配偶是非居民的 LLC：合伙企业、预扣与申报

夫妻共有的 LLC，其中一方是非居民外国人，还是合伙企业吗？

默认是。至少有两名成员、且未选择按公司纳税的国内 LLC，在联邦所得税上是合伙企业，已婚并不改变这一点（IRS：第 541 号出版物；第 3402 号出版物）。非居民外国人配偶（不是公民，也不是根据绿卡测试或实质居留测试认定的居民）属于外国合伙人，因为外国合伙人是指任何不是美国人的合伙人（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填报说明；第 519 号出版物）。

由税务身份决定，而不是由配偶住在哪里决定。美国公民或绿卡持有人的配偶，即使住在境外，也是美国合伙人。持签证住在美国的配偶，通常是实质居留测试下的居民，但作为学生，或持 J 或 Q 签证的教师或受训人员的停留天数，一般不计入（第 519 号出版物）；见持签证成立 LLC。

纯国内合伙企业适用的例外在这里不适用，因为它要求每位直接合伙人都是美国公民或居民外国人。小型 LLC 如果符合 1065 表 Schedule B 第 4 题的测试（总收入低于 $250,000、总资产低于 $1,000,000、K-1 按时出具、没有 Schedule M-3），并通知合伙人，仍可以不报 Schedule K-2 和 K-3；如果有合伙人及时索要 Schedule K-3，LLC 就必须报（IRS：Schedule K-2 和 K-3 填报说明）。

哪些情况会让事情变复杂：

• 把配偶加入您一个人拥有的 LLC： 从那一天起，它就成为有外国合伙人的合伙企业，而把权益给配偶，可能构成需要报 709 表的赠与。
• 夫妻共同财产： 当其中一方是非居民外国人时，IRS 的配偶规则能否适用，尚无定论。
• 联合税表： 它会改变您的所得税税表，但大概不会改变 LLC 的预扣。
• 工作在哪里完成： 它决定您配偶的份额中有多少是美国经营收入。
• 某一年已经按一份 Schedule C 申报： 漏报 1065 表和漏做预扣，各有单独的罚款。

请备齐经营协议和修订、每位配偶的所有权份额、开始日期和出资金额、每位配偶的居住地、住所所在地和实际工作地点、成立所在的州、以前的税表、你们是否联合报税，以及您的配偶是否有 ITIN。

我们可以改用夫妻共同财产规则或合格联合经营吗？

合格联合经营不适用。它只涵盖夫妻直接拥有的企业，而不是通过 LLC 拥有的，并且要求报联合税表（IRS：已婚夫妻的选择）。

夫妻共同财产规则在这种情况下并不明确。税务程序 2002-69 允许夫妻按某个州、外国或美国属地的法律，把全部作为夫妻共同财产拥有的实体，报为被忽略实体（不报 1065 表）或合伙企业。该程序对公民身份或居住地只字未提（税务程序 2002-69）。当其中一方是非居民外国人时，IRS 的两条规则使这一做法很难适用：

• LLC 权益是否属于夫妻共同财产，取决于每位配偶住所所在地的法律；住所不同的夫妻，必须分别核对两地的法律（IRS：第 555 号出版物）。
• 当其中一方是非居民外国人、且你们没有共同选择按居民对待时，某些夫妻共同财产法律不予考虑：经营收入归经营该业务的配偶，合伙人的份额归该合伙人（第 519 号出版物）。

该程序没有规定，这些规则又指向相反的结果，因此把 LLC 报为被忽略实体，是需要与专业人士商量并留下记录的判断，而且以后在合伙企业和被忽略实体两种申报方式之间转换，会被视为实体转换。对于双方都是美国居民的夫妻，见夫妻和家庭 LLC。

如果我们报联合税表，我的配偶还是外国合伙人吗？

就预扣而言，很可能还是。选择联合税表，会在《国内税收法典》的所得税章节、工资预扣和少数申报规则中，把非居民配偶视为美国居民（26 U.S.C. 6013(g)；条例第 1.6013-6 条）。第 1446 条的合伙企业预扣在另一章，即第 3 章，该章涵盖对外国人的预扣（26 U.S.C. 1446）。

第 1446 条条例的规定有两面：仅为某些特定目的被视为美国人的合伙人，仍是外国合伙人；但通过选择、在所有所得税目的上都被视为美国人，并向 LLC 提供 W-9 表的合伙人，则不是（条例第 1.1446-1(c) 条）。IRS 的 W-8BEN 表填报说明更直接：作出这项选择的配偶，除工资外的所有收入，在第 3 章预扣中仍是非居民外国人（IRS：W-8BEN 表填报说明）。没有 IRS 来源专门说明合伙企业预扣的这种情形，所以仅凭联合税表，不能确定 LLC 是否可以停止预扣。

