למי זה מתאים
- אזרח או תושב אמריקאי שמחזיק LLC עם בן או בת זוג שהם זרים שאינם תושבים
- זוגות שמחליטים אם להוסיף ל-LLC בן או בת זוג שהם זרים שאינם תושבים
- זוגות שהגישו Schedule C אחד עבור LLC ששני בני הזוג מחזיקים
לא מכוסה כאן
- שני בני זוג תושבי ארה״ב, נכס משותף (community property) והסדרי qualified joint venture במלואם
- חישובי תשלומים לפי סעיף 1446 וטופס 8804-C
- LLC ששני הבעלים שלו גרים בחו״ל או ששותף אינו בן או בת זוג
- הדוח של בן או בת הזוג שאינם תושבים במדינת המגורים שלהם
האם LLC של בעל ואישה הוא שותפות כשאחד מבני הזוג הוא זר שאינו תושב?
כן, כברירת מחדל. LLC אמריקאי עם לפחות שני חברים שלא בחר מיסוי כחברה הוא שותפות לצורכי מס הכנסה פדרלי, ונישואין אינם משנים זאת (IRS: פרסום 541; פרסום 3402). בן או בת זוג שהם זרים שאינם תושבים (לא אזרחים, ולא תושבים לפי מבחן הגרין קארד או מבחן הנוכחות המהותית) הם שותפים זרים, כי שותף זר הוא כל שותף שאינו אדם אמריקאי (US person) (IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813; פרסום 519).
מעמד המס קובע, לא המקום שבו בן או בת הזוג גרים. בן או בת זוג שהם אזרחים אמריקאים או בעלי גרין קארד הם שותפים אמריקאים גם כשהם גרים בחו״ל. בן או בת זוג שגרים בארה״ב בוויזה הם לרוב תושבים לפי מבחן הנוכחות המהותית, אבל ימים של סטודנט, או של מורה או מתמחה בוויזה J או Q, אינם נספרים בדרך כלל (פרסום 519); ראו הקמת LLC בוויזה.
| מי | מה מגישים (שנה קלנדרית) | מתי |
|---|---|---|
| ה-LLC | טופס 1065, Schedule K-1 לכל אחד מבני הזוג, ו-Schedules K-2 ו-K-3 אלא אם חל חריג | 15 במרץ |
| ה-LLC, אם מוקצית לבן או בת הזוג הכנסה ברוטו כלשהי מעסק בארה״ב, גם בשנת הפסד | טופס 8813 עם כל תשלום ניכוי; טופס 8804, עם טופס 8805 לבן או בת הזוג | תשלומים עד היום ה-15 בחודשים ה-4, ה-6, ה-9 וה-12 של שנת המס של ה-LLC; טפסים 8804 ו-8805 בדרך כלל עד ה-15 בחודש ה-3 אחרי סוף השנה |
| אתם (בן או בת הזוג האמריקאים) | טופס 1040 עם ה-K-1 שלכם | 15 באפריל, או 15 ביוני אם אתם גרים בחו״ל |
| בן או בת הזוג שאינם תושבים | טופס 1040-NR עם טופס 8805 מצורף, עם ITIN (או SSN); או טופס 1040 משותף אם שניכם בוחרים בטיפול כתושבים | טופס 1040-NR: 15 ביוני אם אין לבן או בת הזוג שכר אמריקאי שחל עליו ניכוי; טופס 1040 משותף: אותו תאריך כמו שלכם |
החריג לשותפויות פנימיות בלבד אינו מתאים, כי הוא דורש שכל שותף ישיר יהיה אזרח או תושב זר אמריקאי. LLC קטן עדיין יכול לדלג על Schedules K-2 ו-K-3 אם הוא עומד במבחן של שאלה 4 ב-Schedule B של טופס 1065 (סך תקבולים מתחת ל-$250,000, סך נכסים מתחת ל-$1,000,000, K-1 בזמן, בלי Schedule M-3) ומודיע לשותפים; אם שותף מבקש Schedule K-3 בזמן, ה-LLC חייב להגיש אותם (IRS: הוראות Schedules K-2 ו-K-3).
