PLLC, LLC o corporación profesional: cuál elegir y el impuesto S

PLLC, PC o LLC: ¿cuál puede usar un profesional con licencia?

Lo decide la ley de su estado, no el IRS. Algunos estados exigen que un profesional con licencia que ejerce mediante una entidad use una LLC profesional (PLLC) o una corporación profesional (PC), y algunos, como California, no permiten que una LLC preste servicios profesionales. Una vez que el estado permite una forma, el impuesto federal sigue la clasificación del IRS de esa forma. La «P» del nombre no cambia nada a nivel federal; el tipo de trabajo sí, para algunas reglas de corporación C y de QBI que se explican abajo.

Fuentes: clasificación de las LLC según el IRS; Publication 542; instrucciones del Form 2553.

Cualquiera de ellas puede elegir el impuesto de corporación S con el Form 2553. Eso puede reducir el impuesto por trabajo independiente, pero solo sobre la ganancia que excede un sueldo razonable por su propio trabajo.

El caso deja de ser sencillo cuando dos o más propietarios con licencia comparten la ganancia, la práctica tiene licencia o trabaja en más de un estado, una PC existente que presentó como corporación C quiere el régimen S, o se perdió la fecha límite del Form 2553. Reúna su licencia y su estado, las reglas de su junta sobre entidades, la licencia de cada propietario, la ganancia neta esperada y un plan de nómina antes de constituir cualquier cosa.

¿Necesito una PLLC o puedo usar una LLC común?

Depende de su estado: sus leyes de entidades pueden tratar las profesiones con licencia por separado, y la junta de licencias puede tener voz. Dos ejemplos:

• Nueva York: los profesionales constituyen una LLC de servicios profesionales conforme a la LLC Law, sección 1203. El Department of State indica que «profesión» incluye a los abogados, los médicos y las ocupaciones del Title Eight de la Education Law. Los documentos de constitución deben adjuntar un certificado emitido por la autoridad de licencias, y dentro de los 120 días siguientes a la presentación la PLLC debe publicarlos, o publicar un aviso, en dos periódicos durante seis semanas y presentar la prueba; si no, se suspende su autorización para hacer negocios (LLC Law, sección 1203).
• California: una LLC no puede prestar servicios profesionales, es decir, trabajo que solo puede hacer quien tiene licencia, certificación o registro conforme al Business and Professions Code u otras leyes estatales (Secretary of State). En una opinión de 2004 bajo la antigua LLC Act, el Attorney General dijo que ese trabajo puede hacerse mediante una corporación profesional, mientras que un negocio que solo requiere una licencia ocupacional no profesional todavía puede ser una LLC. Una práctica legal con dos o más propietarios puede, en cambio, ser una sociedad de responsabilidad limitada (limited liability partnership) certificada por el State Bar, con impuesto de sociedad de personas (State Bar Rule 3.171); las demás profesiones deben preguntar a su junta si esa vía está abierta.

Otros estados tienen sus propias listas y reglas. Revise la ley de entidades profesionales de su estado y consulte a su junta antes de presentar; no toda licencia figura en la lista de un estado. Los agentes de bienes raíces tienen su propia guía: LLC o corporación S para un agente de bienes raíces.

PLLC o corporación profesional: ¿qué cambia en lo legal y en lo fiscal?

En lo legal, una PLLC es una LLC con miembros y un acuerdo operativo; una PC es una corporación con acciones, directores y ejecutivos. Para el impuesto federal, una PLLC sigue las reglas por defecto de las LLC, mientras que una PC es una corporación desde el día en que se constituye.

El IRS trata a una LLC de un miembro como entidad ignorada y a una LLC de dos o más miembros como sociedad de personas, salvo que elija el impuesto corporativo con el Form 8832. Un negocio constituido bajo una ley estatal que lo llama corporación tributa como corporación (Publication 542). Una PLLC puede omitir el Form 8832 y presentar directamente el Form 2553; el IRS la trata como corporación desde la fecha de vigencia de la elección S. Para una PLLC con dos o más propietarios, ese cambio cuenta como si la sociedad aportara todos sus activos y pasivos a una nueva corporación a cambio de acciones y luego se liquidara, al cierre del día anterior (26 CFR 301.7701-3(g)); consulte LLC que tributa como corporación C para la declaración final de la sociedad. Para más sobre la situación fiscal de las LLC, consulte cómo tributan las LLC.

¿Quién puede ser propietario de una PLLC o de una corporación profesional?

La ley estatal suele limitar los propietarios a personas con licencia en la profesión, lo que puede dejar fuera a un cónyuge sin licencia o a un inversionista externo. En Nueva York, la LLC Law, sección 1207 enumera quién puede ser miembro, exige que cada miembro de una PLLC médica y de varios otros tipos tenga la licencia, y anula los fideicomisos de voto o poderes que entreguen el control a alguien fuera de ese grupo.

