與非居民配偶共同持有的 LLC：合夥企業、預扣與申報

當一位配偶是非居民外國人時，夫妻共同持有的 LLC 是合夥企業嗎？

預設情況下是的。至少有兩位成員、沒有選擇按公司課稅的美國國內 LLC，在聯邦所得稅上是合夥企業，已婚並不改變這一點（IRS：Publication 541；Publication 3402）。身為非居民外國人的配偶（不是公民，也不依綠卡測試或實質居住測試成為居民）是外國合夥人，因為外國合夥人是任何不是美國人的合夥人（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填表說明；Publication 519）。

決定這一點的是稅務身份，而不是您配偶住在哪裡。身為美國公民或綠卡持有人的配偶，即使住在海外，也是美國合夥人。持簽證住在美國的配偶，往往依實質居住測試成為居民，不過作為學生，或作為 J 或 Q 簽證的教師或培訓人員的天數，一般不計算在內（Publication 519）；請見持簽證成立 LLC。

純國內合夥企業的例外並不適用，因為它要求每位直接合夥人都是美國公民或居民外國人。小型 LLC 如果符合 1065 表 Schedule B 第 4 題的測試（總收入低於 $250,000，總資產低於 $1,000,000，按時提供 K-1，沒有 Schedule M-3），並通知合夥人，仍可省略 Schedule K-2 和 K-3；如果合夥人及時要求 Schedule K-3，LLC 就必須提交（IRS：Schedule K-2 和 K-3 填表說明）。

什麼會使個案不單純：

• 把配偶加入您單獨持有的 LLC： 從那天起它成為有外國合夥人的合夥企業，而把權益給予配偶，可能是需要 709 表的贈與。
• 夫妻共同財產： 當一位配偶是非居民外國人時，IRS 的配偶規則是否適用，尚無定論。
• 聯合稅表： 它改變您的所得稅表，但可能不改變 LLC 的預扣。
• 工作在哪裡進行： 它決定您配偶的份額中有多少是美國營業收入。
• 某一年度已按一份 Schedule C 提交： 漏交 1065 表和漏預扣，各有各的罰款。

請準備營運協議及修訂、每位配偶的持股比例、開始日期和投入的資金、每位配偶住在哪裡、住所在哪裡、實際在哪裡工作、成立州、以往的稅表、你們是否聯合申報，以及您的配偶是否有 ITIN。

我們可以改用夫妻共同財產規則或合格聯合經營嗎？

合格聯合經營不適用。它只涵蓋直接擁有企業（不透過 LLC）的配偶，並要求提交聯合稅表（IRS：已婚夫婦的選擇）。

夫妻共同財產規則在這種情況下並不明確。Revenue Procedure 2002-69 讓依州、外國或美國屬地法律，完全以夫妻共同財產持有實體的配偶，可以把它作為被忽略實體（無須 1065 表）或合夥企業申報。該程序沒有提到公民身份或居住地（Revenue Procedure 2002-69）。兩項 IRS 規則使它在一位配偶是非居民外國人時難以適用：

• LLC 權益是否屬於夫妻共同財產，取決於每位配偶的住所所在地的法律；住所不同的配偶，必須查看各自的法律（IRS：Publication 555）。
• 當一位配偶是非居民外國人，而你們沒有都選擇居民待遇時，某些夫妻共同財產法被忽略：營業收入屬於經營該業務的配偶，合夥人的份額屬於該合夥人（Publication 519）。

在該程序沒有說明、這些規則又指向另一個方向的情況下，把 LLC 作為被忽略實體申報是需要判斷的，應與專業人員一起記錄；之後在合夥企業與被忽略實體申報之間轉換，被視為實體的轉換。對兩位美國居民配偶，請見配偶和家庭 LLC。

如果我們提交聯合稅表，我的配偶仍然是外國合夥人嗎？

就預扣而言，大概仍然是。聯合稅表的選擇，把非居民配偶視為美國居民，適用於《國內稅收法典》的所得稅章節、工資預扣和少數申報規則（26 U.S.C. 6013(g)；法規第 1.6013-6 條）。第 1446 條的合夥企業預扣，在另一章，即涵蓋對外國人預扣的第 3 章（26 U.S.C. 1446）。

第 1446 條法規有雙向的效果：僅為某些特定目的被視為美國人的合夥人，仍是外國合夥人，但透過選擇在所有所得稅目的上被視為美國人、並向 LLC 提供 W-9 表的合夥人，則不是（法規第 1.1446-1(c) 條）。IRS 的 W-8BEN 表填表說明更直接：作出這項選擇的配偶，除工資外的所有收入，在第 3 章預扣上仍是非居民外國人（IRS：W-8BEN 表填表說明）。沒有 IRS 資料來源就合夥企業預扣明確談到這個情況，所以單靠聯合稅表，並不能確定 LLC 是否可以停止預扣。