מה הופך מקרה למורכב:
- הוספת בן או בת הזוג ל-LLC שבבעלותכם לבדכם: הוא הופך לשותפות עם שותף זר מאותו תאריך, והענקת הזכות לבן או בת הזוג יכולה להיות מתנה שדורשת טופס 709.
- נכס משותף (community property): לא הוכרע אם כלל בני הזוג של IRS יכול לחול כשאחד מבני הזוג הוא זר שאינו תושב.
- דוח משותף: הוא משנה את דוח מס ההכנסה שלכם, אבל כנראה לא את הניכוי במקור של ה-LLC.
- איפה העבודה נעשית: זה קובע כמה מחלקם של בן או בת הזוג הוא הכנסה מעסק בארה״ב.
- שנה שכבר הוגשה כ-Schedule C אחד: טופס 1065 שלא הוגש וניכוי במקור שלא בוצע נושאים קנסות נפרדים.
אספו את הסכם התפעול ותיקוניו, את חלקו של כל אחד מבני הזוג בבעלות, מועד ההתחלה והכסף ששולם, איפה כל אחד גר, מושבו ועובד בפועל, מדינת ההקמה, דוחות קודמים, אם אתם מגישים דוח משותף, ואם יש לבן או בת הזוג ITIN.
האם אפשר להשתמש בכלל הנכס המשותף או ב-qualified joint venture במקום?
qualified joint venture אינו זמין. הוא מכסה רק בני זוג שמחזיקים עסק ישירות, לא דרך LLC, והוא דורש דוח משותף (IRS: בחירה לבני זוג).
כלל הנכס המשותף אינו ברור במקרה הזה. Revenue Procedure 2002-69 מאפשר לבני זוג שמחזיקים ישות כולה כנכס משותף, לפי חוק של מדינה, מדינה זרה או טריטוריה אמריקאית, לדווח עליה כישות שאינה מוכרת לצורכי מס (בלי טופס 1065) או כשותפות. ההליך אינו אומר דבר על אזרחות או מגורים (Revenue Procedure 2002-69). שני כללים של IRS מקשים על היישום כשאחד מבני הזוג הוא זר שאינו תושב:
- אם הזכות ב-LLC היא נכס משותף תלוי בדין במקום שבו כל אחד מבני הזוג מתגורר; בני זוג עם מושבים שונים חייבים לבדוק את הדין של כל אחד מהם (IRS: פרסום 555).
- כשאחד מבני הזוג הוא זר שאינו תושב ושניכם לא בחרתם בטיפול כתושבים, דיני נכס משותף מסוימים אינם נלקחים בחשבון: הכנסה עסקית שייכת לבן הזוג שמנהל את העסק, וחלקו של שותף שייך לאותו שותף (פרסום 519).
כשההליך שותק והכללים האלה מצביעים לכיוון ההפוך, דיווח על ה-LLC כישות שאינה מוכרת לצורכי מס הוא שיקול דעת שיש לתעד עם איש מקצוע, ומעבר מאוחר בין דיווח כשותפות לדיווח כישות שאינה מוכרת נחשב להמרה של הישות. לשני בני זוג תושבי ארה״ב, ראו LLC של בני זוג ושל משפחה.
אם אנחנו מגישים דוח משותף, האם בן או בת הזוג עדיין שותפים זרים?
לצורך ניכוי במקור, כנראה כן. הבחירה בדוח משותף מתייחסת לבן או בת זוג שאינם תושבים כאל תושבי ארה״ב לצורך פרק מס ההכנסה בקוד המסים הפדרלי, ניכוי מס משכר וכמה כללי הגשה (26 U.S.C. 6013(g); תקנה 1.6013-6). ניכוי במקור משותפות לפי סעיף 1446 נמצא בפרק אחר, פרק 3, שעוסק בניכוי במקור מאנשים זרים (26 U.S.C. 1446).
