비거주 배우자와 공동 소유 LLC: 파트너십, 원천징수

한 명이 비거주 외국인이면 부부 공동 소유 LLC도 파트너십인가요?

네, 기본적으로 그렇습니다. 법인 과세를 선택하지 않은 구성원 두 명 이상의 미국 LLC는 연방 소득세에서 파트너십이며, 결혼했다는 사실은 이를 바꾸지 않습니다(IRS: Publication 541; Publication 3402). 비거주 외국인 배우자(시민권자가 아니고 영주권 테스트나 실질 체류 테스트로도 거주자가 아닌 사람)는 외국인 파트너입니다. 미국 납세자(US person)가 아닌 파트너는 모두 외국인 파트너이기 때문입니다(IRS: Forms 8804, 8805, 8813 작성 안내; Publication 519).

기준은 배우자가 어디에 사는지가 아니라 세법상 지위입니다. 미국 시민권자나 영주권자인 배우자는 해외에 살아도 미국 파트너입니다. 비자로 미국에 사는 배우자는 실질 체류 테스트에 따라 거주자인 경우가 많지만, 학생이나 J 또는 Q 비자 교사·연수생으로 보낸 날은 일반적으로 계산하지 않습니다(Publication 519). 비자로 LLC 설립하기를 참고하세요.

순수한 국내 파트너십 예외는 모든 직접 파트너가 미국 시민권자나 거주 외국인이어야 하므로 적용되지 않습니다. 다만 소규모 LLC는 Form 1065 Schedule B 질문 4의 조건(총수입 $250,000 미만, 총자산 $1,000,000 미만, K-1 기한 내 발급, Schedule M-3 없음)을 충족하고 파트너에게 알리면 Schedule K-2와 K-3을 생략할 수 있습니다. 파트너가 기한 내에 Schedule K-3을 요청하면 LLC는 이를 제출해야 합니다(IRS: Schedules K-2 and K-3 작성 안내).

단순하지 않은 경우:

• 혼자 소유한 LLC에 배우자를 추가하는 경우: 그날부터 외국인 파트너가 있는 파트너십이 되며, 배우자에게 지분을 주는 것이 Form 709를 제출해야 하는 증여일 수 있습니다.
• 부부 공동재산: 한 배우자가 비거주 외국인일 때 IRS의 배우자 규칙을 적용할 수 있는지는 확정되지 않았습니다.
• 부부 합산 신고: 본인의 소득세 신고서는 바뀌지만 LLC의 원천징수는 아마 바뀌지 않습니다.
• 업무가 이루어지는 곳: 배우자 몫 중 미국 사업 소득이 얼마인지를 좌우합니다.
• 이미 Schedule C 하나로 신고한 해: 미제출 Form 1065와 미납 원천징수에 가산세가 각각 따로 부과됩니다.

운영 계약서와 수정본, 각 배우자의 지분율, 시작일, 납입 금액, 각 배우자의 거주지·주소지(domicile)·실제 근무지, 설립 주, 이전 신고서, 부부 합산 신고 여부, 배우자의 ITIN 보유 여부를 준비하세요.

부부 공동재산 규칙이나 적격 공동사업을 대신 쓸 수 있나요?

적격 공동사업은 쓸 수 없습니다. LLC를 통하지 않고 사업을 직접 소유한 부부에게만 적용되고 부부 합산 신고가 필요합니다(IRS: 부부의 선택).

부부 공동재산 규칙은 이 경우 불분명합니다. Revenue Procedure 2002-69에 따르면 주, 외국 또는 미국 영토의 법에 따라 사업체를 전부 부부 공동재산으로 소유한 부부는 이를 별도 과세 대상이 아닌 사업체(Form 1065 없음)나 파트너십 중 하나로 신고할 수 있습니다. 이 절차는 시민권이나 거주 여부를 언급하지 않습니다(Revenue Procedure 2002-69). 한 배우자가 비거주 외국인이면 IRS의 두 가지 규칙 때문에 적용하기 어렵습니다.

• LLC 지분이 부부 공동재산인지는 각 배우자의 주소지(domicile)가 있는 곳의 법에 따라 정해지며, 주소지가 다른 부부는 양쪽 법을 모두 확인해야 합니다(IRS: Publication 555).
• 한 배우자가 비거주 외국인이고 두 사람이 거주자 취급을 선택하지 않았다면 일부 부부 공동재산법은 무시됩니다. 사업 소득은 사업을 운영하는 배우자의 것이고, 파트너 몫은 그 파트너의 것입니다(Publication 519).

절차에 언급이 없고 이 규칙들은 반대 방향을 가리키므로, LLC를 별도 과세 대상이 아닌 사업체로 신고하는 것은 전문가와 근거를 남기며 판단해야 하는 사항입니다. 이후 파트너십 신고와 별도 과세 대상 신고를 오가면 사업체 전환으로 취급됩니다. 두 사람 모두 미국 거주자인 부부는 배우자·가족 LLC를 참고하세요.