你们双方要签署一份声明，附在作出选择的第一年的联合税表上。依据这份声明，两位配偶都要就全球收入纳税，任何一方都不能凭税收协定主张非居民身份；这项选择会延续到以后的年度，直到被暂停或终止（第 519 号出版物）。在 IRS 可以追缴的期限内，你们每人都要对联合税表上的全部税款负责（26 U.S.C. 6013(d)(3)）。您的配偶在该税表上，附 8805 表，把 LLC 的预扣税款作为抵免来主张（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填报说明）。这项选择是否划算，见嫁娶非居民。

没有分配现金，LLC 还要为我配偶的份额预扣什么？

LLC 必须就分配给您配偶的美国经营应税收入（有效关联收入，下文解释）缴纳预扣税，无论它是否分配了现金。对个人外国合伙人，税率通常为 37%（26 U.S.C. 1446；IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填报说明）。

您的配偶在 W-8BEN 表上证明外国身份，即使当年没有分配，或没有可预扣的应税收入，LLC 也要报上表中的各项表格（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填报说明）。未预扣的合伙企业，可能要承担税款、罚款和利息的责任（IRS：合伙企业预扣）。不属于经营收入的美国股息或利息，适用另外的预扣规则（IRS：合伙企业预扣）。分期缴款金额、8804-C 表和州预扣，见外国合伙人的预扣。

配偶在境外工作，其份额还算美国经营收入吗？

这取决于 LLC 的收入来自哪里，而不是配偶住在哪里。只要合伙企业从事美国贸易或经营，非居民合伙人就被视为从事美国贸易或经营（26 U.S.C. 875），而有美国经营的合伙企业的美国来源利润份额，就是有效关联收入（第 519 号出版物）。

如果您在美国为 LLC 工作，LLC 通常就有美国经营，您的配偶应分得的那部分收入就是有效关联收入，即使您的配偶没做过任何工作（第 519 号出版物）。经营协议可以不按所有权比例分配收入，但只有分配具有实质经济效果时，IRS 才认可；否则，收入按每位合伙人在 LLC 中的权益分配（26 U.S.C. 704(b)）；见经营协议的税务条款。税收协定可能改变答案；见外国所有人何时须缴美国税。如果你们都住在境外并在境外工作，且 LLC 在美国没有办事处，它的收入可能根本不是有效关联收入。如果全部都不是，就没有第 1446 条预扣，但只要有收入或扣除的年度，LLC 仍要报 1065 表（第 541 号出版物）。

我的非居民配偶在美国要报什么？

您的配偶报 1040-NR 表，申报有效关联收入的份额，并把 LLC 的预扣税款作为抵免来主张，同时附 8805 表（第 519 号出版物；IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填报说明）。没有须预扣的美国工资的日历年度，1040-NR 表的截止日为次年的 6 月 15 日。合伙企业预扣税款的退税，最长可能需要 6 个月（第 519 号出版物）。

您的配偶需要美国纳税人识别号码：除非已有社会保障号码，否则就是 ITIN。LLC 必须为每位外国合伙人报告一个号码，预扣的税款才能正确入账，但即使您的配偶还没有号码，LLC 也必须缴纳预扣税款（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填报说明）。首次申请的人，通常把 W-7 表附在第一份 1040-NR 表上；如果你们共同选择按居民对待，则附在联合税表上；IRS 预计需要 7 周，从海外申请或在高峰期则需要 9 至 11 周（IRS：W-7 表填报说明）。见外国所有人的 ITIN。

非居民外国人一般不缴美国自雇税，除非有社会保障协定提供覆盖（第 519 号出版物），而且选择联合税表本身，不会使您的配偶在这项税上成为居民（条例第 1.6013-6 条）。您自己的份额仍须缴自雇税。关于扣除、预估税和州税表，见经营收入的非居民税表。

让我成为唯一所有人，或改成公司，会更简单吗？

每种方案都会免去一套申报，同时增加另一套。

现有 LLC 通过报 8832 表变成按公司纳税，IRS 将其视为 LLC 把资产和债务转给一家新公司以换取其股份；选择最多可以追溯到报送前 75 天生效（条例第 301.7701-3 条）。关于合伙企业的终止，见只剩一名成员的 LLC。关于改成公司的选择，见 LLC 还是 C 公司和有外国共同所有人的公司。