你們雙方簽署一份聲明，附在選擇第一年的聯合稅表上。依該聲明，兩位配偶都就全球收入課稅，且都不能利用稅收協定主張非居民身份；這項選擇延續到之後的年度，直到被暫停或終止（Publication 519）。你們每個人，在 IRS 能夠追收的期間內，都對聯合稅表的全部稅款負責（26 U.S.C. 6013(d)(3)）。您的配偶在該稅表上，附上 8805 表，把 LLC 的預扣款作為抵免主張（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填表說明）。這項選擇是否划算，請見與非居民結婚。

如果沒有付出現金，LLC 必須為我配偶的份額預扣什麼？

LLC 必須就分配給您配偶的、應稅的美國營業收入（下面解釋的有實際關聯的收入）繳納預扣稅，無論它是否分配現金。對作為個人的外國合夥人，稅率一般為 37%（26 U.S.C. 1446；IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填表說明）。

您的配偶在 W-8BEN 表上證明外國人身份，而 LLC 即使在沒有分配款或沒有應稅收入可預扣的年度，也要提交上表中的表格（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填表說明）。沒有預扣的合夥企業，可能要承擔稅款、罰款和利息的責任（IRS：合夥企業預扣）。不屬於營業收入的美國股息或利息，適用另外的預扣規則（IRS：合夥企業預扣）。分期繳款的金額、8804-C 表和州預扣，請見外國合夥人的預扣。

如果我的配偶在海外工作，配偶的份額還算美國營業收入嗎？

這取決於 LLC 在哪裡賺取收入，而不是您配偶住在哪裡。只要合夥企業從事美國貿易或業務，非居民合夥人就被視為從事美國貿易或業務（26 U.S.C. 875），而有美國業務的合夥企業的美國來源利潤的份額，是有實際關聯的收入（Publication 519）。

如果您在美國為 LLC 工作，LLC 通常有美國業務，而您的配偶分配到的那部分收入，即使配偶沒有做任何工作，也是有實際關聯的收入（Publication 519）。營運協議可以不按所有權比例分配收入，但只有該分配具有實質經濟效果時，IRS 才尊重；否則收入按每位合夥人在 LLC 中的權益分配（26 U.S.C. 704(b)）；請見營運協議的稅務條款。稅收協定可以改變答案；請見外國所有者何時須繳美國稅。如果你們都住在海外並在海外工作，LLC 又沒有美國辦公室，它的收入可能根本沒有實際關聯。如果完全沒有，就沒有第 1446 條預扣，但 LLC 在任何有收入或扣除額的年度，仍要提交 1065 表（Publication 541）。

我的非居民配偶在美國要提交什麼？

您的配偶提交 1040-NR 表，申報有實際關聯的收入份額，並附上 8805 表，把 LLC 的預扣款作為抵免主張（Publication 519；IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填表說明）。對沒有須預扣的美國工資的曆年，1040-NR 表於次年的 6 月 15 日 到期。合夥企業預扣款的退稅，最多可能需要 6 個月（Publication 519）。

您的配偶需要美國納稅人識別號碼：ITIN，除非配偶已經有社會安全號碼。LLC 必須為每位外國合夥人報告一個，使預扣款得到正確的抵免，但即使配偶還沒有，它也必須繳納預扣款（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填表說明）。首次申請人一般把 W-7 表附在第一份 1040-NR 表上，如果你們都選擇居民待遇，則附在聯合稅表上；IRS 預留 7 週，從海外申請或在高峰期則為 9 至 11 週（IRS：W-7 表填表說明）。請見外國所有者的 ITIN。

非居民外國人一般無須繳美國自僱稅，除非社會保障協定提供了涵蓋（Publication 519），而聯合稅表的選擇本身，並不使您的配偶在這項稅上成為居民（法規第 1.6013-6 條）。您自己的份額仍須繳自僱稅。扣除額、預估稅和州稅表，請見營業收入的非居民稅表。

改由我單獨持有，或改用公司，會更簡單嗎？

每種做法都去掉一套申報，又增加另一套。

現有的 LLC 透過提交 8832 表在稅務上成為公司，IRS 把它視為 LLC 把資產和債務轉給新公司以換取其股份；選擇的生效日期，不得早於提交日期之前 75 日（法規第 301.7701-3 條）。合夥企業如何結束，請見 LLC 只剩一位成員。公司的選擇，請見 LLC 或 C 公司與有外國共同所有者的公司。