부부 합산 신고를 하면 배우자는 여전히 외국인 파트너인가요?

원천징수에서는 아마 그렇습니다. 부부 합산 신고 선택은 비거주 배우자를 Internal Revenue Code의 소득세 장(chapter), 급여 원천징수, 일부 제출 규정에서만 미국 거주자로 취급합니다(26 U.S.C. 6013(g); Regulations section 1.6013-6). section 1446 파트너십 원천징수는 외국인에 대한 원천징수를 다루는 다른 장인 chapter 3에 있습니다(26 U.S.C. 1446).

section 1446 규정은 양쪽으로 해석됩니다. 특정 목적에서만 미국 납세자로 취급되는 파트너는 여전히 외국인 파트너이지만, 선택에 따라 모든 소득세 목적에서 미국 납세자로 취급되어 LLC에 Form W-9를 제출한 파트너는 외국인 파트너가 아닙니다(Regulations section 1.1446-1(c)). Form W-8BEN의 IRS 작성 안내는 더 직접적입니다. 이 선택을 한 배우자도 급여를 제외한 모든 소득에 대해서는 chapter 3 원천징수상 여전히 비거주 외국인입니다(IRS: Form W-8BEN 작성 안내). 파트너십 원천징수에 대해 이 경우를 정확히 다룬 IRS 자료는 없으므로, 부부 합산 신고만으로 LLC가 원천징수를 중단할 수 있는지가 확정되지는 않습니다.

두 사람이 선택을 처음 적용하는 해의 부부 합산 신고서에 진술서를 첨부해 함께 서명합니다. 이에 따라 두 배우자 모두 전 세계 소득에 과세되고 조세조약으로 비거주자임을 주장할 수 없으며, 이 선택은 중단되거나 종료될 때까지 이후 연도에도 이어집니다(Publication 519). 부부 합산 신고에서는 IRS가 징수할 수 있는 기간 동안 각자가 전체 세금에 책임을 집니다(26 U.S.C. 6013(d)(3)). 배우자는 Form 8805를 첨부해 그 신고서에서 LLC의 원천징수를 세액공제로 청구합니다(IRS: Forms 8804, 8805, 8813 작성 안내). 이 선택이 유리한지는 비거주자와 결혼한 경우에서 설명합니다.

현금을 지급하지 않아도 LLC는 배우자 몫에 대해 얼마를 원천징수해야 하나요?

LLC는 현금을 분배했는지와 관계없이 배우자에게 배분되는 미국 사업 과세소득(미국 내 사업과 실질적으로 연결된 소득, 아래에서 설명)에 원천징수세를 납부해야 합니다. 개인인 외국인 파트너의 세율은 일반적으로 37%입니다(26 U.S.C. 1446; IRS: Forms 8804, 8805, 8813 작성 안내).

배우자는 Form W-8BEN으로 외국인 지위를 증명하며, LLC는 분배가 없거나 원천징수할 과세소득이 없는 해에도 위 표의 서식을 제출합니다(IRS: Forms 8804, 8805, 8813 작성 안내). 원천징수를 하지 않은 파트너십은 세금, 가산세, 이자에 대해 책임을 질 수 있습니다(IRS: 파트너십 원천징수). 사업 소득이 아닌 미국 배당이나 이자는 별도의 원천징수 규정이 적용됩니다(IRS: 파트너십 원천징수). 분납액, Form 8804-C, 주 원천징수는 외국인 파트너의 원천징수에서 설명합니다.

배우자가 해외에서 일하면 배우자 몫도 미국 사업 소득으로 보나요?

LLC가 소득을 어디서 벌었는지에 따라 달라지며 배우자가 어디에 사는지와는 무관합니다. 파트너십이 미국 내 무역·사업에 종사하는 해에는 비거주 파트너도 종사하는 것으로 보며(26 U.S.C. 875), 미국 사업이 있는 파트너십의 미국 원천 이익 중 자기 몫은 미국 내 사업과 실질적으로 연결된 소득입니다(Publication 519).

본인이 미국에서 LLC 일을 하면 LLC에는 보통 미국 사업이 있으며, 배우자가 일을 전혀 하지 않았더라도 배분된 소득 몫은 실질적으로 연결된 소득입니다(Publication 519). 운영 계약서로 지분율과 다르게 소득을 나눌 수 있지만, IRS는 그 배분에 실질적인 경제적 효과가 있을 때만 인정하며, 그렇지 않으면 소득은 각 파트너의 LLC 지분을 따라갑니다(26 U.S.C. 704(b)). 운영 계약서의 세금 용어를 참고하세요. 조세조약이 결과를 바꿀 수 있습니다. 외국인 소유자가 미국 세금을 내는 경우를 참고하세요. 두 사람 모두 해외에 살며 일하고 LLC에 미국 사무소가 없다면 소득이 실질적으로 연결된 소득이 전혀 아닐 수 있습니다. 그렇다면 section 1446 원천징수는 없지만, LLC는 소득이나 공제가 있는 해마다 여전히 Form 1065를 제출합니다(Publication 541).

