서를 plug로 제출했거나 잔액이 달랐다면 어떻게 하나요?

먼저 무엇이 제출되었는지 확인하세요. 전년도 Schedule L의 (d) 열을 그해 장부의 기말 잔액과 비교하세요. 다르다면 전년도 재무상태표가 장부와 일치하지 않았던 것입니다.

제출한 신고서를 고치는 방법으로 작성 안내는 하나를 제시합니다. 수정한 Form 1120-S를 제출하고 H(4) 칸에 표시한 다음 설명서를 첨부하며, 설명서에는 수정한 항목마다 줄 번호, 수정된 금액이나 처리 방법, 이유를 적습니다. K-1 정보가 틀렸다면 수정한 K-1도 영향을 받는 주주에게 함께 보냅니다. 잘못된 정보가 담긴 K-1에는 정당한 사유가 없으면 일반적인 미이행의 경우 K-1당 최대 $340의 가산세가 부과될 수 있습니다(작성 안내).

Form 1120-S 작성 안내는 재무상태표에만 국한된 오류를 수정 신고해야 하는지, 다음 신고서에서 설명해도 되는지를 밝히지 않습니다. 이는 사실관계에 따라 달라지며, 소득, 분배금, 대여금 또는 K-1 금액도 틀렸는지가 포함됩니다. 어느 쪽이든 기초 열이 일관되도록 새해 신고서를 제출하기 전에 결정하세요. 제출한 사업체 신고서 수정을 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 금액은 미국 달러입니다.

비용으로 기록된 분배금

소유주가 한 명인 S corporation의 장부상 순소득이 US$88,000입니다. 신고서의 소득은 US$100,000이고, K-1에는 원장에 없는 US$12,000의 분배금이 있습니다. 소유주는 연중에 US$12,000를 가져갔고 장부 담당자는 이를 "owner expense"로 입력했습니다. 장부와 신고서는 소득과 분배금에서 같은 금액만큼 달라졌고, 이익잉여금 이월 계산(기초에 장부상 순소득을 더하고 K-1 분배금을 뺌)은 US$12,000만큼 틀립니다. 이 경우 Schedule L은 여전히 맞으며, 오류는 소득과 분배금에 있습니다. 그 지급이 소유주 분배금이었다면 장부에서 US$12,000를 비용에서 분배금으로 옮깁니다. 그러면 장부상 순소득은 신고서와 같은 US$100,000가 되고, 기말 이익잉여금은 바뀌지 않습니다. 일에 대한 대가였다면 급여이며, 먼저 정리해야 할 급여 문제입니다.

기초 이익잉여금이 US$15,000 어긋난 경우

장부의 기초 이익잉여금은 US$40,000입니다. 전년도에 제출한 Schedule L의 24번 줄 (d) 열은 US$55,000입니다. 장부를 새 소프트웨어로 옮기면서 신고 대행인이 연말 분개를 넣기 전에 뽑은 보고서에서 기초 잔액을 옮겨 입력했습니다. US$15,000의 차이는 전년도 작업 문서의 마지막 수정 분개를 따라가며 추적합니다. 그 분개가 차이를 설명하고 전년도 제출 신고서가 장부와 일치했다면, 그 순효과를 올해 첫날 날짜의 분개로 기초 이익잉여금에 기록해 기초 잔액을 제출된 값과 맞출 수 있습니다. 설명되지 않거나 제출된 신고서가 다른 숫자로 작성되었다면 이번 신고서를 제출하기 전에 전년도 재무상태표를 다시 살펴봐야 합니다.

매출로 기록된 주주 대여금

주주가 부진한 분기를 버티도록 회사 계좌에 US$30,000를 입금했고, 장부 담당자가 이를 매출로 입력했습니다. 장부상 순소득이 US$30,000만큼 과대 계상되고, Schedule L의 19번 줄에는 대여금이 없는데 대여 계약서와 K-1에는 US$30,000가 있습니다. 입금이 실제 대여금이라면 매출에서 주주 대여금으로 재분류하고, 출자금이었다면 납입자본으로 옮깁니다. 소득이 과대 계상되었으므로 그 장부로 이미 제출한 신고서는 수정해야 할 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• 차이가 반올림 오차보다 크거나, 전년도 기말 잔액이 올해 기초 잔액과 맞지 않거나, 전년도 신고서를 plug로 제출한 경우: 장부를 정리해야 하는지, 이전 신고서를 고쳐야 하는지, 이번 신고서를 제출하기 전에 어느 연도를 다시 만들어야 하는지는 기록에 따라 달라집니다. 법인 세금 지원을 참고하세요.
• 장부가 몇 달 또는 몇 해 밀렸거나 회사 계좌로 개인 지출을 처리한 경우: S corporation 밀린 장부 정리와 장부 관리 지원을 참고하세요.
• 신고서를 이미 제출했는데 그 안에 오류가 있는 경우: 제출한 사업체 신고서 수정을 참고하세요.
• 장부가 맞춰지기 전에 기한이 닥친 경우: 늦게 제출했거나 필수 정보가 빠진 Form 1120-S는 정당한 사유가 없으면 세금이 없더라도 주주 한 명당 매월(한 달 미만도 한 달로 계산) $260, 최대 12개월까지 법인에 가산세가 부과될 수 있습니다(section 6699). Form 7004의 기한 연장은 정해진 기한까지 제출해야 하며, 역년 기준 법인은 3월 15일입니다. 장부가 준비되지 않았을 때의 기한 연장을 참고하세요.
• 주주가 법인에 돈을 빌려줬거나 법인이 주주에게 빌려준 경우: S corporation에 대한 주주 대여금과 재무상태표의 주주 대여금을 참고하세요.
• 분배금이 취득가액을 넘었을 수 있는 경우: 취득가액을 넘는 분배금을 참고하세요.
• 직접 신고서를 작성하는 경우: S corporation 신고서 직접 제출하기를 참고하세요.
• 법인이 이전에 C corporation이었던 경우: 이전 재무상태표는 Form 1120-S가 아니라 Form 1120에 있습니다. C corporation을 S corporation으로 전환하기를 참고하세요.