如果我的配偶搬到美國或取得綠卡，會有什麼變化？

從居民開始日期起，您的配偶就不再是非居民外國人。依綠卡測試，一般是配偶當年以永久居民身份在美國的第一天；依實質居住測試，一般是當年在美國的第一天（Publication 519）。

情況改變時，合夥人必須向 LLC 提供新的預扣證明，包括美國身份的變化（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填表說明），所以您的配偶要用 W-9 表取代 W-8BEN 表。搬遷當年一般是雙重身份年度，除非您選擇居民待遇（請見成為美國稅務居民的第一年），而 LLC 當年的預扣如何反映這項變化，需要審閱。居民外國人依與公民相同的規則繳納自僱稅（Publication 519）。請見帶著美國公司搬到美國。

如果我們已經為 LLC 提交了一份 Schedule C，怎麼辦？

LLC 這時可能要為每個年度補交逾期的 1065 表和 8804 表，加上從未繳納的預扣稅。逾期的 1065 表，對本頁所涉的稅務年度，每位合夥人每月罰 $260，較早的年度略低（IRS：1065 表填表說明；Revenue Procedure 2025-32）。

通常的小型合夥企業罰款減免不適用於這種情況：它要求每位合夥人都是非居民外國人以外的個人，或遺產（IRM 20.1.2）。可能適用其他減免；請見逾期合夥企業稅表的罰款減免，漏預扣及其罰款，請見外國合夥人的預扣。在決定更正什麼之前，請先準備好每年的所有權記錄、銀行對帳單和已提交的稅表。

舉例

金額以美元計，僅作說明；稅款為扣除前的金額。

住在西雅圖和東京的夫妻，沒有聯合稅表

西雅圖的一位美國公民，和住所在東京的非居民外國人妻子，按 50/50 持有一家華盛頓州 LLC。他在西雅圖完成所有客戶工作，LLC 從美國客戶淨賺 $100,000。華盛頓州是夫妻共同財產州，但權益是否屬於夫妻共同財產，取決於每位配偶的住所；不確定的情況下，這對夫妻按合夥企業申報。LLC 提交 1065 表，為每位配偶附上 $50,000 的 K-1。她的 $50,000 是有實際關聯的收入，所以 LLC 分期繳納 $18,500（37%），提交 8804 表並向她提供 8805 表，儘管它沒有分配任何款項。她取得 ITIN，提交 1040-NR 表申報 $50,000，並把 $18,500 作為抵免主張；超過她實際稅款的部分予以退還。

同一對夫妻聯合申報

他們選擇居民待遇，提交一份聯合的 1040 表，現在也包括她來自日本的收入。因為沒有 IRS 資料來源確定這項選擇是否結束她作為外國合夥人的預扣身份，LLC 繼續預扣：它仍然繳納 $18,500 並簽發 8805 表，這對夫妻在聯合稅表上主張抵免。

丈夫成為唯一的所有者

• 第 1 年： 6 月 30 日，妻子把她的權益轉讓給丈夫。LLC 為 1 月至 6 月提交最後一份 1065 表，截止日期是 9 月 15 日，並就她在該期間的份額預扣，同時檢查這項轉讓是否需要第 1446(f) 條的預扣。他在 Schedule C 上申報 7 月至 12 月。
• 第 2 年： 一位所有者，一份 Schedule C，沒有 1065 表，也沒有合夥企業預扣。

您的情況不同嗎？

• 您即將把配偶加入您的 LLC： 請見在 LLC 中加入成員，並在變更生效前取得企業稅務協助。對非公民配偶一年內超過 $194,000 的贈與，一般需要 709 表，截止日期為 贈與年度次年的 4 月 15 日（IRS：709 表填表說明）；請見與非居民結婚。
• 您已經提交了一份 Schedule C，或 LLC 從未預扣： 請帶著每年的稅表和所有權記錄，取得企業稅務協助；罰款方面，請見逾期合夥企業稅表的罰款減免。
• 您住在夫妻共同財產的州或國家，並想要被忽略實體的處理方式： 提交之前，請透過企業稅務協助審閱這一立場。
• 兩位配偶都住在美國： 請見配偶和家庭 LLC。
• 你們都不是美國公民或居民： 請見兩位非居民持有的 LLC。
• 您自己也是住在海外的美國公民： 請見住在海外時報稅，並就 LLC 是否有美國營業收入，取得企業稅務協助。
• 您的共同所有者不是您的配偶： 請見有外國共同所有者的公司。
• 您正在決定是否聯合申報： 請見與非居民結婚。
• 您的配偶需要 ITIN 或第一份 1040-NR 表： 請見外國所有者的 ITIN與營業收入的非居民稅表。
• 您的配偶正在搬到美國： 請見帶著美國公司搬到美國。