비거주 배우자는 미국에서 무엇을 제출하나요?

배우자는 Form 1040-NR로 실질적으로 연결된 소득 몫을 신고하고, Form 8805를 첨부해 LLC의 원천징수를 세액공제로 청구합니다(Publication 519; IRS: Forms 8804, 8805, 8813 작성 안내). 원천징수 대상인 미국 급여가 없는 역년의 Form 1040-NR 기한은 다음 해 6월 15일입니다. 파트너십 원천징수 환급에는 최대 6개월이 걸릴 수 있습니다(Publication 519).

배우자에게는 미국 납세자 식별번호가 필요합니다. 이미 사회보장번호가 있지 않다면 ITIN입니다. LLC는 원천징수가 제대로 공제되도록 각 외국인 파트너의 번호를 보고해야 하지만, 배우자에게 번호가 생기기 전에도 원천징수는 납부해야 합니다(IRS: Forms 8804, 8805, 8813 작성 안내). 처음 신청하는 사람은 일반적으로 첫 Form 1040-NR에 Form W-7을 첨부하며, 두 사람이 거주자 취급을 선택한 경우에는 부부 합산 신고서에 첨부합니다. IRS는 7주, 해외에서 신청하거나 성수기에는 9~11주를 안내합니다(IRS: Form W-7 작성 안내). 외국인 소유자의 ITIN을 참고하세요.

비거주 외국인은 일반적으로 사회보장 협정이 적용되지 않는 한 미국 자영업세를 내지 않으며(Publication 519), 부부 합산 신고 선택만으로 배우자가 이 세금에서 거주자가 되지는 않습니다(Regulations section 1.6013-6). 본인의 몫에는 계속 자영업세가 부과됩니다. 공제, 추정세, 주 신고서는 사업 소득에 대한 비거주자 신고서를 참고하세요.

본인을 단독 소유자로 바꾸거나 법인으로 바꾸면 더 간단한가요?

각 방법은 신고 서류 한 묶음을 없애는 대신 다른 한 묶음을 추가합니다.

기존 LLC는 Form 8832를 제출해 세법상 법인이 되며, IRS는 이를 LLC가 자산과 부채를 새 법인에 이전하고 그 주식을 받은 것으로 봅니다. 선택은 제출일보다 최대 75일 앞선 날부터 효력이 생길 수 있습니다(Regulations section 301.7701-3). 파트너십 종료는 구성원이 한 명 남은 LLC를 참고하고, 법인 선택은 LLC와 C corporation 비교와 외국인 공동 소유자가 있는 회사를 참고하세요.

배우자가 미국으로 이주하거나 영주권을 받으면 무엇이 달라지나요?

배우자는 거주 시작일부터 비거주 외국인이 아닙니다. 영주권 테스트에서는 일반적으로 배우자가 영주권자로 미국에 있는 해의 첫날이고, 실질 체류 테스트에서는 일반적으로 그해 미국에 처음 체류한 날입니다(Publication 519).

상황이 바뀌면(미국 지위 변경 포함) 파트너는 LLC에 새 원천징수 증명서를 제출해야 하므로(IRS: Forms 8804, 8805, 8813 작성 안내), 배우자는 Form W-8BEN을 Form W-9로 교체합니다. 거주자 취급을 선택하지 않는 한 이주한 해는 일반적으로 이중 신분 연도이며(미국 세법상 거주자로서의 첫해 참고), 그해 LLC의 원천징수에 변경이 어떻게 반영되는지는 검토가 필요합니다. 거주 외국인은 시민권자와 같은 규칙으로 자영업세를 냅니다(Publication 519). 미국 회사를 가지고 미국으로 이주하기를 참고하세요.

이미 LLC에 대해 Schedule C 하나로 신고했다면 어떻게 하나요?

그러면 LLC는 해마다 늦은 Form 1065와 늦은 Form 8804, 그리고 납부하지 않은 원천징수를 부담할 수 있습니다. 늦은 Form 1065는 이 페이지의 과세연도 기준 파트너당 매달 $260이고, 이전 연도는 조금 더 적습니다(IRS: Form 1065 작성 안내; Revenue Procedure 2025-32).