התקנות לסעיף 1446 חותכות לשני הכיוונים: שותף שנחשב אדם אמריקאי רק למטרות מסוימות שצוינו עדיין שותף זר, אבל שותף שנחשב אדם אמריקאי לכל צורכי מס ההכנסה בבחירה, ושנותן ל-LLC טופס W-9, אינו כזה (תקנה 1.1446-1(c)). הוראות IRS לטופס W-8BEN ישירות יותר: בן או בת זוג שעושים את הבחירה הזו עדיין זרים שאינם תושבים לצורך ניכוי במקור לפי פרק 3 על כל ההכנסה חוץ משכר (IRS: הוראות טופס W-8BEN). אין מקור של IRS שמתייחס בדיוק למקרה הזה לגבי ניכוי משותפות, ולכן דוח משותף בלבד אינו מכריע אם ה-LLC יכול להפסיק לנכות.
שניכם חותמים על הצהרה שמצורפת לדוח המשותף של השנה הראשונה לבחירה. לפיה, שניכם ממוסים על הכנסה עולמית ואף אחד מכם לא יכול להשתמש באמנה כדי לתבוע שאינו תושב; הבחירה נמשכת לשנים הבאות עד שהיא מושעית או מסתיימת (פרסום 519). כל אחד מכם אחראי לכל המס בדוח משותף, כל עוד IRS יכול לגבות אותו (26 U.S.C. 6013(d)(3)). בן או בת הזוג תובעים את הניכוי של ה-LLC כזיכוי באותו דוח, עם טופס 8805 מצורף (IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813). אם הבחירה משתלמת מוסבר בנשואים לתושב חוץ.
מה ה-LLC חייב לנכות על חלקם של בן או בת הזוג אם לא שולם מזומן?
ה-LLC חייב לשלם ניכוי במקור על ההכנסה החייבת מעסק בארה״ב (הכנסה הקשורה ביעילות, מוסברת בהמשך) שמוקצית לבן או בת הזוג, בין שהוא מחלק מזומן ובין שלא. לשותף זר שהוא יחיד, השיעור הוא בדרך כלל 37% (26 U.S.C. 1446; IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813).
בן או בת הזוג מתעדים מעמד זר בטופס W-8BEN, וה-LLC מגיש את הטפסים שבטבלה למעלה גם בשנה ללא חלוקות או ללא הכנסה חייבת לנכות עליה (IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813). שותפות שלא ניכתה יכולה להיות מחויבת במס, בקנסות ובריבית (IRS: ניכוי מס במקור משותפויות). דיבידנדים או ריבית אמריקאיים שאינם הכנסה עסקית כפופים לכללי ניכוי נפרדים (IRS: ניכוי מס במקור משותפויות). סכומי התשלומים, טופס 8804-C וניכוי של מדינה נמצאים בניכוי במקור משותפים זרים.
האם חלקם של בן או בת הזוג נחשב הכנסה מעסק בארה״ב אם הם עובדים בחו״ל?
זה תלוי איפה ה-LLC מרוויח, לא איפה בן או בת הזוג גרים. שותף שהוא תושב חוץ נחשב עוסק בעסק בארה״ב בכל פעם שהשותפות עוסקת בו (26 U.S.C. 875), וחלק ברווחים ממקור אמריקאי של שותפות עם עסק בארה״ב הוא הכנסה הקשורה ביעילות (פרסום 519).