如果我的配偶搬到美国或取得绿卡，会有什么变化？

从居民身份起始日起，您的配偶不再是非居民外国人。按绿卡测试，通常是您的配偶当年以永久居民身份在美国的第一天；按实质居留测试，通常是当年在美国的第一天（第 519 号出版物）。

情况变化时，包括美国身份变化，合伙人必须向 LLC 提供新的预扣证明（IRS：8804 表、8805 表和 8813 表填报说明），所以您的配偶要用 W-9 表取代 W-8BEN 表。搬家当年通常是双重身份年度，除非你们选择按居民对待（见成为美国税务居民的第一年），LLC 当年的预扣如何反映这一变化，需要审查。居民外国人缴自雇税的规则与公民相同（第 519 号出版物）。见带着美国公司搬到美国。

如果我们已经为 LLC 报了一份 Schedule C 呢？

那么 LLC 可能每个年度都欠一份迟交的 1065 表和一份迟交的 8804 表，外加从未缴纳的预扣税款。迟交 1065 表，对本页所述的纳税年度，每位合伙人每月罚 $260，更早的年度略低（IRS：1065 表填报说明；税务程序 2025-32）。

通常的小型合伙企业罚款减免在这种情况下不适用：它要求每位合伙人都是个人（非居民外国人除外），或遗产（IRM 20.1.2）。其他减免可能适用；见迟报合伙企业税表的罚款减免，漏扣预扣税款及其罚款，见外国合伙人的预扣。在决定更正什么之前，请先备齐每一年的所有权记录、银行对账单和已报送的税表。

示例

数字仅作说明，金额为美元；所示税款未扣除各项扣除。

夫妻分居西雅图和东京，不报联合税表

一位住在西雅图的美国公民，和他的妻子（住所在东京的非居民外国人），各占 50/50 拥有一家华盛顿州 LLC。所有客户工作都由他在西雅图完成，LLC 从美国客户处净赚 $100,000。华盛顿州是夫妻共同财产州，但这项权益是否属于夫妻共同财产，取决于每位配偶的住所所在地；由于不确定，夫妻俩按合伙企业申报。LLC 报 1065 表，每位配偶的 K-1 为 $50,000。她的 $50,000 是有效关联收入，所以 LLC 分期缴纳 $18,500（37%），报 8804 表，并向她出具 8805 表，尽管 LLC 没有分配任何款项。她取得 ITIN，报 1040-NR 表申报 $50,000，并把 $18,500 作为抵免来主张；超过她实际税款的部分会退还。

同一对夫妻报联合税表

他们选择按居民对待，报一份联合 1040 表，现在其中也包括她来自日本的收入。由于没有 IRS 来源明确说明，这项选择是否会使她在预扣上不再是外国合伙人，LLC 继续预扣：仍然缴纳 $18,500 并出具 8805 表，夫妻俩在联合税表上主张抵免。

丈夫成为唯一所有人

• 第 1 年： 6 月 30 日，妻子把权益转让给丈夫。LLC 报 1 月至 6 月的最终 1065 表，截止日为 9 月 15 日，并就她在该期间的份额预扣，同时核查这次转让是否需要第 1446(f) 条预扣。他把 7 月至 12 月的收入填在 Schedule C 上。
• 第 2 年： 一名所有人，一份 Schedule C，不报 1065 表，也没有合伙企业预扣。

您的情况不同？

• 您正打算把配偶加入您的 LLC： 见为 LLC 增加成员，并在变更生效前寻求企业税务协助。向非公民配偶的赠与，每年超过 $194,000 的，通常需要报 709 表，截止日为 赠与年度次年的 4 月 15 日（IRS：709 表填报说明）；见嫁娶非居民。
• 您已经报了一份 Schedule C，或 LLC 从未预扣： 请就每年的税表和所有权记录寻求企业税务协助；罚款方面见迟报合伙企业税表的罚款减免。
• 您住在夫妻共同财产的州或国家，想按被忽略实体处理： 报税之前，请通过企业税务协助审查这一做法。
• 夫妻双方都住在美国： 见夫妻和家庭 LLC。
• 你们两位都不是美国公民或居民： 见两名非居民拥有的 LLC。
• 您本人也是住在境外的美国公民： 见住在境外时报税，并就 LLC 是否有美国经营收入寻求企业税务协助。
• 您的共同所有人不是配偶： 见有外国共同所有人的公司。
• 您在考虑是否报联合税表： 见嫁娶非居民。
• 您的配偶需要 ITIN 或第一份 1040-NR 表： 见外国所有人的 ITIN和经营收入的非居民税表。
• 您的配偶要搬到美国： 见带着美国公司搬到美国。