일반적인 소규모 파트너십 가산세 구제는 이 경우 적용되지 않습니다. 모든 파트너가 비거주 외국인이 아닌 개인이거나 상속재산이어야 하기 때문입니다(IRM 20.1.2). 다른 구제가 적용될 수 있습니다. 늦게 제출한 파트너십 신고서의 가산세 구제를 참고하고, 미납 원천징수와 그 가산세는 외국인 파트너의 원천징수를 참고하세요. 무엇을 바로잡을지 정하기 전에 연도별 소유권 기록, 은행 명세서, 제출한 신고서를 준비하세요.

예시

금액은 설명용이며 단위는 미국 달러입니다. 세금은 공제 전 금액입니다.

시애틀과 도쿄에 사는 부부, 합산 신고 없음

시애틀에 사는 미국 시민권자 남편과 도쿄에 주소지를 둔 비거주 외국인 아내가 워싱턴 주 LLC를 50/50으로 소유합니다. 남편이 시애틀에서 고객 업무를 모두 하고, LLC는 미국 고객에게서 $100,000의 순이익을 얻습니다. 워싱턴 주는 부부 공동재산 주이지만 지분이 부부 공동재산인지는 각 배우자의 주소지에 따라 달라지므로, 확신이 없는 부부는 파트너십으로 신고합니다. LLC는 Form 1065를 제출하고 부부에게 각각 $50,000의 K-1을 발급합니다. 아내의 $50,000은 실질적으로 연결된 소득이므로 LLC는 분배한 금액이 없어도 $18,500(37%)을 분납으로 납부하고 Form 8804를 제출하며 아내에게 Form 8805를 줍니다. 아내는 ITIN을 받고 Form 1040-NR로 $50,000을 신고하며 $18,500을 세액공제로 청구합니다. 실제 세금을 초과한 금액은 환급됩니다.

같은 부부가 합산 신고하는 경우

부부가 거주자 취급을 선택해 Form 1040 하나로 합산 신고하며, 이제 아내의 일본 소득도 포함됩니다. 이 선택으로 원천징수에서 외국인 파트너 지위가 끝나는지를 확정해 주는 IRS 자료가 없으므로 LLC는 계속 원천징수합니다. $18,500을 여전히 납부하고 Form 8805를 발급하며, 부부는 합산 신고서에서 세액공제를 청구합니다.

남편이 단독 소유자가 되는 경우

• 1년 차: 6월 30일에 아내가 지분을 남편에게 양도합니다. LLC는 1월부터 6월까지의 마지막 Form 1065를 9월 15일까지 제출하고 그 기간의 아내 몫에 대해 원천징수하며, 이 양도에 section 1446(f) 원천징수가 필요한지 확인합니다. 남편은 7월부터 12월까지를 Schedule C에 신고합니다.
• 2년 차: 소유자는 한 명, Schedule C 하나이며 Form 1065와 파트너십 원천징수는 없습니다.

상황이 다른가요?

• 배우자를 LLC에 추가하려는 경우: LLC에 구성원 추가하기를 참고하고, 변경이 효력을 갖기 전에 사업체 세무 상담을 받으세요. 시민권자가 아닌 배우자에게 연간 $194,000 초과 증여는 일반적으로 Form 709가 필요하며 기한은 증여한 해 다음 해 4월 15일입니다(IRS: Form 709 작성 안내). 비거주자와 결혼한 경우를 참고하세요.
• 이미 Schedule C 하나로 신고했거나 LLC가 원천징수를 한 적이 없는 경우: 연도별 신고서와 소유권 기록은 사업체 세무 상담을 받으세요. 가산세는 늦게 제출한 파트너십 신고서의 가산세 구제에서 설명합니다.
• 부부 공동재산 주나 국가에 살면서 별도 과세 대상이 아닌 사업체로 신고하고 싶은 경우: 신고하기 전에 사업체 세무 상담으로 그 입장을 검토받으세요.
• 부부 모두 미국에 사는 경우: 배우자·가족 LLC를 참고하세요.
• 두 사람 모두 미국 시민권자도 거주자도 아닌 경우: 비거주자 두 명이 소유한 LLC를 참고하세요.
• 본인도 해외에 사는 미국 시민권자인 경우: 해외 거주 중 세금 신고를 참고하고, LLC에 미국 사업 소득이 있는지는 사업체 세무 상담을 받으세요.
• 공동 소유자가 배우자가 아닌 경우: 외국인 공동 소유자가 있는 회사를 참고하세요.
• 부부 합산 신고를 할지 고민하는 경우: 비거주자와 결혼한 경우를 참고하세요.
• 배우자에게 ITIN이나 첫 Form 1040-NR이 필요한 경우: 외국인 소유자의 ITIN과 사업 소득에 대한 비거주자 신고서를 참고하세요.
• 배우자가 미국으로 이주하는 경우: 미국 회사를 가지고 미국으로 이주하기를 참고하세요.