| ממה ה-LLC מרוויח | הטיפול הרגיל בחלקם של בן או בת הזוג |
|---|---|
| שירותים שנעשים בארה״ב, בידי אחד מבני הזוג או בידי עובדים | הכנסה ממקור אמריקאי של עסק אמריקאי, ולכן הקשורה ביעילות |
| שירותים שבן או בת הזוג עושים בחו״ל | בדרך כלל ממקור זר; הכנסה ממקור זר קשורה ביעילות רק בשלושה מקרים צרים הקשורים למשרד אמריקאי: שכירות ותמלוגים מסוימים, הכנסה מבנקאות, ומכירות מלאי דרך אותו משרד |
אם אתם עובדים עבור ה-LLC מארה״ב, ל-LLC יש בדרך כלל עסק אמריקאי, וחלקם המוקצה של בן או בת הזוג בהכנסה הזו קשור ביעילות גם אם הם לא עשו שום חלק מהעבודה (פרסום 519). הסכם תפעול יכול לחלק הכנסה שלא לפי בעלות, אבל IRS מכבד את החלוקה רק אם יש לה השפעה כלכלית ממשית; אחרת ההכנסה עוקבת אחרי חלקו של כל שותף ב-LLC (26 U.S.C. 704(b)); ראו מונחי מס בהסכם תפעול. אמנת מס יכולה לשנות את התשובה; ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי. אם שניכם גרים ועובדים בחו״ל ול-LLC אין משרד אמריקאי, ייתכן שההכנסה שלו אינה קשורה ביעילות כלל. אם אף חלק ממנה אינו כזה, אין ניכוי לפי סעיף 1446, אבל ה-LLC עדיין מגיש טופס 1065 לכל שנה עם הכנסות או ניכויים (פרסום 541).
מה בן או בת הזוג שאינם תושבים מגישים בארה״ב?
בן או בת הזוג מגישים טופס 1040-NR כדי לדווח על החלק בהכנסה הקשורה ביעילות ולתבוע את הניכוי של ה-LLC כזיכוי, עם טופס 8805 מצורף (פרסום 519; IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813). לשנה קלנדרית בלי שכר אמריקאי שחל עליו ניכוי, טופס 1040-NR לתשלום עד 15 ביוני של השנה הבאה. החזרי ניכוי משותפות יכולים לקחת עד 6 חודשים (פרסום 519).
בן או בת הזוג צריכים מספר זיהוי מס אמריקאי: ITIN, אלא אם כבר יש להם מספר ביטוח לאומי אמריקאי. ה-LLC חייב לדווח מספר כזה לכל שותף זר כדי שהניכוי יזוכה כראוי, אבל הוא חייב לשלם את הניכוי גם לפני שיש לבן או בת הזוג מספר (IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813). מגיש בפעם הראשונה מצרף בדרך כלל טופס W-7 לטופס 1040-NR הראשון, או לדוח המשותף אם שניכם בוחרים בטיפול כתושבים; IRS מקצה 7 שבועות, או 9 עד 11 שבועות מחו״ל או בעונת שיא (IRS: הוראות טופס W-7). ראו ITIN לבעלים זר.
זר שאינו תושב אינו חייב בדרך כלל במס עצמאים אמריקאי אלא אם הסכם ביטוח לאומי מעניק כיסוי (פרסום 519), והבחירה בדוח משותף אינה הופכת בפני עצמה את בן או בת הזוג לתושבים לצורך המס הזה (תקנה 1.6013-6). החלק שלכם נשאר חייב במס עצמאים. לניכויים, מקדמות מס ודוחות מדינה, ראו דוח תושב חוץ להכנסה עסקית.
האם להפוך אותי לבעלים היחיד, או להקים חברה, יהיה פשוט יותר?
כל אפשרות מסירה סט אחד של הגשות ומוסיפה אחר.