Las reglas varían según el estado y la profesión; lea su propia ley. Una elección S suma límites federales: no más de 100 accionistas, por lo general solo personas físicas, ningún extranjero no residente y una sola clase de acciones (26 USC 1361). Consulte requisitos para ser corporación S para visas, fideicomisos y otros propietarios.

¿Una PLLC o una PC me protege de mi propia negligencia profesional?

Por lo general no. Nueva York, por ejemplo, hace que cada miembro de una PLLC y cada accionista de una PC respondan de forma personal y total por sus propios actos negligentes y por los de las personas bajo su supervisión y control directos mientras prestan servicios profesionales (LLC Law, sección 1205; Business Corporation Law, sección 1505).

La forma de la entidad no reemplaza el seguro de responsabilidad profesional. Lo que sí protege depende de la ley de su estado, así que consulte a un abogado con licencia allí.

Si la PC sigue como corporación C, ¿cómo tributa?

Una PC que no elige el régimen S paga la tasa corporativa federal fija de 21% sobre su ganancia. La Publication 542 aplica esa tasa también a las corporaciones de servicios personales calificadas. El sueldo que la PC le paga por el trabajo que usted realmente hace es deducible (26 USC 162(a)(1)) y se grava como sueldo. La ganancia que queda después de los sueldos se grava en la PC y otra vez cuando se paga como dividendos, lo que el IRS llama doble tributación.

Reglas que se aplican a una práctica profesional que tributa como corporación C:

Para el calendario completo de declaraciones y pagos, consulte cómo tributan las corporaciones C. Para comparar los dos tipos de impuesto corporativo en una entidad nueva, consulte corporación C o corporación S.

PLLC y corporación S: ¿debe una PLLC o una PC elegir el régimen S?

Una corporación S es un régimen fiscal, no un tipo de entidad, así que la pregunta real es si su PLLC o PC debe presentar el Form 2553. Una vez que lo hace, la empresa debe pagarle un sueldo razonable por nómina antes de otras distribuciones, y el IRS indica que los ingresos generados por los servicios del propio propietario deben pagarse como sueldo. En una práctica en la que usted produce la mayor parte de los honorarios, eso acerca el sueldo a lo que gana el trabajo.

El posible ahorro es el impuesto por trabajo independiente: en una corporación S, los impuestos del Seguro Social y Medicare se aplican solo al sueldo del propietario, no al resto de la ganancia. Por encima del tope salarial del Seguro Social de $184,500 solo está en juego el impuesto de Medicare, así que para quienes ganan mucho el ahorro crece despacio (IRS). Las declaraciones de nómina, una declaración aparte y el impuesto estatal lo reducen.

• Punto de equilibrio: si conviene elegir el régimen de corporación S.
• Sueldo para médicos, dentistas y terapeutas: sueldo razonable por profesión.
• El Form 2553, firmado por un ejecutivo con el consentimiento de todos los propietarios, por lo general vence 2 meses y 15 días después del inicio del año fiscal en que debe surtir efecto la elección (instrucciones); para una entidad nueva, consulte corporación S desde el primer día.
• Si su estado reconoce la elección: elección S estatal.

Una PC existente que ha presentado como corporación C enfrenta reglas de ganancias incorporadas y de utilidades antiguas al cambiar; consulte cómo pasar de corporación C a corporación S.

¿Cómo trata la deducción QBI a las prácticas de salud, derecho, contabilidad y consultoría?

Los negocios de servicios especificados incluyen salud, derecho, contabilidad, ciencias actuariales, artes escénicas, consultoría, deportes, servicios financieros y corretaje (26 USC 199A(d)(2); 26 USC 1202(e)(3)). Los reglamentos del Tesoro cuentan como salud a los médicos, farmacéuticos, enfermeros, dentistas, veterinarios, fisioterapeutas, psicólogos y profesionales de la salud similares (26 CFR 1.199A-5(b)(2)(ii)). La ingeniería y la arquitectura quedan excluidas de esa lista, así que no son servicios especificados.

La deducción por ingreso empresarial calificado (QBI) es de hasta 20% del ingreso calificado de la práctica. Para un negocio de servicios especificados depende de su ingreso gravable, no de si usa una PLLC, una sociedad de personas o una corporación S:

Su propio sueldo de la corporación S y los pagos garantizados de un socio no son QBI (26 USC 199A(c)(4)), y una corporación C no recibe ninguna deducción QBI. Para ver cómo interactúan el sueldo y la QBI, consulte deducción QBI para propietarios de una corporación S.

¿Una PLLC puede ser propietaria de otra práctica o de una empresa de administración?

Revise primero la ley de su estado: las leyes de entidades profesionales pueden limitar lo que la entidad puede hacer, y los documentos de constitución de Nueva York deben nombrar la profesión que ejercerá la PLLC (LLC Law, sección 1203). Para la deducción QBI, una empresa de administración, de personal o de inmuebles que atiende a una práctica de salud, derecho, contabilidad o consultoría con 50% o más de propiedad común se trata como servicio especificado en esa parte (26 CFR 1.199A-5(c)(2)). Para estructurar un segundo negocio o una empresa de administración, consulte cómo manejar más de un negocio.