| מבנה | מה הוא מסיר | מה הוא מוסיף |
|---|---|---|
| אתם מחזיקים את כל ה-LLC (חבר אחד) | טופס 1065, השותף הזר וניכוי במקור לפי סעיף 1446; העסק עובר ל-Schedule C שלכם (פרסום 3402) | בן או בת הזוג מוותרים על הבעלות; השותפות מסתיימת עם טופס 1065 אחרון. כששותף זר מעביר זכות בשותפות עם עסק בארה״ב, מי שמקבל אותה עשוי להיות חייב לנכות 10% מהסכום הממומש, שכולל את חלקו של השותף בחובות ה-LLC, ולשלם אותו עם טופס 8288 עד היום ה-20 אחרי ההעברה, אלא אם חל חריג (IRS: ניכוי מס במקור משותפויות; IRS: הוראות טופס 8288). אם בן או בת הזוג נותנים לכם את הזכות, מתנות מזר שאינו תושב מעל $100,000 בשנה נכנסות לטופס 3520 שלכם, שמועדו בדרך כלל כמו טופס 1040 שלכם (IRS: הוראות טופס 3520) |
| חברת C | ניכוי במקור משותף; החברה משלמת מס של 21% | טופס 1120. אם אדם זר מחזיק 25% או יותר, החברה מגישה גם טופס 5472 בכל שנה שיש לה עסקה שחייבת בדיווח, כמו הלוואה, שכירות או תשלום אחר, עם צד קשור, שכולל גם אתכם כבעלים וגם את בן או בת הזוג. מבחן הבעלות סופר מניות שמחזיק בן או בת זוג, ולכן חברה שבבעלותכם לבדכם יכולה עדיין להיות בבעלות זרה לצורך הטופס הזה; בן או בת זוג שעושים את הבחירה בדוח משותף אינם אדם זר לצורך הטופס (IRS: הוראות טופס 5472; 26 U.S.C. 318). דיבידנדים לבן או בת הזוג כפופים לניכוי במקור של 30% אלא אם אמנה מורידה אותו |
| חברת S | ניכוי במקור משותף | מותרת רק אם אף בעל מניות אינו זר שאינו תושב, כולל זכות של בן או בת זוג לפי דין נכס משותף של מדינה או מדינה זרה; בן או בת זוג שעושים את הבחירה בדוח משותף נחשבים תושבים לצורך המבחן הזה כל עוד הבחירה בתוקף, ואם היא מסתיימת, גם בחירת S יכולה להסתיים (26 U.S.C. 1361; תקנה 1.1361-1(g)) |
LLC קיים הופך לחברה לצורכי מס בהגשת טופס 8832, ש-IRS מתייחס אליו כהעברת נכסי ה-LLC וחובותיו לחברה חדשה תמורת מניותיה; הבחירה יכולה להיכנס לתוקף לכל היותר 75 ימים לפני שהיא מוגשת (תקנה 301.7701-3). לסיום השותפות, ראו LLC שירד לחבר אחד. לבחירה בחברה, ראו LLC או חברת C ו-חברה עם שותף זר.
מה משתנה אם בן או בת הזוג עוברים לארה״ב או מקבלים גרין קארד?
בן או בת הזוג מפסיקים להיות זרים שאינם תושבים מתאריך תחילת התושבות. לפי מבחן הגרין קארד, זה בדרך כלל היום הראשון בשנה שבו הם בארה״ב כתושבי קבע; לפי מבחן הנוכחות המהותית, בדרך כלל היום הראשון של הנוכחות בארה״ב באותה שנה (פרסום 519).
שותף חייב למסור ל-LLC אישור ניכוי חדש כשהנסיבות משתנות, כולל שינוי במעמד האמריקאי (IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813), ולכן בן או בת הזוג מחליפים את טופס W-8BEN בטופס W-9. שנת המעבר היא בדרך כלל שנה במעמד כפול (dual-status) אלא אם אתם בוחרים בטיפול כתושבים (ראו השנה הראשונה כתושבי מס בארה״ב), ואיך הניכוי של ה-LLC לאותה שנה משקף את השינוי דורש בדיקה. תושבים זרים חייבים במס עצמאים לפי אותם כללים כמו אזרחים (פרסום 519). ראו מעבר לארה״ב עם החברה האמריקאית שלכם.
מה אם כבר הגשנו Schedule C אחד עבור ה-LLC?
ייתכן אז שה-LLC חייב בטופס 1065 מאוחר ובטופס 8804 מאוחר לכל שנה, בנוסף לניכוי שמעולם לא שילם. טופס 1065 מאוחר עולה $260 לכל שותף בחודש לשנת המס של העמוד הזה, מעט פחות לשנים קודמות (IRS: הוראות טופס 1065; Revenue Procedure 2025-32).
ההקלה הרגילה בקנס לשותפות קטנה אינה מתאימה למקרה הזה: היא דורשת שכל שותף יהיה יחיד שאינו זר שאינו תושב, או עיזבון (IRM 20.1.2). הקלה אחרת עשויה לחול; ראו הקלה בקנס על דוח שותפות שהוגש באיחור, ולגבי הניכוי שהוחמץ והקנסות עליו, ניכוי במקור משותפים זרים. אספו את רישומי הבעלות, דפי חשבון והדוחות שהוגשו של כל שנה לפני שמחליטים מה לתקן.
דוגמה
סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים; המס מוצג לפני ניכויים.
בני זוג בסיאטל ובטוקיו, בלי דוח משותף
אזרח אמריקאי בסיאטל ואשתו, זרה שאינה תושבת עם מושב בטוקיו, מחזיקים LLC בוושינגטון 50/50. הוא עושה את כל עבודת הלקוחות מסיאטל, וה-LLC מרוויח נטו $100,000 מלקוחות אמריקאים. וושינגטון היא מדינת נכס משותף, אבל אם הזכות היא נכס משותף תלוי במושב של כל אחד מבני הזוג; בלי ודאות, הזוג מגיש כשותפות. ה-LLC מגיש טופס 1065 עם K-1 של $50,000 לכל אחד מבני הזוג. ה-$50,000 שלה הם הכנסה הקשורה ביעילות, ולכן ה-LLC משלם $18,500 (37%) בתשלומים, מגיש טופס 8804 ונותן לה טופס 8805, אף שלא חילק דבר. היא מקבלת ITIN, מגישה טופס 1040-NR שמדווח $50,000, ותובעת את $18,500 כזיכוי; כל עודף על המס שלה בפועל מוחזר.
אותו זוג מגיש דוח משותף
הם בוחרים בטיפול כתושבים ומגישים טופס 1040 משותף אחד, שכולל עכשיו גם את ההכנסה שלה מיפן. מאחר שאין מקור של IRS שמכריע אם הבחירה מסיימת את מעמדה כשותפה זרה לצורך ניכוי, ה-LLC ממשיך לנכות: הוא עדיין משלם את $18,500 ומנפיק טופס 8805, והזוג תובע את הזיכוי בדוח המשותף.
הבעל הופך לבעלים היחיד
- שנה 1: ב-30 ביוני האישה מעבירה את זכותה לבעל. ה-LLC מגיש טופס 1065 אחרון לתקופה מינואר עד יוני, לתשלום עד 15 בספטמבר, עם ניכוי על חלקה בתקופה הזו, ובודק אם ההעברה דורשת ניכוי לפי סעיף 1446(f). הוא מדווח על יולי עד דצמבר ב-Schedule C.
- שנה 2: בעלים אחד, Schedule C אחד, בלי טופס 1065 ובלי ניכוי במקור משותפות.
המצב שלכם שונה?
- אתם עומדים להוסיף את בן או בת הזוג ל-LLC שלכם: ראו הוספת חבר ל-LLC וקבלו עזרה במיסוי עסקי לפני שהשינוי נכנס לתוקף. מתנות לבן או בת זוג שאינם אזרחים מעל $194,000 בשנה דורשות בדרך כלל טופס 709, שמועדו 15 באפריל שאחרי שנת המתנה (IRS: הוראות טופס 709); ראו נשואים לתושב חוץ.
- כבר הגשתם Schedule C אחד, או ש-LLC מעולם לא ניכה: קבלו עזרה במיסוי עסקי עם הדוחות ורישומי הבעלות של כל שנה; צד הקנסות נמצא בהקלה בקנס על דוח שותפות שהוגש באיחור.
- אתם גרים במדינה או במדינה זרה עם נכס משותף ורוצים טיפול כישות שאינה מוכרת: בדקו את העמדה עם עזרה במיסוי עסקי לפני ההגשה.
- שני בני הזוג גרים בארה״ב: ראו LLC של בני זוג ושל משפחה.
- אף אחד מכם אינו אזרח או תושב אמריקאי: ראו LLC בבעלות שני תושבי חוץ.