¿Qué presenta cada año una PLLC o una PC?

La declaración federal sigue la clasificación fiscal; el estado agrega sus propios trámites.

Fuentes: Publication 3402; Publication 542.

Si la práctica retiene el impuesto de nómina y no lo entrega, un propietario o ejecutivo responsable de pagarlo que no lo hace de manera intencional puede deber personalmente la totalidad de los impuestos retenidos y no pagados: el impuesto sobre la renta y los impuestos del Seguro Social y Medicare del empleado (26 USC 6672; atrasos en los impuestos de nómina). Los clientes por lo general no envían un Form 1099 a una corporación, salvo por pagos médicos y de atención de la salud y honorarios de abogados (IRS), así que una PC o una corporación S en esos campos igual los recibe.

A nivel estatal, espere un informe anual o bienal y una tarifa (por estado), cualquier declaración estatal de impuesto sobre la renta o de franquicia, y lo que su junta de licencias exija a la entidad. Pregunte a la junta si la propia entidad necesita un registro o una renovación.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; las cifras están en dólares estadounidenses y no incluyen los efectos del impuesto sobre la renta.

Una terapeuta en Nueva York, un propietario

Una terapeuta constituye una PLLC bajo las reglas profesionales de Nueva York y tiene $120,000 de ganancia neta. Como entidad ignorada, la ganancia va en el Schedule C, y el impuesto por trabajo independiente es de unos $17,000. Si la PLLC elige el régimen S y $70,000 es un sueldo defendible, los impuestos del Seguro Social y Medicare sobre el sueldo suman unos $10,700 (ambas mitades), y el resto de la ganancia queda libre de ellos. La diferencia de unos $6,200 se reduce con cada dólar de sueldo adicional que su trabajo pueda exigir, y aun así debe cubrir la nómina y el Form 1120-S. El estado de Nueva York exige su propia elección en el Form CT-6, presentado en el año anterior o a más tardar el decimoquinto día del tercer mes del año fiscal (instrucciones). Si la práctica está en la ciudad de Nueva York, la ciudad grava ambos caminos: el unincorporated business tax a la práctica del Schedule C (una obligación de $3,400 o menos se acredita por completo, y una de hasta $5,400 en parte) y el general corporation tax a la corporación S, porque la ciudad no reconoce la elección S (UBT; GCT).

Dos médicos constituyen una PC

Dos médicos constituyen una PC que, después de pagar sus sueldos, retiene $300,000 de ganancia como corporación C. Paga unos $63,000 de impuesto corporativo federal, y lo que queda se grava otra vez cuando se paga como dividendos. Las utilidades retenidas por encima de $150,000 necesitan una razón comercial, o puede aplicarse el impuesto sobre utilidades acumuladas. Si la PC elige el régimen S, la ganancia pasa a los dos médicos en proporción a sus acciones, y a cada uno se le debe pagar primero un sueldo razonable.

Ingreso alto: médico frente a ingeniero

Un médico y un ingeniero presentan cada uno en conjunto con $600,000 de ingreso gravable, por encima del rango de transición conjunto. La práctica del médico es un servicio especificado, así que no da ninguna deducción QBI sea cual sea la entidad. La práctica del ingeniero no es un servicio especificado, así que puede quedar una deducción, pero limitada por los sueldos W-2 que paga el negocio (cuenta el sueldo del propietario de una corporación S) y por su propiedad; una práctica de una sola persona sin ninguno de los dos solo conserva la deducción mínima de $400 para un propietario que participa de forma activa (26 USC 199A(i)).

¿Su caso es distinto?

• Dos o más propietarios con licencia, o va a agregar uno: hay que revisar las reglas de propiedad, el reparto de la ganancia y una sola clase de acciones; busque ayuda con impuestos corporativos.
• Ejerce o tiene licencia en más de un estado: consulte impuesto sobre la renta de negocios en otros estados y busque ayuda con impuestos corporativos.
• Su PC ha presentado como corporación C y quiere el régimen S: lea cómo pasar de corporación C a corporación S y busque ayuda con impuestos corporativos.
• Se le pasó la fecha límite del Form 2553: consulte alivio por elección tardía de corporación S y busque ayuda con impuestos corporativos.
• Un propietario no es ciudadano de EE. UU. o vive fuera de EE. UU.: un propietario extranjero no residente impide la elección S; consulte requisitos para ser corporación S y busque ayuda con impuestos transfronterizos.
• Es agente de bienes raíces: consulte LLC o corporación S para un agente de bienes raíces.
• Ejerce en Canadá: consulte corporaciones profesionales en Canadá.
• Va a agregar una empresa de administración o una segunda práctica: consulte cómo manejar más de un negocio.