- גם אתם אזרחים אמריקאים שגרים בחו״ל: ראו הגשה בזמן מגורים בחו״ל וקבלו עזרה במיסוי עסקי לשאלה אם ל-LLC יש הכנסה מעסק בארה״ב.
- השותף שלכם אינו בן או בת הזוג: ראו חברה עם שותף זר.
- אתם מחליטים אם להגיש דוח משותף: ראו נשואים לתושב חוץ.
- בן או בת הזוג צריכים ITIN או טופס 1040-NR ראשון: ראו ITIN לבעלים זר ו-דוח תושב חוץ להכנסה עסקית.
- בן או בת הזוג עוברים לארה״ב: ראו מעבר לארה״ב עם החברה האמריקאית שלכם.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מועד ההגשה של טופס 1065 לשותפות עם שנת מס קלנדרית היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי סוף שנת המס; אם הוא חל בשבת, ביום ראשון או בחג רשמי, המועד עובר ליום העסקים הבא. אפשר לקבל הארכה של 6 חודשים. | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 1065 סומן |
| המועד הרגיל להגשת טופס 1040 בשנה קלנדרית שאחרי שנת המס; סופי שבוע, חגים רשמיים וכללים מיוחדים לנישומים עשויים להזיז את המועד. | 15 באפריל | IRS: המועד הרגיל להגשת טופס 1040 בשנה קלנדרית סומן |
| מועד ההגשה האוטומטי של טופס 1040 לאזרח או לתושב אמריקאי שחי בחו״ל הארכה אוטומטית של 2 חודשים להגשה ולתשלום לאזרח או לתושב אמריקאי (resident alien) עם שנה קלנדרית, שביום המועד הרגיל חי מחוץ לארצות הברית ולפוארטו ריקו ומרכז עסקיו או מקום שירותו נמצאים שם; יש לצרף הצהרה. הריבית נצברת מ-15 באפריל. | 15 ביוני | IRS: פרסום 54 סומן |
| מועד טופס 1040-NR לשנה קלנדרית ללא שכר שחל עליו ניכוי במקור אחרי שנת המס, לפני הארכות רלוונטיות או התאמות לסוף שבוע ולחגים | 15 ביוני | IRS: פרסום 519, מתי ואיפה להגיש סומן |
| טופס 1065 Schedule B שאלה 4: מגבלת סך התקבולים לדילוג על Schedules L, M-1 ו-M-2 סך התקבולים חייב להיות נמוך מסכום זה. לשותפות חייב להיות גם סך נכסים בסוף השנה מתחת למגבלת הנכסים, היא חייבת להגיש ולמסור Schedules K-1 במועד, ואסור שתגיש או תידרש להגיש Schedule M-3. טופס 1065 הסופי האחרון הוא לשנת המס 2025. | $250,000 שנת מס 2025 | IRS: טופס 1065 סומן |
| טופס 1065 Schedule B שאלה 4: מגבלת סך הנכסים לדילוג על Schedules L, M-1 ו-M-2 סך הנכסים בסוף שנת המס חייב להיות נמוך מסכום זה (הטופס אומר $1 מיליון). טופס 1065 הסופי האחרון הוא לשנת המס 2025. | $1,000,000 שנת מס 2025 | IRS: טופס 1065 סומן |
| שיעור הניכוי במקור לפי סעיף 1446 לשותפים זרים שאינם חברות השיעור הגבוה ביותר לפי סעיף 1, החל על הכנסה חייבת הקשורה ביעילות שמיוחסת לשותף; שיעור נמוך יותר יכול לחול על הכנסה מועדפת כמו רווח הון ארוך טווח, עם תיעוד. | 37% שנת מס 2026 | IRS: הוראות טפסי 8804, 8805 ו-8813 (01/2026) סומן |
| שיעור הניכוי במקור לפי סעיף 1446(f) על העברת זכות בשותפות חל בדרך כלל על הסכום שמומש בהעברה מכוסה של זכות בשותפות על ידי אדם זר, אלא אם חל חריג | 10% | IRS: הוראות טופס 8288 סומן |
| מועד ההגשה של טופס 8288 ושל הניכוי במקור לפי סעיף 1446(f) על העברת זכות בשותפות רוכש או מקבל אחר של ההעברה, כולל שותפות שמבצעת חלוקה, מגיש טופס 8288 ומעביר את המס שנוכה במקור עד היום הזה. שותפות שחייבת לנכות מס לפי סעיף 1446(f)(4) על חלוקות לרוכש שלא ניכה מס כפופה לכלל משלה: היום ה-20 אחרי החלוקה. | היום ה-20 אחרי ההעברה | IRS: הוראות טופס 8288 (הוראות כלליות לניכוי במקור לפי סעיף 1446(f)(1)) סומן |
| סף מתנה זרה בטופס 3520 מתנות או ירושות בשנת המס מזרים שאינם תושבים (nonresident alien) או מעיזבונות זרים, תוך צירוף נותנים קשורים; טופס 3520 נדרש כשהסך עולה על סכום זה | $100,000 | IRS: הוראות טופס 3520 סומן |
| שיעור מס חברות פדרלי בארצות הברית שיעור קבוע על הכנסה חייבת של חברות מקומיות; חברות זרות משלמות אותו שיעור על הכנסה הקשורה ביעילות (Instructions for Form 1120-F, Section II). | 21% | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
| בעלות זרה שהופכת חברה אמריקאית לחברה מדווחת בטופס 5472 לפחות שיעור זה מההצבעה או מהשווי מוחזק על ידי אדם זר אחד, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס. LLC עם בעלים יחיד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד נחשבת לתאגיד כזה. | 25% | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| קנס פדרלי על איחור בטופס 1065, לכל שותף ולכל חודש, לדוחות שמועדם ב-2027 לכל שותף בכל עת בשנת המס, לחודש או לחלק מחודש, עד 12 חודשים; השיעור חל על דוחות שנדרשים להיות מוגשים ב-2027 | $260 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.55 סומן |
| פטור מתנה שנתי לבן זוג שאינו אזרח מתנות מזכות בנות הנאה מיידית (present-interest) לבן זוג שאינו אזרח ארצות הברית; ייתכנו תנאים נוספים | $194,000 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.42(2) סומן |
| מועד ההגשה של טופס 709 יום העסקים הבא כש-15 באפריל חל בסוף שבוע או בחג רשמי. מוארך בהארכה להגשת דוח מס הכנסה או בטופס 8892 | 15 באפריל שאחרי שנת המתנה | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 6075(b)(1) סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: פרסום 541, Partnerships
- IRS: פרסום 3402, Taxation of Limited Liability Companies
- IRS: Revenue Procedure 2002-69 (Internal Revenue Bulletin 2002-45)
- IRS: בחירה לבני זוג בעסקים לא מאוגדים
- IRS: פרסום 555, Community Property
- IRS: פרסום 519, U.S. Tax Guide for Aliens
- 26 U.S.C. 6013, דוחות משותפים
- 26 U.S.C. 1446, ניכוי במקור משותפים זרים
- תקנות משרד האוצר סעיף 1.1446-1
- IRS: הוראות טופס W-8BEN
- IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813
- IRS: Partnership withholding
- 26 U.S.C. 875, שותפים הנחשבים עוסקים בעסק בארה״ב
- 26 U.S.C. 704, חלקו של שותף ברווח
- IRS: הוראות שותפות ל-Schedules K-2 ו-K-3
- IRS: הוראות טופס W-7
- IRS: הוראות טופס 5472
- IRS: הוראות טופס 709
- IRS: הוראות טופס 3520
- 26 U.S.C. 318, בעלות מיוחסת במניות
- 26 U.S.C. 1361, הגדרת חברת S
- תקנות משרד האוצר סעיף 1.1361-1
- תקנות משרד האוצר סעיף 1.6013-6
- IRS: הוראות טופס 1065
- IRS: Revenue Procedure 2025-32 (התאמות לאינפלציה)
- IRS: Internal Revenue Manual 20.1.2
- IRS: הוראות טופס 8288
- תקנות משרד האוצר סעיף 301.7701-3
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.